摘要：發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，是建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑，也是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展“十一五”規(guī)劃的重要任務(wù)之一。本文在詮釋了循環(huán)經(jīng)濟及其內(nèi)涵之后，闡述了目前我國循環(huán)經(jīng)濟稅收政策現(xiàn)狀，并基于循環(huán)經(jīng)濟理念對我國現(xiàn)行相關(guān)稅制和稅收政策進行了評析，重點從建立和完善循環(huán)經(jīng)濟立法等方面論述了我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策思考。

　　關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟；稅收政策取向；循環(huán)經(jīng)濟立法

　　一、循環(huán)經(jīng)濟及其內(nèi)涵

　　循環(huán)經(jīng)濟一詞，是由美國經(jīng)濟學(xué)家K.鮑爾于1966年在其著作《即將到來的宇宙飛船——地球經(jīng)濟學(xué)》中首先提出的。他認為，地球經(jīng)濟系統(tǒng)如同一艘宇宙飛船，只有實現(xiàn)對資源循環(huán)利用的經(jīng)濟，地球才能得以長存。循環(huán)經(jīng)濟一詞在我國最早由劉慶山于1994年開始使用。那么什么是循環(huán)經(jīng)濟？國內(nèi)理論界從不同的角度對循環(huán)經(jīng)濟有多種解釋，本文認為，循環(huán)經(jīng)濟是指以資源的高效利用和循環(huán)利用發(fā)展經(jīng)濟。它的核心是資源的高效利用和循環(huán)利用，以“減量化、再利用、資源化”為原則，以低消耗、低排放為基本特征，在資源開采、生產(chǎn)消耗、廢物產(chǎn)生、消費等環(huán)節(jié)，逐步建立全社會的資源循環(huán)利用體系。循環(huán)經(jīng)濟所倡導(dǎo)的是一種建立在物質(zhì)不斷循環(huán)基礎(chǔ)上，實現(xiàn)生態(tài)效益和經(jīng)濟效益雙贏目標的物質(zhì)閉環(huán)流動型經(jīng)濟模式。它要求把經(jīng)濟活動組織成為一個“資源—產(chǎn)品—再生資源”的反饋式流程，強調(diào)對資源的二次或多次循環(huán)利用，從而提高資源的利用效率和減少對環(huán)境的污染。從循環(huán)經(jīng)濟的運行過程來看，除宏觀調(diào)控原則外，循環(huán)經(jīng)濟的實際操作始終遵循著“3R”的原則，即減量化（reduce）、再循環(huán)（recycle）和再利用（reuse）。“減量化”原則，是指盡量減少進入生產(chǎn)或消費過程中的物質(zhì)和能源流量，從源頭節(jié)約資源使用和減少污染物的排放，屬于輸入端方法：“再利用”原則，是指延長產(chǎn)品和服務(wù)的時間，提高產(chǎn)品和服務(wù)的利用效率，要求產(chǎn)品、零部件和包裝多次使用，減少廢棄物的產(chǎn)生，屬于過程性方法：“再循環(huán)”原則，是指對階段性的廢物盡可能綜合處理和回收利用，使其重新變?yōu)榱硪簧a(chǎn)系統(tǒng)資源，先要求物品完成使用功能后能夠重新變成再生資源，以物質(zhì)能量梯次和閉路循環(huán)為特征，把清潔生產(chǎn)、資源綜合利用、生態(tài)設(shè)計和可持續(xù)消費等融為一體，運用生態(tài)學(xué)規(guī)律來指導(dǎo)人類社會的經(jīng)濟活動，屬于輸出端方法。

