2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新《企業(yè)所得稅法》），自2008年1月1日起施行，自此我國將逐步告別企業(yè)所得稅雙軌時代。

　　一、新《企業(yè)所得稅法》意義探尋

　　從宏觀方面看，我國正處于社會轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的階段，除完善公共服務(wù)、維護(hù)社會公平、保障社會安全外，適時轉(zhuǎn)變政府職能、改變政府角色，不僅需要從觀念上進(jìn)行探討，更要從經(jīng)濟(jì)制度上進(jìn)行規(guī)范。稅制的改革正是調(diào)節(jié)社會利益格局、調(diào)整政府職能的有效措施。尤其是企業(yè)所得稅改革，將直接改變近年來社會分配明顯向政府過度傾斜的趨勢。這對糾正政府特別是地方政府長期以來的直接介入經(jīng)濟(jì)生活的偏好會有很大作用。只有從經(jīng)濟(jì)制度上調(diào)整政府角色關(guān)系，才能真正實現(xiàn)我國的社會轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌。

　　從微觀方面看，此次企業(yè)所得稅改革，是在保證國家財力的情況下，通過對企業(yè)的適度讓利，改善企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、減輕企業(yè)壓力。對處于發(fā)展期的企業(yè)來說，有利于增強(qiáng)其市場競爭力，擴(kuò)大市場份額，增強(qiáng)自身的造血機(jī)能；對新興企業(yè)來說，有利于其起步生存、發(fā)展壯大。盡管從33%到25%，似乎只有8個百分點，但它對企業(yè)發(fā)展隱含的乘數(shù)效應(yīng)絕不止這些。而更為重要的是，對企業(yè)讓利，受益的不只是企業(yè)，還包括企業(yè)員工。企業(yè)有更多盈余來增加對員工的薪資待遇，不僅能使老百姓直接分享到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果，而且也有利于促進(jìn)國內(nèi)消費、擴(kuò)大內(nèi)需，改善產(chǎn)品供求關(guān)系，增強(qiáng)企業(yè)的再生產(chǎn)能力。

　　二、新《企業(yè)所得稅法》要點剖析

　?。ㄒ唬﹥?nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法 目前超國民待遇的外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策帶來了許多問題，如內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)不公平；由于稅收政策雙軌制存在漏洞，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)移到境外再投資到境內(nèi)的辦法享受外資優(yōu)惠待遇，造成國家稅款大量的流失。而根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》，外資企業(yè)將不再享有比國內(nèi)企業(yè)低十幾個百分點的優(yōu)惠稅率，與內(nèi)資企業(yè)一樣繳納統(tǒng)一的25%所得稅。此外，外資企業(yè)單獨享受的稅前扣除優(yōu)惠、生產(chǎn)性企業(yè)再投資退稅優(yōu)惠、納稅義務(wù)發(fā)生時間上的優(yōu)惠等也將逐步與內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一。

　　（二）內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率 目前我國現(xiàn)行的總體稅負(fù)較高，部分地區(qū)一些企業(yè)總稅負(fù)達(dá)到45%，甚至60%。因為消費水平與收入水平直接相關(guān)，所以目前我國的稅收結(jié)構(gòu)對于消費水平起著制約作用。因此稅率調(diào)整，不僅解決了內(nèi)外資企業(yè)公平待遇問題，也是在對我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。在新《企業(yè)所得稅法》中，企業(yè)所得稅新稅率統(tǒng)一確定為25％，從國際數(shù)據(jù)來看，這一稅率仍處于適中偏低的水平。相關(guān)財政數(shù)據(jù)顯示，全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6％；其中日本稅率為39.5％，美國稅率為39.3％，德國38.9％。從我國周邊18個國家（地區(qū)）來看，其平均稅率也為26.7％，高于我國新稅法中提出的稅率25％的水平。

　?。ㄈ┙y(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn) 新《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除做出統(tǒng)一規(guī)范，并將在與之同步實施的稅法實施條例中對具體的扣除辦法做出規(guī)定。主要內(nèi)容包括：取消內(nèi)資企業(yè)實行的計稅工資制度，對企業(yè)真實合理工資支出實行據(jù)實扣除；適當(dāng)提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈扣除比例；企業(yè)研發(fā)費用實行加計扣除；合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費扣除比例等。

　　（四）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策 首先是優(yōu)惠稅率的使用。對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，擴(kuò)大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。

　　其次是優(yōu)惠行業(yè)的規(guī)定。新《企業(yè)所得稅法》采取了五種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，主要內(nèi)容包括：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體以及自然災(zāi)害專項減免稅優(yōu)惠政策等，這將進(jìn)一步促進(jìn)國內(nèi)企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)的升級。 Ufile，你的論文中心

