企業(yè)基本情況

　　江蘇省南京市某有限責(zé)任公司以經(jīng)營家電為主，為幾種著名家電品牌江蘇一級代理，增值稅一般納稅人，商品銷售對象為廠家指定江蘇地區(qū)的家電零售企業(yè)。公司評估期內(nèi)實現(xiàn)銷售收入58341萬元，應(yīng)納增值稅82.74萬元，稅負0.14%，低于行業(yè)平均稅負80%。

　　確認(rèn)評估涉稅指標(biāo)

　　1.比率分析法：

　?。?）盈利能力穩(wěn)定系數(shù)=營業(yè)利潤÷利潤總額=2014÷2008=1，公司盈利能力穩(wěn)定系數(shù)基本趨近于1，說明企業(yè)的盈利主要來自主營業(yè)務(wù)（即商品批發(fā)），利潤的可靠性或穩(wěn)定性高，應(yīng)重點對主營業(yè)務(wù)相關(guān)指標(biāo)進行分析。

　?。?）主營業(yè)務(wù)利潤率：上年、當(dāng)年分別為6.79%、5.98%，利潤率下降11.93%，是否在行業(yè)正常值以內(nèi)，有待進一步分析核對。

　?。?）存貨周轉(zhuǎn)率：上年、當(dāng)年分別為705%、573%，存貨周轉(zhuǎn)率下降了20%，說明當(dāng)年存貨周轉(zhuǎn)速度放慢，存貨轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金和應(yīng)收賬款速度降低，企業(yè)銷售實現(xiàn)速度放慢。企業(yè)流動資產(chǎn)出現(xiàn)貨幣資產(chǎn)向?qū)嵨镔Y產(chǎn)流動的趨勢，因此分析指標(biāo)的選取上應(yīng)側(cè)重于實物資產(chǎn)指標(biāo)。

　　2.比較分析法：

　?。?）稅負指標(biāo)比較：理論稅負與實際稅負之間出現(xiàn)較大差額。

　　企業(yè)當(dāng)年稅負僅為0.14%，根據(jù)該公司銷售利潤測算其理論稅負為1.02%=增值稅理論值/銷售收入=（銷售收入58341萬元-成本54850萬元）×17%/58341，遠低于理論稅負測算值和本地區(qū)稅負預(yù)警下限。

　?。?）商品銷售總額與商業(yè)增值稅關(guān)系模型比較：當(dāng)年全市商品銷售總額與商業(yè)增值稅關(guān)系基本呈線性關(guān)系，當(dāng)年該公司銷售增加7271萬元，增值稅不增反降（減少507萬元）。與宏觀經(jīng)濟模型計算不吻合，需要量化分析商品銷售總額與商業(yè)增值稅收入關(guān)系。

　　3.趨勢分析法：

　?。?）通過損益表趨勢分析：收入和利潤增長不配比。該企業(yè)當(dāng)年銷售收入比上年增加14.24%，利潤總額卻維持上年水平。

　?。?）資產(chǎn)負債表趨勢分析：流動資產(chǎn)中存貨、往來款項波動較大。當(dāng)年和上年相比，流動資產(chǎn)中應(yīng)收賬款增加293%，其他應(yīng)收款增加31%，預(yù)付賬款降低10%，存貨增加30%。

　　通過上述分析，得出企業(yè)的獲利能力總體穩(wěn)定，但入庫增值稅大幅下降，導(dǎo)致稅負異常，流動資產(chǎn)中存貨、往來款項波動較大，應(yīng)以稅負、存貨、往來款和損益類項目指標(biāo)為評估分析鎖定對象。

　　剖析稅收指標(biāo)，清理涉稅疑點

　　1.存貨指標(biāo)分析：當(dāng)年該公司存貨增加6530.78萬元，漲幅高達103.78%，導(dǎo)致本期進項抵扣上升，進項多抵1110多萬元，扣除貨到票未到暫估存貨影響567萬元，實際多抵543萬元。

　　2.稅負指標(biāo)分析：企業(yè)當(dāng)年理論增值額，扣除存貨增加進項影響數(shù)，剔除留抵?jǐn)?shù)影響，算出理論值（125.24萬元）與實際繳納值（82.74萬元）存在差異，可能存在少繳增值稅的情況。

　　3.損益指標(biāo)分析：進一步分析主營業(yè)務(wù)稅金及附加增加3300%、營業(yè)費用增加164%、營業(yè)外收入增加1050%和營業(yè)外支出增加79%，指標(biāo)異動是偶發(fā)事件、市場趨勢還是其他涉稅原因，需進一步評估約談確認(rèn)。

　　4.往來款項分析：當(dāng)年應(yīng)收賬款增加79.24%和預(yù)收賬款減少33.12%，預(yù)付賬款增加29.64%和應(yīng)付賬款增加198.04%，往來款項變動明顯。公司經(jīng)營利潤很大一部分來自于收取供貨商（廠家）和支付零售商的讓利，讓利一般通過往來款沖轉(zhuǎn)，該項目核算是否規(guī)范直接關(guān)系到進項轉(zhuǎn)出的準(zhǔn)確，由于項目指標(biāo)異常，必須進一步核實。

