摘要：按照現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》，納稅人開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品是以產(chǎn)量或銷售量為計(jì)稅基數(shù)，從量定額征收資源稅?，F(xiàn)在，隨著資源的稀缺性越來(lái)越突出，資源價(jià)格不斷上漲。在價(jià)格大幅上漲之后，仍然實(shí)行定額稅率，資源稅已經(jīng)很難發(fā)揮促進(jìn)合理開發(fā)和配置自然資源與調(diào)節(jié)級(jí)差收益的作用，資源稅的定額稅率應(yīng)該盡快改革。

　　關(guān)鍵詞：資源稅 定額稅率 納稅人

　　Abstract: According to present "Resource tax Temporary regulation", the taxpayer mines the dutiable resources the minerals is as counts the tax cardinal number take the output or the sales volume, specific fixed quantity collection resource tax. Now, is getting more and more prominent along with the resources scarcity, the resources price rises unceasingly. After price large rise, still implemented the fixed quantity tax rate, the resource tax was very already difficult to display promotes to develop and the disposition natural resource and the adjustment grading income function reasonably, the resource tax fixed quantity tax rate should reform as soon as possible.
    key word: Resource tax fixed quantity tax rate taxpayer

　　一、定額稅率存在的主要問(wèn)題分析

　　首先從煤炭的資源稅說(shuō)起。煤炭屬于不可再生的礦產(chǎn)資源，并且可開采的儲(chǔ)量有限，對(duì)煤炭資源應(yīng)該合理開發(fā)和節(jié)約利用。衡量煤炭資源開采利用效率的指標(biāo)是回采率，即開采出來(lái)的產(chǎn)量和可采儲(chǔ)量之比。根據(jù)國(guó)土資源部門掌握的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)目前煤礦的回采率平均只有35%，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦回采率僅為15%，還有一些個(gè)體煤礦回采率甚至低于10%，這就意味著有這樣一種情況存在：一座儲(chǔ)量為100萬(wàn)噸的煤礦，開采了不到10～15萬(wàn)噸就被廢棄，地下還有85～90萬(wàn)噸煤炭資源沒(méi)有開采利用。我國(guó)煤炭資源在開采過(guò)程中的浪費(fèi)嚴(yán)重，資源的回采率如此之低，與現(xiàn)行的資源稅實(shí)行定額稅率，并且稅負(fù)較輕有很大的關(guān)系。

　　資源稅是按開采量或銷售量定額計(jì)征的，其征收的稅額與消耗的資源儲(chǔ)量、資源利用的回采率等指標(biāo)都不直接聯(lián)系或直接掛鉤。這樣，開采企業(yè)就會(huì)忽視資源的保護(hù)和有效利用，其直接的后果就是相當(dāng)一部分資源開采企業(yè)，因不愿投入更多的成本用于礦產(chǎn)資源的深入開采，造成開采浪費(fèi)，嚴(yán)重破壞了礦產(chǎn)資源的有效利用。根據(jù)相關(guān)企業(yè)管理部門的調(diào)查，不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦和個(gè)體煤礦在采礦的過(guò)程中，采取“吃菜心”的采掘方式，丟瘦揀肥、采厚棄薄、采易棄難，對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行掠奪式開采。

　　這種浪費(fèi)與破壞不僅僅出現(xiàn)在煤炭行業(yè)，類似現(xiàn)象在石油、礦山等行業(yè)也相當(dāng)突出。我國(guó)部分油田對(duì)深層儲(chǔ)量的開采利用較少，有些開采條件較差的頁(yè)巖層油井的采收率未超過(guò)20%，這同樣意味著埋藏于深層地下的每噸原油，能被采油者開采出的不超過(guò)200公斤，而其余的800多公斤原油就這樣白白浪費(fèi)了。

　　石油和煤炭都是不可再生的資源，特別是石油對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)尤其希缺，如果不能遏制這種驚人的浪費(fèi)現(xiàn)象，我國(guó)這些礦產(chǎn)資源的枯竭速度就會(huì)加快。根據(jù)已知的數(shù)據(jù)可以測(cè)算，如果我國(guó)的煤炭消費(fèi)量以每年3%的速度遞增，假設(shè)煤炭開采成品率為60%，那么我國(guó)的煤炭?jī)?chǔ)備在20年后就會(huì)枯竭。

　　二、定額稅率改革的設(shè)想

　　1、直接提高資源稅額的比例

　　現(xiàn)在的資源稅在資源價(jià)格大幅上漲的情況下，其稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)顯得過(guò)輕，難以發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)節(jié)功能。要充分發(fā)揮資源稅對(duì)礦產(chǎn)資源的合理開發(fā)和節(jié)約利用的促進(jìn)作用，應(yīng)該在稅收政策上進(jìn)一步提高資源稅，包括加大資源稅的征收范圍和提高稅額（稅率）比例?？紤]到我國(guó)現(xiàn)行稅制本身就帶有重經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅收，輕資源利（占）用稅收的缺陷，直接提高資源稅可以改變這一現(xiàn)狀，發(fā)揮對(duì)有限資源的保護(hù)作用。在過(guò)去，我們對(duì)資源的開發(fā)往往過(guò)多地考慮資源開發(fā)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而現(xiàn)在情況不同了，不少資源已經(jīng)接近枯竭，保護(hù)和有效利用不可再生的資源已經(jīng)成為現(xiàn)在的頭等大事。