　　最后是優(yōu)惠過渡期。新《企業(yè)所得稅法》實施前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，在新法實施后5年內(nèi)，逐步過渡到法定的稅率。即按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15％和24％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照國務(wù)院規(guī)定，可在新法實施后5年內(nèi)逐步過渡到25％的稅率。享受定期減免稅優(yōu)惠的，新法實施后可以繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新法實施年度起計算。法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)（如經(jīng)濟(jì)特區(qū)）內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)（如上海浦東新區(qū)）內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠。

　　三、新《企業(yè)所得稅法》政策評價

　　（一）公平稅負(fù)為市場主體提供公平競爭環(huán)境 在改革開放初期，考慮到對外資進(jìn)入我國市場存在一些準(zhǔn)入限制，為鼓勵吸引外資，國家對外資企業(yè)在所得稅方面給予較多的優(yōu)惠政策，確有必要。而面對我國加入世貿(mào)組織之后，國內(nèi)市場對外資進(jìn)一步開放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中的新形勢，就有必要根據(jù)國際慣例，按照公平競爭原則來安排新的稅制。新稅法未來實施后，可以解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題，也將標(biāo)志著我國市場經(jīng)濟(jì)更趨成熟。

　?。ǘ┨囟▋?yōu)惠實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展 稅收是調(diào)整企業(yè)利潤和產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的一個有力杠桿。節(jié)能和環(huán)保問題是政府非常關(guān)注的問題，新《企業(yè)所得稅法》提出對企業(yè)利用節(jié)約能源、環(huán)境保護(hù)方面的開支可以給予稅收上的優(yōu)惠，它們的納稅所得額可以進(jìn)行必要的扣除。新稅法利用優(yōu)惠政策將發(fā)揮調(diào)控作用，按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

　　（三）激勵企業(yè)家的社會責(zé)任 新《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。”不但扣除率從3%提高到12%，扣除基數(shù)也從“應(yīng)納稅所得額”調(diào)整為“利潤總額”，鼓勵企業(yè)的公益性捐贈，對企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈予以扣除，有利于促進(jìn)社會公益事業(yè)的發(fā)展。

　?。ㄋ模┬露惙ǖ姆幢芏惔胧?新《企業(yè)所得稅法》除統(tǒng)一內(nèi)資與外資企業(yè)稅制外，還充實了反避稅方面的內(nèi)容。目前，企業(yè)或到避稅地注冊離岸公司，而后以外資身份回內(nèi)地投資，以享受三資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇；或?qū)?nèi)地投資收入?yún)R到避稅地的注冊公司，然后將這些收入算作投資匯回內(nèi)地，并與原企業(yè)合資從而享受三資企業(yè)待遇。針對避稅與反避稅問題，新《企業(yè)所得稅法》通過第六章特別納稅調(diào)整規(guī)定，基本限制了我國企業(yè)在國際避稅地虛設(shè)外資機(jī)構(gòu)，借以轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤，實現(xiàn)避稅的做法。

　?。ㄎ澹Y本弱化避稅行為的限制 企業(yè)資本由權(quán)益資本和債務(wù)資本構(gòu)成。權(quán)益資本是所有者投入的資本，包括投入的資本金、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等；債務(wù)資本是從資本市場、銀行、關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資及正常經(jīng)營過程中形成的短期債務(wù)等。資本弱化是指企業(yè)和企業(yè)的投資者為了最大化自身利益或其他目的，在融資和投資方式的選擇上，降低股本的比重，提高貸款的比重而造成的企業(yè)負(fù)債與所有者權(quán)益的比率超過一定限額的現(xiàn)象。根據(jù)經(jīng)合組織解釋，企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1：1，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時，即為資本弱化。資本弱化在稅收上主要表現(xiàn)為：增加稅前扣除的利息。

　　目前，外商投資企業(yè)為獲取更多的利潤，同時也為減低經(jīng)營中權(quán)益資本風(fēng)險，總會設(shè)法借入更多的債務(wù)資本，而不愿意投入較多的權(quán)益資本。資產(chǎn)負(fù)債率過高，一旦企業(yè)倒閉，就會使銀行產(chǎn)生大量的不良貸款。新《企業(yè)所得稅法》對跨國公司通過資本弱化避稅進(jìn)行了控制，第四十六條規(guī)定“企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性融資和權(quán)益性融資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。這對資本弱化避稅行為將起到一定的抑制作用。 Ufile，你的論文中心

　　參考文獻(xiàn)：

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