由于常年從事增值稅一般納稅人的稅務稽核檢查工作，筆者總結(jié)歸納出“十二對十二查”的檢查方法，供同行們參考，對納稅人也有很大的啟迪。

　　一、核對專用發(fā)票存根聯(lián)，查有無擅自開具紅字發(fā)票

　　按照規(guī)定，企業(yè)開具的紅字專用發(fā)票，必須有對方稅務機關開具的“銷貨退回或索取折讓證明單”或有購貨方退回的專用發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”原件。在檢查中：一是核實紅字專用發(fā)票內(nèi)容是否與“證明單”內(nèi)容一致，并核實產(chǎn)成品、庫存商品明細賬有無對應記錄，防止企業(yè)自行沖減銷售。二是根據(jù)紅字專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)上注明的原藍字發(fā)票的記賬聯(lián)的存放地點，核對其紅字、藍字發(fā)票內(nèi)容、金額是否一致，其紅字發(fā)票的存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)是否撕下，其原藍字發(fā)票的抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)是否粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)的后面。如不一致，則其紅字發(fā)票不得沖減當期銷售。

　　二、核對專用發(fā)票、普通發(fā)票存根聯(lián)，查有無已開票的銷售貨物和應稅勞務收入不作銷售處理

　　專用發(fā)票和普通發(fā)票是計算企業(yè)銷售額最主要的憑證。在檢查中首先應對納稅人購、用、存發(fā)票的情況進行核實，查實發(fā)票已用的份數(shù)。其次將查實已用的發(fā)票中所列款項與相關銷售賬簿進行核對，對發(fā)票用量不大的企業(yè)，要逐筆進行核對，對發(fā)票用量較大的企業(yè)，要采取抽查的方法進行核對。

　　三、核對銷售日記賬和銀行往來賬，查有無未開票銷售貨物和應稅勞務不作銷售

　　在檢查中，一是要看企業(yè)銷售的貨物的性質(zhì)是否為必須開具發(fā)票的貨物銷售，如果不是，要核實企業(yè)申報時有無未開票銷售貨物收入；二是查貨物的收款方式，若以自制收款憑證，或現(xiàn)金銷售日記賬等形式收款的，應檢查這部分收入是否申報納稅；三是將企業(yè)經(jīng)營規(guī)模與申報未開票收入相比較，查有無少報未開票收入行為。

　　四、核對收據(jù)存根聯(lián)，查有無價外費用未列銷售

　　價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝物、包裝物押金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。價外費用無論其企業(yè)會計制度如何核算，均應按其所銷售貨物的適用稅率，換算成不含稅價格計征增值稅。

　　在檢查中要對“管理費用”、“制造費用”、“產(chǎn)品銷售費用”、“其他應付款”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等科目的明細賬進行檢查。

　　五、核對“庫存商品”或“產(chǎn)成品”貸方發(fā)生額，查有無應視同銷售的貨物而未記銷售額

　　在檢查中要著重檢查該科目貸方發(fā)生額，除正常的商品（產(chǎn)品）成本結(jié)算外，應逐筆核對原始憑證，看其是否將應視同貨物銷售的收入未記銷售額，如：將商品或自產(chǎn)品用于捐贈、投資、職工福利以及在建工程等行為。

　　在對商業(yè)企業(yè)的檢查中，對有“買一贈一”方式銷售商品的企業(yè)，應核實企業(yè)是否將贈品按其同期同類商品銷售價格申報納稅，有無直接沖減“庫存商品”的行為。

　　六、核對抵扣憑證，查有無將不合法憑證計入當期進項稅額

　　合法的抵扣憑證為從銷售方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件；海關進口貨物完稅憑證的復印件；運輸部門的運輸結(jié)算單據(jù)以及農(nóng)產(chǎn)品及廢舊物品收購憑證。