　　“3R”原則在企業(yè)生產(chǎn)中的重要性不是并列的。對廢物問題的優(yōu)先順序一般是：避免產(chǎn)生—循環(huán)利用—最終處理。循環(huán)經(jīng)濟的內(nèi)涵是一種發(fā)展，也就是用發(fā)展的辦法解決資源約束和環(huán)境污染的矛盾。例如，通過煤矸石發(fā)電、粉煤灰生產(chǎn)建材等，不僅消減了廢物的產(chǎn)生和排放，而且產(chǎn)生了經(jīng)濟效益，從而形成新的經(jīng)濟增長點。循環(huán)經(jīng)濟還是一種新型的發(fā)展，從重視發(fā)展的數(shù)量向發(fā)展的質(zhì)量和效益轉(zhuǎn)變，重視生產(chǎn)方式和消費模式的根本轉(zhuǎn)變，從線性式的發(fā)展向資源—產(chǎn)品—再生資源的循環(huán)式發(fā)展轉(zhuǎn)變，從粗放型的增長轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型的增長，從依賴自然資源開發(fā)利用的增長轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕾囎匀毁Y源和再生資源的增長。循環(huán)經(jīng)濟更是一種多贏的發(fā)展，在提高資源利用效率的同時，重視經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的有機統(tǒng)一，重視人與自然的和諧以及效率與公平的有機統(tǒng)一。正是有了發(fā)展的內(nèi)涵，循環(huán)經(jīng)濟才得到我國各級政府的高度重視；正是有了新型的內(nèi)涵，才能轉(zhuǎn)變我國的生產(chǎn)方式和消費模式；正是有了多贏的內(nèi)涵，才能緩解我國面臨的資源環(huán)境矛盾，實現(xiàn)社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)人與自然的和諧。

　　二、目前我國循環(huán)經(jīng)濟稅收政策現(xiàn)狀

　　在我國，由于循環(huán)經(jīng)濟是一個新概念，所以一直沒有名義上的循環(huán)經(jīng)濟稅收政策。當然這是可以理解的。但這并不能說稅收政策一直沒有介入循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，相反，我國稅收政策長期以來一直在事實上支持和發(fā)展著循環(huán)經(jīng)濟。

　?。ㄒ唬Y源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策

　　國家發(fā)改委、財政部、國家稅務(wù)總局2004年1月12日印發(fā)了《資源綜合利用目錄（2003年修訂）》，明確了在礦產(chǎn)資源開采加工過程中綜合利用共生伴生資源生產(chǎn)的產(chǎn)品等四類46項資源綜合利用項目。此前，財政部、國家稅務(wù)總局在2001年發(fā)布了《關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》（財稅［2001］198號），規(guī)定對部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品的減免優(yōu)惠政策，具體包括：一是自2001年1月1日起，對下列貨物實行增值稅即征即退的政策：（1）利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖及其他產(chǎn)品。（2）在生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再瀝青混凝土。（3）利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。（4）在生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。二是自2001年1月1日起，對下列貨物實行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策：（1）利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產(chǎn)的電力。（2）部分新型墻體材料產(chǎn)品（新型墻體材料目錄，本文略）。三是自2001年12月1日起，對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的黏土實磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。2004年2月4日又頒發(fā)了這方面的補充通知，增加了四項增值稅優(yōu)惠措施。此外，財政部、國家稅務(wù)總局2002年7月又規(guī)定對西氣東輸項目給予增值稅、所得稅以優(yōu)惠待遇。

　?。ǘU舊物資回收利用的稅收優(yōu)惠政策

　　一是財政部、國家稅務(wù)總局2001年4月29日財稅［2001］78號文通知：對納稅人從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)，實行增值稅優(yōu)惠政策。

　　二是企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體指：（1）企業(yè)在原設(shè)計規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅5年。（2）企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅5年。（3）為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或者免征所得稅1年。

　　三是對三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的增值稅優(yōu)惠政策。

　　財政部、國家稅務(wù)總局2001年4月29日財稅［2001］72號文通知：對企業(yè)以三剩物（包括采伐剩余物、造材剩余物、加工剩余物）和次小薪材（包括次加工材、小徑材、薪材）為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品15項在2005年12月31日前實行增值稅即征即退辦法。

　　四是2003年10月20日國稅函［2003］1164號文通知：對利用廢渣生產(chǎn)的水泥熟料享受增值稅即征即退政策。

　　（三）對環(huán)境保護的稅收優(yōu)惠政策

　　一是為保護生態(tài)環(huán)境，促進低污染排放汽車的生產(chǎn)和消費，推動汽車工業(yè)技術(shù)進步，2000年6月7日經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局財稅［2000］026號文通知，對低污染排放汽車實行減征30％消費稅的政策。2004年1月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準，對企業(yè)生產(chǎn)銷售的達到GBl8352——2001排放標準（相當于歐洲Ⅱ標準）的小汽車，停止減征消費稅，一律恢復(fù)按規(guī)定稅率征稅。自2004年7月1日起，對企業(yè)生產(chǎn)銷售達到歐洲Ⅲ號排放標準的小汽車減征30％的消費稅。

