新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，新、舊稅法稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)差異成為備受關(guān)注的焦點(diǎn)。筆者結(jié)合實(shí)際，就有關(guān)問(wèn)題談幾點(diǎn)感想。

　　一、提高內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈(zèng)扣除比例，激發(fā)企業(yè)支持社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展

　　按原稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)按照應(yīng)納稅所得額3%在稅前扣除，外資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)則允許全額在稅前扣除。新稅法的實(shí)施，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)公益捐贈(zèng)扣除比例。新稅法實(shí)施條例第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　下面通過(guò)一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明兩者的區(qū)別及對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響：2008年某內(nèi)資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)1000萬(wàn)元，假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為30000萬(wàn)元，無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)。該項(xiàng)捐贈(zèng)舊稅法當(dāng)年可扣除標(biāo)準(zhǔn)為：30000×3%=900萬(wàn)，超過(guò)的100萬(wàn)應(yīng)調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額；在新稅法下，企業(yè)當(dāng)年可扣除標(biāo)準(zhǔn)為：30000萬(wàn)×12%=3600萬(wàn)，公益性捐贈(zèng)支出1000萬(wàn)元可全額扣除。實(shí)行新企業(yè)所得稅法后，企業(yè)可扣除公益性捐贈(zèng)支出比舊稅法多100萬(wàn)。

　　因此，在舊稅法下，內(nèi)資企業(yè)總體上公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除比例較低，客觀上造成企業(yè)捐贈(zèng)越多，納稅也越多，不利于調(diào)動(dòng)企業(yè)公益性捐贈(zèng)的積極性。但是新稅法，適當(dāng)提高了內(nèi)資企業(yè)公益捐贈(zèng)扣除比例，解決了內(nèi)資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)稅負(fù)過(guò)重的問(wèn)題，從而可以激發(fā)企業(yè)支持社會(huì)公益事業(yè)的積極性，促進(jìn)我國(guó)公益性事業(yè)的發(fā)展。

　　二、取消內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度，對(duì)企業(yè)真實(shí)合理的工資薪金支出據(jù)實(shí)扣除

　　在舊稅法，納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除，這就造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不公，不利于企業(yè)發(fā)展。新稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

　　為了讓大家能夠更清楚地了解新舊企業(yè)工資費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)舉例說(shuō)明：某石油分公司，2008年度有員工1500人，全年發(fā)生的合理的工資薪金2000萬(wàn)元，按照新稅法規(guī)定，工資薪金2000萬(wàn)元可以全額在稅前扣除，但按照舊稅法規(guī)定，扣除標(biāo)準(zhǔn)為：1500×0.09×12=1620萬(wàn)元（假定當(dāng)?shù)卮_定人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為900元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額380萬(wàn)元。

　　由此可見，在計(jì)稅工資制度下，企業(yè)提高了職工工資薪酬，卻要多繳企業(yè)所得稅，從而大大打擊了企業(yè)為職工謀求福利的積極性。實(shí)行據(jù)實(shí)扣除合理的工資薪金標(biāo)準(zhǔn)后，一方面，在一定程度上能夠刺激企業(yè)為員工漲工資；另一方面，大大提高了員工工作的積極性，更有利于企業(yè)和諧、快速發(fā)展。

　　三、明確規(guī)定“三費(fèi)”的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中為滿足職工的集體生活需要，提高職工職業(yè)技能所發(fā)生的支出，是職工福利性質(zhì)支出。舊稅法規(guī)定，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。新稅法實(shí)施條例對(duì)“三費(fèi)”稅前扣除問(wèn)題重新作出了規(guī)范，由于工資薪金實(shí)行據(jù)實(shí)扣除，所以將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，這就意味著稅前扣除額也相應(yīng)提高，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

　　更值得關(guān)注的是：近年來(lái)，國(guó)家為了鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，提高勞動(dòng)力的職業(yè)素質(zhì)，職工教育經(jīng)費(fèi)從原來(lái)按計(jì)稅工資總額1.5%的扣除比例提高到按工資薪金總額的2.5%進(jìn)行稅前扣除，超過(guò)部分，還可以在以后納稅年度扣除。也就是說(shuō)，在職工教育經(jīng)費(fèi)方面，國(guó)家給予企業(yè)全額扣除的稅收政策。通過(guò)這一新政策，可以

　　鼓勵(lì)企業(yè)增加職工教育經(jīng)費(fèi)投入，提高企業(yè)員工整體素質(zhì)，從而提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

　　四、合并并提高廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除比例

　　新稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新稅法將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行合并，有效解決了企業(yè)廣告費(fèi)支出稅前扣除問(wèn)題，大 大減輕企業(yè)稅負(fù)。舉一個(gè)例子說(shuō)明：某企業(yè)2008年第一季度銷售收入為17432萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)用700萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用140萬(wàn)元。按照新稅法規(guī)定，稅前可扣除標(biāo)準(zhǔn)為：17432×15%=2614.80萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生840萬(wàn)元，可全額扣除。但按照舊稅法：稅前可扣除標(biāo)準(zhǔn)為：廣告費(fèi)扣除限17432×2%=348.64（萬(wàn)元）；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額17432×0.5%=87.16（萬(wàn)元）。稅前可扣除限額為435.80萬(wàn)，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額404.2萬(wàn)元。

　　可見，在實(shí)施新稅法后，稅前可扣除限額比以前提高了404.20萬(wàn)元。

　　實(shí)施新稅法后，有效解決了內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)支出稅前扣除普通不足的問(wèn)題，統(tǒng)一了內(nèi)、外資扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，為內(nèi)資企業(yè)營(yíng)造了一個(gè)良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。