　?。?）加大資源稅的征收范圍?？梢圆扇〉拇胧┯卸阂皇窃诂F(xiàn)有7個(gè)稅目下，進(jìn)一步細(xì)化征稅的子目，特別是對(duì)其他非金屬礦原礦的子目，可具體擴(kuò)大到所有的資源項(xiàng)目；二是增加新的稅目，主要是增加礦區(qū)開采后恢復(fù)生態(tài)環(huán)境的征稅項(xiàng)目，以籌集礦區(qū)開采過(guò)程中或礦區(qū)廢棄后恢復(fù)生態(tài)環(huán)境的資金費(fèi)用。如煤田采挖完后礦井的回填，露天非金屬原礦礦碴的清理及礦山植被的恢復(fù)等設(shè)置征稅項(xiàng)目。這對(duì)于保護(hù)礦區(qū)的生態(tài)和環(huán)境是十分必要的，今年中南、東南幾個(gè)省區(qū)發(fā)生的洪災(zāi)傷亡慘劇，不少是發(fā)生在露天礦山開采區(qū)，礦山開采產(chǎn)生的礦碴嚴(yán)重阻礙了泄洪的通道就是災(zāi)害產(chǎn)生的重要原因之一。可見，保護(hù)礦區(qū)的生態(tài)環(huán)境已經(jīng)十分緊迫。

　?。?）提高稅額（稅率）比例?？梢圆扇∫韵麓胧阂皇侵苯犹岣邔?duì)資源稅定額稅率的比例，改變目前資源稅稅負(fù)過(guò)低的現(xiàn)狀。比如現(xiàn)在原煤征收資源稅的定額稅率最低的只有0.3元／噸，雖然各地方政府將其稅額提高到上限極值也只有5元／噸，相對(duì)于每噸幾百元的價(jià)格，其稅收顯然是過(guò)輕，對(duì)資源的保護(hù)、調(diào)節(jié)作用有限。類似的還有如大理石、花崗石、石灰石等其他非金屬原礦，如錳礦石、鉻礦石等黑色金屬礦以及銻礦石、鎳礦石等有色金屬原礦等都存在類似的問(wèn)題。二是采用定額稅加比例稅的復(fù)合計(jì)稅方式提高資源稅的綜合稅率。資源稅的定額稅要提高這是肯定的，如果在征收定額稅的同時(shí)，再加征一道比例稅率的稅收，就能使資源稅的稅基隨資源價(jià)格的上升而擴(kuò)大，使稅基的彈性提高，其調(diào)節(jié)作用就不會(huì)隨價(jià)格的上升而減弱。

　　2、以資源儲(chǔ)量為主要計(jì)稅基數(shù)

　　改革資源稅的計(jì)征方法，將過(guò)去以產(chǎn)量和銷售量作為資源稅計(jì)稅依據(jù)的稅收政策，調(diào)整為以儲(chǔ)量作為主要計(jì)稅依據(jù)。在這種稅收制度下，煤炭生產(chǎn)企業(yè)以媒田的資源儲(chǔ)量定額繳納資源稅，采油企業(yè)以油田探明的儲(chǔ)量定額繳納資源稅，礦山企業(yè)以礦山儲(chǔ)量或礦山的開采范圍的大小定額繳納資源稅。這就意味著納稅人在占用了一定數(shù)量的礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量后，必須先根據(jù)儲(chǔ)量繳納資源稅，而不是像現(xiàn)在這樣等開采出礦產(chǎn)品后再繳納資源稅。如果開采企業(yè)在按儲(chǔ)量繳納了資源稅后不足量開采，就意味著存在一部分稅款損失。這就促使開采企業(yè)盡量提高開采利用效率，減少浪費(fèi)，從而使資源稅政策真正體現(xiàn)出保護(hù)資源、建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的理念。

　　去年7月，國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)煤炭工業(yè)健康發(fā)展的若干意見》，提出修改現(xiàn)行煤炭資源稅計(jì)征辦法，從以產(chǎn)量和銷售收入為基數(shù)計(jì)征改為以資源儲(chǔ)量為基數(shù)計(jì)征。筆者認(rèn)為，這一資源稅的新政策應(yīng)不僅僅局限于煤炭行業(yè)，而是應(yīng)包括資源稅稅目中的所有應(yīng)稅礦產(chǎn)品。

　　如上所述，對(duì)資源稅可以設(shè)計(jì)為以礦產(chǎn)資源的儲(chǔ)量作為主要計(jì)稅依據(jù)的復(fù)合稅，采用復(fù)合計(jì)稅的方法征收。并且在計(jì)征定額稅率的資源稅的同時(shí)，再按產(chǎn)量或銷量征收比例稅率的資源稅。這里的比例稅率應(yīng)按回采率、資源利用率等效率指標(biāo)設(shè)計(jì)為幅度比例稅率。一方面起到區(qū)別對(duì)待，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，加大調(diào)節(jié)作用；另一方面，回采率、資源利用率等效率指標(biāo)不同，其征稅的稅率比例不同，這樣就將資源稅與礦產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格和回采率、利用率等項(xiàng)指標(biāo)掛起鉤來(lái)，從而促使開采企業(yè)提高礦產(chǎn)資源的開采利用效率，有效遏制目前礦產(chǎn)資源開采浪費(fèi)和環(huán)境破壞嚴(yán)重的現(xiàn)象。