　　二是國家稅務(wù)總局2001年11月26日國稅發(fā)［2001］131號文通知：對退耕還林還草補助糧免征增值稅。這項政策實際上是稅收支持環(huán)境保護和生態(tài)平衡。

　?。ㄋ模夹g(shù)進步、成果轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠政策

　　一是企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。

　　二是對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。

　　三是為鼓勵技術(shù)引進、推廣，財政部、國家稅務(wù)總局1994年6月3日（94）財稅字第010號通知，規(guī)定對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。

　　四是為加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，國家稅務(wù)總局2000年10月8日國稅發(fā)［2000］166號通知，外國企業(yè)和外籍個人技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。

　　五是鼓勵企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)費用的投入。（1）企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，包括新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試驗費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間試驗費，研究機構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費以及委托其他單位進行科研試制的費用，不受比例限制，計入管理費用。（2）企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用應(yīng)逐年增長，增長幅度在10％以上的企業(yè)，可再按實際發(fā)生額的50％抵扣應(yīng)稅所得額。具體抵扣辦法，由國家稅務(wù)總局另行制定。（3）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，其中達到固定資產(chǎn)標準的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。

　　六是加速企業(yè)技術(shù)成果的產(chǎn)業(yè)化和商品化。（1）企業(yè)進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。（2）企業(yè)為驗證、補充相關(guān)數(shù)據(jù)，確定完善技術(shù)規(guī)范或解決產(chǎn)業(yè)化、商品化規(guī)模生產(chǎn)關(guān)鍵技術(shù)而進行中間試驗，報經(jīng)主管財稅機關(guān)批準后，中試設(shè)備的折舊年限可在國家規(guī)定的基礎(chǔ)上加速30％-50％。

　　三、基于循環(huán)經(jīng)濟理念對我國相關(guān)稅制和稅收政策的評析

　　總的來看，目前我國現(xiàn)行稅收政策在客觀上支持著循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，而且是有一定成效的。尤其是在鼓勵資源綜合利用，減輕或消除污染，促使廢舊物資的有效利用，加強環(huán)境保護等方面，發(fā)揮了積極的作用。但是，也應(yīng)該看到，我國稅收政策對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的作用還是零星的，不系統(tǒng)的，調(diào)節(jié)的范圍和力度還遠遠不夠。對資源節(jié)約利用和環(huán)境保護的調(diào)控政策的引導(dǎo)作用是從屬的、派生的，仍存在很大不足。與國外相對完善的生態(tài)稅收和循環(huán)經(jīng)濟稅收制度相比，我國缺少針對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的專門稅種。同時，現(xiàn)行稅制中為貫徹循環(huán)經(jīng)濟思想而采取的稅收優(yōu)惠措施比較單一，主要是減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性。加速折舊、再投資退稅、稅收抵免、延期納稅等國際上通用的方式在我國基本沒有。

　　從具體稅種看，在現(xiàn)行稅制中涉及循環(huán)經(jīng)濟方面的稅種不多，而且還存在許多問題：

　　1.在增值稅方面：（1）目前我國絕大部分地區(qū)實行的是生產(chǎn)性增值稅，這就大大挫傷了企業(yè)購入環(huán)保、治理污染等設(shè)備機器的積極性；（2）當前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠措施只集中在很少的產(chǎn)品，是循環(huán)經(jīng)濟的一小部分，還有許多其他的循環(huán)鏈以及相應(yīng)的原料及產(chǎn)品未被納入；（3）在再生資源利用環(huán)節(jié)，增值稅沒有形成合理稅負差，對從正規(guī)物資回收公司收購廢舊物資最高按10%稅率計算進項稅，對從民間收購、小規(guī)模納稅人處收購的廢舊物資不予計算進項稅，而以廢舊材料為主要原料進行生產(chǎn)的最終產(chǎn)品同原生資源生產(chǎn)的產(chǎn)品適用同一稅率計算進項稅，就稅負而言，前者大于后者。

