新企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三《特別納稅調(diào)整項目明細表》第22行“工資、薪金支出”項，填報企業(yè)向職工支付的人力資源成本，屬于企業(yè)損益內(nèi)容。會計準則采用“職工薪酬”和“股份支付”概念，會計制度和稅法仍沿用“工資、薪金”概念。

　　會計與稅法有關(guān)工資、薪金口徑比較

　　《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定，職工薪酬，指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出。除上述情況外，以企業(yè)年金基金為職工繳存的補充養(yǎng)老保險，以股份為基礎(chǔ)的薪酬如股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票等均屬職工薪酬的范疇。會計準則上職工薪酬范圍較廣，凡企業(yè)給職工各種形式的支付均視為職工薪酬，這樣有利于準確反映商品價格中真實的勞動力成本，改變世界上對我國以過低勞動力價格參與國際經(jīng)濟競爭的認識。

　　會計制度與《企業(yè)所得稅法》對工資、薪金的口徑基本一致?！镀髽I(yè)所得稅法》仍沿用傳統(tǒng)“工資、薪金”口徑，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出；原則上限于企業(yè)向職工支付并在“應付職工薪酬”科目核算工資費用。而會計準則“職工薪酬”口徑除包括“應付職工薪酬”科目外，還包括職工福利費、工會經(jīng)費、各類保險、住房公積金、辭退福利、股權(quán)激勵等。《個人所得稅法》關(guān)于“工資、薪金所得項目”的口徑較寬，基本上與會計口徑一致，凡是與個人任職受雇有關(guān)的所得，如辭退福利、股票期權(quán)、個人從單位低價購房、個人從單位取得的各項福利等，在實踐中按照“應付工資”征收個人所得稅。

　　工資、薪金支出的會計核算

　　企業(yè)在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬或工資、薪金支出確認為負債，即“應付職工薪酬”或“應付工資”，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象進行歸集，沒有直接受益對象的，計入期間費用。

　?。?）由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬或工資、薪金支出，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。

　?。?）由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬或工資、薪金支出，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

　?。?）除上述（1）和（2）之外的其他職工薪酬或工資、薪金支出，計入當期損益。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》應用指南，權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日不進行會計處理。股份支付在授予后通常不立即行權(quán)，一般需要職工或其他方履行一定期限的服務或在企業(yè)達到一定業(yè)績條件之后才可行權(quán)，這一期間稱為等待期。

　　等待期內(nèi)，企業(yè)應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額按照權(quán)益工具（所授予股權(quán)）公允價值計量。對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值變動；對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應當按照每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。

　　工資、薪金支出有關(guān)所得稅政策

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予全額扣除，不再執(zhí)行計稅工資辦法。根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）文件的規(guī)定，合理工資、薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。稅務機關(guān)在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：一是企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；二是企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；三是企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的；四是企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；五是有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。六是對于國有性質(zhì)企業(yè)，其工資、薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

　　對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工股份支付的工資、薪金支出，不允許在所得稅前扣除；對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付的工資、薪金支出，允許在所得稅前扣除。

　　本行有關(guān)列次的填報

　　第1列“賬載金額”填報企業(yè)計入“應付職工薪酬”和直接計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼（按權(quán)責發(fā)生制核算數(shù)額）。第2列“稅收金額”填報稅收允許扣除的工資、薪金額，其中，執(zhí)行工效掛鉤企業(yè)需對當年實際發(fā)放職工薪酬中應計入當年部分填報，《企業(yè)所得稅法》允許合理工資費用全額扣除，工效掛鉤政策在所得稅中的實際意義已經(jīng)不大。當前，政府有關(guān)部門為限制國有企業(yè)濫發(fā)工資，防止侵蝕國有資產(chǎn)，對部分國有企業(yè)工資、薪金總額予以限定，超出部分不允許稅前扣除，一些企業(yè)習慣將政府有關(guān)部門規(guī)定限額視為“工效掛鉤”，對于當年實際發(fā)放數(shù)低于限額的結(jié)余部分，現(xiàn)行稅收政策尚未明確是否允許在以后年度調(diào)劑使用。第2列“稅收金額”作為計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的基數(shù)。第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”需分析填列。

　　例：大興制革廠共有員工100人，其中管理人員15人、銷售人員20人。2008年，該廠建設(shè)一個車間，10人被抽調(diào)參與基建工作。2008年共發(fā)生職工工資500萬元，其中管理人員工資100萬元，銷售人員工資125萬元，工程施工人員工資60萬元，其余為一線工人工資。有關(guān)會計處理如下：

　　借：制造費用——工資 215

　　管理費用——工資 100

　　銷售費用——工資 125

　　在建工程——工資 60

　　貸：應付職工薪酬——工資 500

　　借：應付職工薪酬——工資 500

　　貸：銀行存款 500

　　假定該企業(yè)工資允許全額稅前扣除，當期應扣除的工資、薪金總額為440萬元（在建工程工資不計入當期損益，不予扣除）。