　　在檢查中，一是檢查抵扣憑證的真?zhèn)危袩o將已停止使用的專用發(fā)票以及專用發(fā)票的復印件等列入進項抵扣；二是檢查抵扣憑證的填寫是否齊全、正確，稅額計算是否準確；三是檢查抵扣憑證是否符合增值稅準予抵扣范圍；四是檢查抵扣憑證開具是否真實。

　　對有疑問的抵扣憑證應采取兩種方法進行檢查；一是采用就地審核方法，即通過進貨企業(yè)開戶銀行與企業(yè)購貨款劃轉(zhuǎn)情況或深入企業(yè)與貨物出入庫情況進行核對。二是采用發(fā)協(xié)查函的方法，將有疑問的抵扣聯(lián)復印件傳遞給銷貨方稅務機關，由其協(xié)助查實抵扣憑證的真?zhèn)涡浴?

　　七、核對“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”賬戶，查有無從銷售方取得的各種實物和返還資金未沖減當期進項稅額

　　按照政策規(guī)定，自從1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅額。應沖減的進項稅金計算公式如下：

　　當期應沖減進項稅額＝當期取得的返還資金/( 1 + 適用稅率)×所購貨物適用的增值稅稅率

　　八、核對“待攤費用--期初進項稅額”賬戶，查有無擅自抵扣進項稅額

　　按照政策規(guī)定，納稅人準予抵扣的期初存貨已征稅款，必須報經(jīng)稅務機關批準后，方可在當期抵扣。在檢查中對“待攤費用-期初進項稅額”貸方發(fā)生額要進行認真檢查，對轉(zhuǎn)入當期進項稅額抵扣的期初存貨已征稅款，要核實其是否經(jīng)稅務機關批準，若未經(jīng)批準，應從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，同時依據(jù)政策應將該筆擅自抵扣的期初存貨已征稅款不再轉(zhuǎn)回“待攤費用-期初進項稅額”。

　　九、核對付款憑證或入庫單，查有無未付款或貨物未入庫而列入進項稅額抵扣

　　對企業(yè)抵扣憑證的核查，應嚴格按照商業(yè)企業(yè)付款或工業(yè)企業(yè)入庫后方可抵扣的規(guī)定執(zhí)行，對未付款或未入庫而申報抵扣的，除調(diào)減當期進項稅額外，還應在抵扣憑證上加蓋“不予抵扣”單，在以后年度即使納稅人付款后也不予抵扣。

　　十、核對商品經(jīng)營范圍或倉庫出庫單，查有無為他人代開專用發(fā)票

　　在檢查中對企業(yè)開具專用發(fā)票中貨物的名稱，要進行認真核實，看該貨物是否屬企業(yè)經(jīng)營范圍，是否有此貨物的購進，同時在檢查中還應將專用發(fā)票與相應的貨物出庫單相核對，查實企業(yè)是否有代開專用發(fā)票的行為。

　　十一、核對運輸結(jié)算單據(jù)，查有無非貨物購進的運費以及其他費用列作運輸費進行抵扣

　　運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國有、民用航空、公路和水上運輸單位開據(jù)的貨運發(fā)票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨運發(fā)票。準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。

　　在對運輸結(jié)算單據(jù)的檢查中，應核實企業(yè)運輸結(jié)算單據(jù)中的發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運輸單價、運費金額等項目的填寫是否齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關項目是否一致，否則不予抵扣。同時還應核實企業(yè)是否將雜費、保險費等其他費用一并混雜在當期進項運費額中進行稅款抵扣。

　　十二、核對“應付福利費”、“在建工程”以及“固定資產(chǎn)”賬戶，查有無抵扣進項稅額

　　在檢查中對有“應付福利費”賬戶的貸方和“在建工程”、“固定資產(chǎn)”賬戶的借方發(fā)生額的，要對其原始憑證進行檢查，看是否收取了增值稅專用發(fā)票，并將不應抵扣的進項稅額進行了抵扣。