　　2.在消費稅方面：根據(jù)財稅［2006］33號文，在汽車消費稅項目中，為突出環(huán)保目的，在小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目，并根據(jù)汽缸排量大小不同而適用不同的稅率，但對新型（或可再生）能源如天然氣、乙醇、氫電池、太陽能和使用其他環(huán)保能源的車輛沒有優(yōu)惠政策。而且未能對環(huán)境造成極大污染的塑料制品、電池等征收消費稅，尤其是消費稅對許多重要的戰(zhàn)略資源和不可再生資源的消費不能起到限制消費作用。

　　3.在資源稅方面：主要強調(diào)調(diào)節(jié)級差收入，沒有充分考慮節(jié)約資源和減輕污染的功能，而且稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的作用。同時征稅范圍狹小，對許多重要的自然資源，如森林、草原、海洋、名貴中藥材、淡水資源等，未列入征稅范圍，不利于對自然資源的全面保護。

　　4.在廢氣物生產(chǎn)環(huán)節(jié)，沒有設(shè)立適當?shù)亩惙N。目前對企業(yè)的污染行為，是以排污費的形式進行末端約束，總體上企業(yè)的排污負擔較低，造成循環(huán)經(jīng)濟思想難以深入人心。

　　5.一些稅收優(yōu)惠政策客觀上產(chǎn)生了不利于環(huán)境保護的后果，抵消了其它稅種的環(huán)保功能。如對生產(chǎn)金、銀產(chǎn)品的銷售收入免征增值稅的規(guī)定，在一定程度上支持了對金、銀礦源的無度開采，加劇了資源的破壞與環(huán)境污染；對農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥免征增值稅規(guī)定，對土壤和水資源的保護產(chǎn)生了不良影響。

　　四、我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策思考

　　我國“十一五”規(guī)劃指出，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，要堅持開發(fā)節(jié)約并重、節(jié)約優(yōu)先，按照減量化、再利用、資源化的原則，在資源開采、生產(chǎn)消耗、廢物產(chǎn)生、消費等環(huán)節(jié)逐步建立全社會的資源循環(huán)利用體系。這無疑也是我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟稅收政策的目標取向。

　　（一）建立和完善循環(huán)經(jīng)濟立法，為循環(huán)經(jīng)濟稅收政策提供法律依據(jù)

　　在這方面，日本的先進經(jīng)驗為我們提供了有益借鑒。日本是世界上循環(huán)經(jīng)濟立法最為完善的國家。2000年前后，日本先后頒布了八項循環(huán)經(jīng)濟重要法規(guī)，包括：基本法，即《促進循環(huán)社會建設(shè)基本法》（2000年6月公布）；綜合性法律2個，即《資源有效利用促進法》（1991年公布，2000年第三次修訂）和《廢棄物處理法》（1970年公布，2000年第十二次修訂）；專項法規(guī)5個，即《容器包裝物循環(huán)法》（2000年第五次修訂）、《家電循環(huán)法》（1998年公布，2000年第二次修訂）、《食品循環(huán)法》（2000年公布）、《建筑材料循環(huán)法》以及《綠色采購法》等。這些法律構(gòu)成了日本循環(huán)社會的法律體系中關(guān)村國際環(huán)保產(chǎn)業(yè)中心：《循環(huán)經(jīng)濟國際趨勢與中國實踐》，人民出版社2005年7月版，第219頁……我國現(xiàn)在已經(jīng)有了發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的理念，也有了“十一五”規(guī)劃的要求，但是真正要發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，必須建立健全循環(huán)經(jīng)濟法律法規(guī)體系，包括發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的基本法和若干專項法規(guī)，從而為我國循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展提供法律保障。循環(huán)經(jīng)濟法規(guī)體系的建立和完善，不僅在其中可以直接明確稅收支持循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的政策取向，而且還為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟稅收政策的制訂提供了法律依據(jù)。

　?。ǘ╅_征發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的新稅種

　　稅收支持發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的重要舉措之一就是開征若干發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的新稅種。開征的目的就是要按照循環(huán)經(jīng)濟“3R”原則，用促進資源的循環(huán)利用和再利用來發(fā)展經(jīng)濟。

