[摘要]文章就當(dāng)前我國企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中存在的若干問題進(jìn)行交流與探討，在分析了這些問題的基本表現(xiàn)和產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，相應(yīng)地提出了完善我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的對策和措施。

　　[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃；避稅；偷稅；稅務(wù)代理

　　有效的稅務(wù)籌劃，可以通過利用稅收優(yōu)惠和稅收彈性直接減輕稅收負(fù)擔(dān)，從而獲取資金時間價值，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，提高自身經(jīng)濟(jì)效益。然而，由于企業(yè)目前所處的外部環(huán)境、內(nèi)部管理以及人員素質(zhì)等方面因素的制約，很多理論上的稅務(wù)籌劃方案在實際應(yīng)用中往往還存在許多不足，阻礙了我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步推行。為此，本文通過對目前企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃所存在的一些主要問題進(jìn)行分析，試圖對企業(yè)稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步推行作一些探討。

　　一、當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的突出問題及表現(xiàn)

　　1．稅務(wù)籌劃意識淡薄，財務(wù)人員素質(zhì)無法適應(yīng)稅務(wù)發(fā)展的需要

　　目前我國企業(yè)不管效益如何，普遍只重視生產(chǎn)管理、營銷管理和研發(fā)管理，卻不夠重視財務(wù)管理。具體表現(xiàn)在只知道被動等待稅收優(yōu)惠，而不知道積極爭取稅收負(fù)擔(dān)的減少。因此較少開展稅務(wù)籌劃，更不可能保證企業(yè)的稅務(wù)籌劃在嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃和自上而下的緊密配合下進(jìn)行。這無疑將大大影響稅務(wù)籌劃的成效，并在一定程度上削弱了我國企業(yè)在與國外精于稅務(wù)籌劃的外企競爭過程中的實力。此外，由于制度方面的原因，當(dāng)前國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)營者往往不是企業(yè)的股權(quán)所有者，鑒于自己的政績、考核、激勵機(jī)制等因素，考慮的大都是企業(yè)利潤總額最大化，而不是稅后收益的最大化，企業(yè)管理層的節(jié)稅意識還沒有真正建立起來。同時，由于稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離，稅收征管的日益細(xì)化和征管流程的日益復(fù)雜化，金融工具、貿(mào)易方式和投資方式的創(chuàng)新等等，要求企業(yè)財務(wù)會計人員不僅要精通會計、稅法，還要精通金融、投資、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識。只有這樣才能找到稅務(wù)籌劃的切入點，真正為企業(yè)節(jié)省稅收成本。而現(xiàn)在我國國內(nèi)企業(yè)有些財會人員就連會計、稅法也不是十分精通，很多財會人員會計、稅法知識陳舊，面對企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則、稅法日新月異的完善與發(fā)展，往往顯得無所適從。

　　2．稅務(wù)籌劃概念模糊

　　目前很多企業(yè)的財務(wù)人員和一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)均未真正弄明白偷稅、避稅和稅務(wù)籌劃之間的差別。偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為，偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第63條明確規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，就是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。避稅，則是指納稅人使用合法的手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為。避稅雖然合法，但這種行為與國家稅法的立法意圖相背離，會減少國家的財政收入。面對納稅人的避稅行為，國家要么采取完善稅法，堵塞稅法漏洞，使納稅人無機(jī)可乘；要么在法律上引進(jìn)“濫用法律”的概念，對納稅人完全出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利，從而在實際的征管中進(jìn)行“反避稅”研究和稽查。而稅務(wù)籌劃是指納稅人通過合法手段避免或者減輕納稅義務(wù)，同時采取的手段也符合國家稅法的立法意圖的行為。稅務(wù)籌劃是國家提倡的行為，也是企業(yè)正當(dāng)?shù)臋?quán)利。由于企業(yè)的財會和相關(guān)人員在實踐中分不清以上三者之間的概念，不是把偷稅和避稅作為正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃來進(jìn)行，最終被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，得不償失，就是連正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃也不敢進(jìn)行，害怕掌握不好偷稅、避稅和稅務(wù)籌劃的界限而導(dǎo)致被處罰的后果；而一些基層的稅務(wù)征管稽查人員只要發(fā)現(xiàn)納稅人采取了某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負(fù)擔(dān)，首先便想到納稅人偷逃了稅款，并尋找依據(jù)來進(jìn)行查處。這在一定程度上也阻礙了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的推行。

