為在建工程購進(jìn)的物資不能抵扣

來源: 張剴劉云昌編輯： 2009/03/10 15:27:35　　字體：大小

　　根據(jù)修訂后的《增值稅暫行條例》，企業(yè)為維修、改造或組裝機(jī)器設(shè)備而購進(jìn)工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但僅是為房屋、建筑物等在建工程購進(jìn)的工程物資不可以抵扣。但在實(shí)際操作中，仍有一些企業(yè)故意將基建用工程物資混進(jìn)生產(chǎn)用材料多抵扣增值稅。

　　案例

　　某稅務(wù)檢查組到一家鋼結(jié)構(gòu)制造企業(yè)甲公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，檢查發(fā)現(xiàn)甲公司不僅會計賬本整潔、清晰，而且納稅事項(xiàng)的核算和申報也很規(guī)范，就是增值稅稅負(fù)偏低。檢查組重點(diǎn)檢查了甲公司產(chǎn)品銷售收入和進(jìn)項(xiàng)稅申報抵扣情況，均未發(fā)現(xiàn)異常。甲公司財務(wù)部吳部長告訴檢查組許組長，本著對國家和股東負(fù)責(zé)的原則，財務(wù)部每年都要根據(jù)公司章程委托注冊會計師審計，檢查組可以完全信任他們的賬務(wù)核算。

　　在后來的檢查中，許組長不經(jīng)意地打開了甲公司工程物資的明細(xì)賬本。賬本上的品種雖然不多，但發(fā)生額較大。許組長隨口詢問為何購進(jìn)了大量工程物資，吳部長解釋說，甲公司正在建一棟辦公大樓，大樓所用的水泥、黃沙、石子、鋼材等主要材料由甲公司提供，為此購進(jìn)了大量的基建材料。為進(jìn)一步了解情況，許組長請吳部長將各主要基建材料的耗用情況作一個統(tǒng)計，吳部長說幾天后就可以看到基建決算報告，沒有必要再統(tǒng)計。許組長決定將賬面上耗費(fèi)的基建材料逐項(xiàng)進(jìn)行摘錄，但摘錄完成后比較發(fā)現(xiàn)，沒有鋼材的耗費(fèi)數(shù)據(jù)。經(jīng)過復(fù)核，仍未發(fā)現(xiàn)記載鋼材的賬頁。于是，許組長詢問吳部長其中的原因。吳部長說，鋼材可能不是甲公司提供的，得去請基建會計找一找賬頁。過了很久，吳部長才回來，跟許組長聊起其他的事情，對找鋼材賬頁之事卻只字不提。許組長主動提了出來，吳部長先是說太忙把這事忘了，然后又說基建會計有急事請假。并說大樓決算報告幾天后就可以出來，這樣看基建情況更清楚。吳部長的解釋似乎合情合理，但許組長總覺得蹊蹺。于是，許組長立即將基建明細(xì)賬的余額進(jìn)行了匯總，發(fā)現(xiàn)匯總數(shù)與總賬數(shù)完全一致，證明賬頁并沒有缺少。許組長向吳部長說明了查證的情況，希望能夠得到實(shí)事求是的解釋。吳部長見紙包不住火，只好說出了事實(shí)。原來，看到不少單位都盡量將能夠取得增值稅專用發(fā)票的基建材料作為生產(chǎn)用原材料計入生產(chǎn)成本，甲公司也如此操作了，將建造辦公大樓耗用的鋼材全部以生產(chǎn)用鋼材的名義計入了生產(chǎn)成本。由于日常生產(chǎn)也需要耗用大量的鋼板及各種規(guī)格的鋼材，所以甲公司將取得了增值稅專用發(fā)票的基建用鋼材的進(jìn)項(xiàng)稅額混入每月正常的進(jìn)項(xiàng)稅額中，一并申報并順利抵扣了相應(yīng)的稅款。最終，甲公司受到應(yīng)有的處罰。

　　分析

　　上述案例并不罕見，有兩個問題值得我們關(guān)注。

　　第一，相當(dāng)多的增值稅一般納稅人希望購進(jìn)的工程物資能夠取得增值稅專用發(fā)票，并作為生產(chǎn)用材料計入生產(chǎn)成本。這樣一是可以抵扣增值稅，二是可以將資本化支出轉(zhuǎn)化成期間費(fèi)用，直接在當(dāng)期所得稅稅前扣除，可謂一舉兩得。稅務(wù)人員應(yīng)重視對這方面問題的檢查。上述案例中，既然大樓的主要材料由甲公司提供（包括鋼材），如果工程物資明細(xì)賬中未見鋼材，則明顯不符合情理。如果工程物資中有鋼材購進(jìn)，就應(yīng)該分析所耗用的鋼材與耗用的其他基建材料是否合乎正常的耗用比例（需根據(jù)具體工程項(xiàng)目具體分析），如果耗用鋼材的比例明顯偏低，則企業(yè)很可能將一部分鋼材作為生產(chǎn)用材料計入了生產(chǎn)成本。另外，檢查人員應(yīng)該掌握一些基建知識，以保證對檢查結(jié)果進(jìn)行分析判斷的需要。遇到無法判斷的基建專業(yè)問題，必要時稅務(wù)人員應(yīng)咨詢基建專家。

　　第二，稅務(wù)人員應(yīng)注意，如果被檢查單位故意一而再、再而三地回避稅務(wù)人員，故意拖延要求提供資料的時間等，則很可能稅務(wù)人員接近了問題的關(guān)鍵點(diǎn)。此時，稅務(wù)人員應(yīng)頭腦清醒，保持必要的警覺和耐心，同時充分運(yùn)用自己的職業(yè)判斷能力，將問題追查到底。

責(zé)任編輯：冠

上一篇：物流業(yè)營業(yè)稅政策解讀

下一篇：淺談電子商務(wù)發(fā)展及其稅收