　　一是開征原生材料稅。目的是為了促進人們少用原生材料，多進行再循環(huán)。原生材料主要指第一次投入生產(chǎn)等環(huán)節(jié)的材料，如原木、棉花等。誠然，原生材料稅不同于已有的資源稅。因為我國現(xiàn)行的資源稅是對在我國境內(nèi)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位和個人，就其應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量定額征收的一種稅，而且征收范圍狹小。

　　二是征收生態(tài)稅。生態(tài)稅只對汽油、電能和能源等產(chǎn)品和大氣污染、污染源、噪音等征收，對風能和太陽能等可再生能源則不征。

　　三是征收填埋和焚燒稅。循環(huán)經(jīng)濟也是一種垃圾經(jīng)濟。雖然填埋、焚燒與生態(tài)有關(guān)，但又與對其征收生態(tài)稅不同，因為征收填埋和焚燒稅主要是鼓勵再循環(huán)和再利用。比如麥桿的焚燒，既浪費又污染環(huán)境，可對其征稅之。

　　四是建立“綠色關(guān)稅”體系。進口稅收方面，可以從兩方面考慮：（1）在合理數(shù)量范圍內(nèi)，對進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的直接用于生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測儀器以及環(huán)境無害化技術(shù)，減征或免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅；（2）對一些污染嚴重，影響生態(tài)環(huán)境的進口產(chǎn)品課以進口附加稅或是限制其進口。從出口稅收方面來看，應(yīng)當考慮根據(jù)國家能源政策導(dǎo)向，針對原材料、初級產(chǎn)品、半成品調(diào)整出口貨物退稅率，通過降低乃至取消部分資源性產(chǎn)品的退稅率來控制資源性產(chǎn)品的出口。

　　五是開征垃圾稅或?qū)召M。這就是單位和個人扔垃圾要付費。

　?。ㄈ┲鸩秸{(diào)整和完善我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策要在堅持目前正在實行的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟稅收政策的基礎(chǔ)上，針對前述存在的問題，逐步調(diào)整和完善我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策。

　　一是改革資源稅。

　　發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，可以說主要依賴資源的節(jié)約、保護、管理和合理利用。從稅收來說，資源稅對此有著不可替代的作用。但是，我國現(xiàn)行資源稅征收范圍狹窄，作用非常有限，甚至在保護資源和保護環(huán)境上還有負作用。針對目前資源稅存在的問題以及循環(huán)經(jīng)濟的減量化原則，資源稅的改革應(yīng)從以下幾個方面進行：

　　其一，擴大資源稅的征收范圍。一方面在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，將土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地熱等自然資源列入納稅范圍；另一方面可將現(xiàn)行資源性收費，如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補償費、育林基金、林政保護費、電力基金、水資源費、漁業(yè)資源費等改費為稅。

　　其二，完善計稅依據(jù)。對從量定額征收的應(yīng)稅資源的計稅數(shù)量，由銷售或使用數(shù)量改為實際開采或生產(chǎn)數(shù)量，而對于是否已經(jīng)銷售或使用則不予考慮，并適當提高單位稅額，特別是對非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，以此限制掠奪性開采與開發(fā)，把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來，以提高資源的開發(fā)利用率。

　　其三，調(diào)整稅率。首先，對鐵、煤、石油等非再生金屬和非金屬礦產(chǎn)品實行定額稅率和比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅辦法，即先在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)實行定額稅率從量計征，之后在銷售環(huán)節(jié)根據(jù)銷售價格再實行比例稅率從價計征，力爭使資源稅在節(jié)約非再生資源、稀缺資源方面發(fā)揮作用。其次，隨著資源稀缺日益嚴峻，應(yīng)對所有應(yīng)稅資源普遍調(diào)高單位稅額或稅率，并適當拉大級距，通過提高稅負和運用差別稅率強化國家對資源的保護和管理。