　　3．稅務(wù)籌劃目的不明確

　　當(dāng)前，許多企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，往往不考慮是否符合生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理的客觀要求，不做稅務(wù)籌劃的成本收益分析。我們應(yīng)該清楚，稅務(wù)籌劃不是單純?yōu)榱嘶I劃而籌劃，而是為企業(yè)整體效益服務(wù)的。因而籌劃的方法必須符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，不能因為稅務(wù)籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程。因此必須處理好節(jié)稅與現(xiàn)金流量的矛盾，必須注意避免稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度擾亂正常的經(jīng)營理財秩序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，并最終招致企業(yè)更大的潛在損失的風(fēng)險的發(fā)生。同時，在稅務(wù)籌劃方案實施前應(yīng)進(jìn)行方案的成本收益分析，看企業(yè)減少的應(yīng)納稅額是否多于為實施稅務(wù)籌劃方案所花費的費用。比如：我國增值稅目前還屬于生產(chǎn)型，企業(yè)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項稅額不得抵扣，有人就提出購進(jìn)零件，然后企業(yè)自制需要的固定資產(chǎn)。因為自制固定資產(chǎn)所需零用料、零部件的增值稅可以從企業(yè)當(dāng)期的銷項稅額中抵扣，方法有一定的可行性。但是，就面臨激烈市場競爭的企業(yè)來說，如果僅僅為了少繳幾個增值稅就土法上馬，自制生產(chǎn)經(jīng)營所需的機(jī)器設(shè)備，那顯然是得不償失的。要知道，企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量在很大程度上取決于生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備。再比如，盡量推遲納稅也是稅務(wù)籌劃一貫的目的。有人就依此提出企業(yè)所需的原材料等外購貨物應(yīng)當(dāng)盡早購進(jìn)，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進(jìn)項稅額，少納增值稅。盡管企業(yè)后期的外購貨物會減少，進(jìn)項稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到益處。不可否認(rèn)，這種籌劃辦法確實可以給企業(yè)帶來稅收上的好處。但是稅法規(guī)定：工業(yè)企業(yè)未入庫，商業(yè)企業(yè)未付款，購進(jìn)貨物進(jìn)項稅額不得抵扣。如此一來，企業(yè)如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅納稅義務(wù)，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費增加等一系列問題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。因此，我們在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程中，必須全面考慮企業(yè)管理生產(chǎn)經(jīng)營實際，切實進(jìn)行稅務(wù)籌劃的成本收益分析比較。

　　4．稅務(wù)籌劃方案缺乏預(yù)見性

　　在現(xiàn)實中，通常容易將稅務(wù)籌劃認(rèn)定為只是對現(xiàn)行稅收政策及運行環(huán)境的籌劃，其實這種認(rèn)識并不全面。稅務(wù)籌劃雖然從理論上看是在對現(xiàn)有政策十分了解的基礎(chǔ)上，進(jìn)行最有利的涉稅規(guī)劃。但由于稅制自身變動及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，囿于既定背景的稅務(wù)籌劃并不一定是最高明的方案。例如，我國企業(yè)所得稅率一直穩(wěn)定不變，幾乎所有的稅務(wù)籌劃都是以此為背景。但隨著加入WTO后，國內(nèi)稅法必將受到國際稅收發(fā)展的變化與國際間的稅收競爭挑戰(zhàn)，可以預(yù)見，今后我國稅制將會出現(xiàn)比以往更為頻繁的調(diào)整。如果預(yù)期未來稅率可能上升，則直線折舊法對企業(yè)的稅款減少更有利，因為在稅率上升的情況下，即期減少的稅前所得將在遠(yuǎn)期適用更高的稅率征收，從而可能導(dǎo)致延期納稅收益小于稅收負(fù)擔(dān)的增長幅度(當(dāng)然，這種比較也是基于現(xiàn)金價值貼現(xiàn)計算的)。反之，如果預(yù)期今后稅率可能下降，由于使用加速折舊方法有利，這將從兩方面取得稅務(wù)籌劃收益：一是稅率下降產(chǎn)生的即期轉(zhuǎn)移到遠(yuǎn)期納稅的稅負(fù)絕對比重下降；二是延期納稅的時間收益。因此，對于我國所得稅稅率的調(diào)整一定要加強(qiáng)分析，盡早籌劃。