　　針對疑點約談核實

　　1.存貨大幅上漲的原因：企業(yè)解釋主要是當(dāng)年市場變化的影響。進入5月以后，以銅為主的相關(guān)原材料大幅漲價，供貨商紛紛上調(diào)產(chǎn)品供價，而企業(yè)出于對貨源供給的擔(dān)心，大量備貨，存貨增大。

　　2.對于增值稅理論值和實際值的差異：企業(yè)解釋申報抵扣進項稅9958萬元，而當(dāng)年實際購進商品58051萬元，進項申報與實物資產(chǎn)存在差異，企業(yè)解釋有暫估入賬的影響，并愿意進一步自查。

　　3.往來款項發(fā)生較大變化，企業(yè)解釋主要原因如下：

　?。?）較上年相比，當(dāng)年應(yīng)收賬款增加和預(yù)收賬款減少，是該公司代理銷售的商品由于市場競爭的壓力，部分零售商不得不放棄了提前打款獲得最大讓利的優(yōu)惠方案，從而導(dǎo)致企業(yè)“應(yīng)收賬款”當(dāng)年度增加和“預(yù)收賬款”減少。

　?。?）預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款增加，原因是：該公司自供貨商處獲得讓利的數(shù)額與提前付款的金額和提貨量直接相關(guān)。為了獲得最大的讓利優(yōu)惠政策，該公司提前付款，因此預(yù)付賬款增大；當(dāng)年由于各廠家一再發(fā)出漲價通知，迫使公司要在漲價前不斷進貨，造成應(yīng)付賬款（存貨）當(dāng)年度增加。

　　4.收入上升，利潤率下降。企業(yè)解釋，主要原因為當(dāng)年和上年相比，市場競爭激烈，進貨成本增加，企業(yè)代理經(jīng)銷商品零售市場飽和，零售價格上漲受限，擠壓了供貨商盈利空間，從而導(dǎo)致供貨商（廠家）不得不降低商業(yè)讓利。加之市場競爭激烈，扣點減少，而且職工工資、物流成本等營業(yè)費用大幅上漲，利潤空間進一步縮小。情況是否屬實，需進一步核實。

　　實地核查

　　對于與企業(yè)約談后不能排除的疑點問題以及自查補申報的情況，需要進一步實地核查驗證。

　　1.進項申報與實物資產(chǎn)存在差異：結(jié)合成本與進項不配比疑點，抽調(diào)庫房記錄進行審核，沒有發(fā)現(xiàn)發(fā)貨未作銷售的現(xiàn)象，但在對成本結(jié)轉(zhuǎn)審核中發(fā)現(xiàn)，年末已經(jīng)取得廠家讓利的576.84萬元，因企業(yè)未收到相關(guān)憑證，所以賬面只是增加利潤，未沖減進項980633.25元，該公司通過約談已自查補申報945703.33元，尚有34929.92元的進項稅金未轉(zhuǎn)出。

　　2.利潤總額與收入增長不配比。

　?。?）營業(yè)費用較上年增幅達37.61%，而同期銷售收入的增幅僅為14.24%，增長嚴(yán)重不配比，核實后發(fā)現(xiàn)：該公司營業(yè)費用主要歸集物流部門的費用，當(dāng)年企業(yè)職工工資上漲、市場倉儲和物流價格提高，并且未實現(xiàn)銷售商品庫存出現(xiàn)大幅增加，從而導(dǎo)致增長嚴(yán)重不配比，與企業(yè)解釋基本一致，同時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有向消費者發(fā)放贈品未計提銷項稅1434.24元。

　?。?）當(dāng)年企業(yè)的銷售利潤率下降11.93%，原因主要為，當(dāng)年一方面供貨商（廠家）產(chǎn)品成本上升，另一方面企業(yè)當(dāng)年扣點降低。如從抽取的某企業(yè)代理協(xié)議書中A型系列商品看，上年最高代理獎勵標(biāo)準(zhǔn)為4%，當(dāng)年最高代理獎勵標(biāo)準(zhǔn)為3%，導(dǎo)致企業(yè)銷售毛利率下降。

　?。?）主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出三項指標(biāo)增長異常，通過核實主要為偶發(fā)因素，主營業(yè)務(wù)稅金及附加增加，為稅務(wù)稽查對以前年度查補，進項轉(zhuǎn)出直接記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”；營業(yè)外收入增加，為個別廠家對企業(yè)購貨尾款豁免，企業(yè)已進項轉(zhuǎn)出；營業(yè)外支出，為企業(yè)財產(chǎn)損失，進項稅11684.57元未轉(zhuǎn)出。

　　針對核查結(jié)果，企業(yè)表示認(rèn)可、愿意補報。

　　評估處理

　　根據(jù)增值稅相關(guān)政策規(guī)定，通過約談和實地核查確認(rèn)，稅務(wù)機關(guān)作出如下評估處理：企業(yè)補報增值稅993752.06元，同時與地稅部門交換了信息。補稅后，該公司當(dāng)年增值稅稅負提高到1.11%，在行業(yè)平均線以上。