　　二是調(diào)整和完善循環(huán)經(jīng)濟稅收優(yōu)惠政策。

　　其一，完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施。企業(yè)所得稅是引導(dǎo)社會投資方向、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要政策工具。由于它是一種直接稅，具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點，所以在所得稅上實行優(yōu)惠措施，能更有效地減輕企業(yè)負擔，從而更能提高企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的積極性。具體說來：（1）加大對節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品研發(fā)費用的稅前抵扣比例。如可規(guī)定企業(yè)當年發(fā)生的用于節(jié)能設(shè)備、產(chǎn)品的研發(fā)費用可以在所得稅前據(jù)實列支，并可按已發(fā)生費用的一定比例在所得稅前增列。同時建立研發(fā)專項基金，用于以后企業(yè)節(jié)能設(shè)備、產(chǎn)品的開發(fā)與研制。（2）對單位和個人為生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品服務(wù)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，可予以一定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（3）企業(yè)用于清潔生產(chǎn)審核和培訓(xùn)的費用，可以列入企業(yè)經(jīng)營成本；對于企業(yè)用于環(huán)境保護的投資實行稅收抵扣；對企業(yè)為減少污染而購入的環(huán)保節(jié)能設(shè)備實行加速折舊或在一定內(nèi)實行投資抵免企業(yè)當年新增所得稅優(yōu)惠政策；對企業(yè)購買的防治污染的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)允許一次攤銷。(4) 企業(yè)用于環(huán)保及環(huán)境美化方面的捐贈，可享受與普通捐贈相同的稅收優(yōu)惠待遇。
　　其二，完善增值稅優(yōu)惠政策。因為增值稅的內(nèi)在機制是排斥免稅的，所以要求增值稅免稅應(yīng)盡可能的少，盡量避免最終環(huán)節(jié)以外的稅收優(yōu)惠。可見，利用增值稅促進企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，政策示范的意義將大于實際上的經(jīng)濟意義。具體設(shè)計如下：(1)在全國范圍內(nèi)率先在環(huán)保和節(jié)能等固定資產(chǎn)的購置上實行消費型增值稅，以適應(yīng)企業(yè)技術(shù)進步、技術(shù)創(chuàng)新的迫切需要，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟創(chuàng)造一個良好的技術(shù)支撐體系。(2) 完善增值稅抵扣鏈條。首先，對資源綜合利用企業(yè)（如垃圾電廠、廢舊電池處理廠）從外部購入或無償取得的廢渣等原材料、循環(huán)利用的內(nèi)部廢物等納入增值稅抵扣鏈條中，在核實購入量、使用量等數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上準予抵扣，從而降低企業(yè)稅負，促進資源的循環(huán)利用；其次，以合理拉開利用再生資源和資源綜合利用與原生資源之間的稅負差距為目標，通過提高進項稅抵扣的辦法，實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟的稅收優(yōu)勢，如允許廢舊輪胎綜合利用企業(yè)在取得廢舊輪胎時按10% ( 或更高) 抵扣進項稅，翻新輪胎實行13%(或更低)的低稅率。(3) 取消對農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥免征增值稅規(guī)定，以免對土壤和水資源的保護產(chǎn)生不良影響。
　　其三，調(diào)整和完善消費稅相關(guān)政策。財政部、國家稅務(wù)總局（財稅［2006］33號）《關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》規(guī)定，從2006年4月1日起，對我國現(xiàn)行消費稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進行了調(diào)整。消費稅稅目由原來的11個調(diào)整為14個，新增了木制一次性筷子、實木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表、成品油6個稅目，取消了護膚護發(fā)品稅目，將汽油和柴油稅目合并至成品油稅目，對小汽車、酒、摩托車、汽車輪胎、化妝品稅目稅率進行了調(diào)整。
　　這次消費稅的調(diào)整充分體現(xiàn)了國家利用稅收手段促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，鼓勵發(fā)展環(huán)境保護型、節(jié)約資源型、高附加值的產(chǎn)業(yè)，同時也存在“抓大放小”等方面的問題。從長期來看，可以從以下兩個方面加以完善：（1）在更大的范圍內(nèi)將非循環(huán)經(jīng)濟范疇的重要消費品納入消費稅范圍，以此拉開其與循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)品的稅負差距。尤其是應(yīng)把資源消耗量大的消費品，如一次性生活用品、高檔建材、原漿紙列入消費稅的征收范圍。（2）為了促進節(jié)能，對使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實行低稅或免稅。對于資源消耗量小、能循環(huán)利用資源的產(chǎn)品和不會對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品不征收消費稅。
　　其四，完善營業(yè)稅優(yōu)惠政策。對從事節(jié)能技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，可以免征營業(yè)稅等。