一家小水電企業(yè)的財(cái)務(wù)人員向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，他們單位2008年發(fā)電收入為409萬元（含稅），以前均按照簡(jiǎn)易征收辦法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)6%的增值稅。今年增值稅改革后，小規(guī)模納稅人的征收率降到了3%。他們想知道自己企業(yè)能否選擇作為小規(guī)模納稅人申報(bào)納稅。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)答復(fù)這位財(cái)務(wù)人員，該企業(yè)不能作為小規(guī)模納稅人申報(bào)納稅。理由是，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位；2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；5.自來水；6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。而且，一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　新《增值稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則第二十八條規(guī)定，條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下（含）的；2.除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

　　同時(shí)，實(shí)施細(xì)則第三十四條第二項(xiàng)規(guī)定，有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1.一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；2.除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的?！蛾P(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕1079號(hào)）進(jìn)一步明確，2008年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。年應(yīng)稅銷售額未超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

　　這里需要提醒的是，新認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)除了企業(yè)的正常銷售額要達(dá)到50萬元和80萬元外，還要把查補(bǔ)的收入計(jì)算在內(nèi)。比如，2008年某商業(yè)企業(yè)賬簿記載銷售收入為60萬元，該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，當(dāng)年繳納稅款1.8萬元。假定2009年經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查部門檢查后，查補(bǔ)其有40萬元的少計(jì)收入，則認(rèn)定該企業(yè)當(dāng)年的銷售收入為100萬元，超過了規(guī)定的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)須去稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。

　　新實(shí)施細(xì)則第二十九條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。這實(shí)際上是一個(gè)兜底條款，即除了“非企業(yè)性單位”、“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)”和“會(huì)計(jì)核算不健全納稅人”外，其他企業(yè)如果達(dá)到新實(shí)施細(xì)則規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，將受到相應(yīng)的懲罰。那么，選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，應(yīng)視企業(yè)的具體業(yè)務(wù)需求而定。如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，購(gòu)貨方多為一般納稅人，或者企業(yè)自身需要大量購(gòu)買設(shè)備用于擴(kuò)大生產(chǎn)的，則認(rèn)定為一般納稅人比較合適。反之，則認(rèn)定為小規(guī)模納稅人為好。

　　綜上所述，上述小水電企業(yè)可以選擇按簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅，適用6%的征收率，如不選擇，則按一般納稅人17%的稅率繳納增值稅。那么，該企業(yè)要申報(bào)繳納的增值稅就為：409÷（1+17%）×17%=59.43（萬元），而不是23.15萬元[409÷（1+6%）×6%]。