　　5．稅務(wù)籌劃與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程不同步

　　企業(yè)普遍不重視與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法理解上的溝通，缺乏對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程的了解?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，由于稅法除了組織穩(wěn)定的財政收入職能外，還擁有宏觀調(diào)控等效應(yīng)，各國政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，無不把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會、刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段，制定了不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策。因此，正確執(zhí)行稅收政策就要以正確理解稅收政策為前提。而且隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的不斷提高，征管流程越來越復(fù)雜。為此，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭取在對稅法的理解上和稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致認(rèn)識，是企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是否有效的關(guān)鍵。當(dāng)前我們許多企業(yè)都是在自己理解稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)籌劃的，殊不知，無論哪一稅種，在納稅范圍的界定上都留有余地。即“稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，其他應(yīng)該征稅的行為”。只要是稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)自身的判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為。故此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常保持聯(lián)系和溝通，在某些模糊和新生事物的處理上得到其認(rèn)可，再進(jìn)行具體的稅務(wù)籌劃。只有這樣才能避免那些無效的稅務(wù)籌劃。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)宣傳的力度，加強(qiáng)在稅法實施細(xì)則的理解上與企業(yè)財務(wù)人員的溝通，以達(dá)到“雙贏”的效果。

　　二、對完善我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識

　　鑒于我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身條件，除了加強(qiáng)對國外成熟理論的轉(zhuǎn)化運用外，加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的宣傳、法規(guī)法制的學(xué)習(xí)也是不可缺少的。就企業(yè)而言，筆者認(rèn)為最重要的是應(yīng)盡快熟悉各種稅務(wù)籌劃原則與技巧，使稅務(wù)籌劃規(guī)范化。當(dāng)然具體方法與技巧很多，由于文章篇幅的原因，在此就不再作進(jìn)一步討論?？偟膩碚f，企業(yè)稅務(wù)籌劃無論采取什么樣的方法技巧，都必須把握好以下幾方面原則：

　　1．合法性原則

　　稅制是國家以征稅方式取得財政收入的法律規(guī)范，納稅人應(yīng)履行納稅義務(wù)，同時稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)依法征稅。稅務(wù)籌劃必須符合法律規(guī)范。

　　2．謹(jǐn)慎性原則

　　稅務(wù)籌劃應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不能盲目進(jìn)行策劃，如果得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，不但白費力氣，還可能觸犯法律。

　　3．時效性原則

　　稅務(wù)籌劃受稅收時間的約束，其策劃在一個時期是有效的，可能在另一個時期就是違法的。所以稅務(wù)籌劃的方案應(yīng)根據(jù)稅收制度的變化及時進(jìn)行調(diào)整。

　　4．效益性原則

　　稅務(wù)籌劃應(yīng)處理好策劃成本與策劃效益的關(guān)系，不要得不償失，造成不必要的浪費。

　　5．規(guī)范性原則

　　稅務(wù)籌劃不單單是稅務(wù)方面的問題，還涉及許多其他方面的問題，要遵循各領(lǐng)域、各行業(yè)、各地區(qū)的各種制度和標(biāo)準(zhǔn)。比如，在財務(wù)、會計籌劃上要遵循財務(wù)通則、會計制度等的規(guī)范制度；在行業(yè)籌劃上要遵循行業(yè)制定的規(guī)范制度；在地區(qū)籌劃上要遵循地區(qū)規(guī)范，以規(guī)范的行為方式和方法來制定相應(yīng)的節(jié)減稅收的方式和方法。

　　總之，稅務(wù)籌劃是一項需要對稅收法律、法規(guī)、政策有全面、深入的理解，將企業(yè)本身的資金實力、技術(shù)水平、市場狀況、財務(wù)核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮并正確籌劃的技術(shù)。由于我國在這方面起步較晚，難免會由于不成熟而在實際操作中出現(xiàn)許多無法預(yù)見的問題。隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷改善，企業(yè)自身的努力和改進(jìn)是一項迫切的需要。

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