目前，中國已成為全球最大的外國直接投資（FDI）流入國之一。而在其起到投資拉動、技術提升等正面作用的同時，投資者由于受“利益最大化”和“稅收最小化”的目的驅(qū)使， 利用各種方式進行逃、避稅帶來的稅收流失現(xiàn)象日趨嚴重。據(jù)商務部統(tǒng)計，截至2004年底，我國累計批準設立外商投資企業(yè)494025家，但一半以上都是“虧損”狀態(tài)。目前在中國境內(nèi)的40多萬家外企一半以上賬面虧損，年虧損總額達1200億元，盡管事實上不少外資企業(yè)處于盈利狀態(tài)，但一些跨國公司利用非法手段，每年避稅達300億元以上，而2004年全國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅全年累計共入庫932.5億元。避稅數(shù)額為全部涉外所得稅收入的35.4%.而據(jù)中國官方保守數(shù)字估計，跨國企業(yè)憑“轉(zhuǎn)讓定價”這一手段，使中國每年稅收損失超過300億元。特別是其中涉外企業(yè)國際避稅現(xiàn)象非常突出，雖然嚴格來講，它并不違法，但這無疑違背了立法目的和稅法精神，損害了國家利益。采取相應措施， 積極防范涉外稅收流失已成為當務之急。

　　一、我國涉外企業(yè)避稅的具體方式

　　在涉外稅收流失中，主要涉及的是偷逃稅和避稅，避稅導致的稅收流失不但數(shù)額很大，更由于其非違法的特性，使其活動更具隱蔽性和復雜性，也因此成為涉外稅收的監(jiān)管難點。

　　我國涉外企業(yè)避稅主要的問題在于國際避稅，本文所指的避稅問題主要是指涉外企業(yè)的國際避稅。所謂國際避稅，是避稅活動在國際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，是指跨國納稅人以合法的方式，利用各國稅收法規(guī)的漏洞和差異或利用國際稅收協(xié)定中的缺陷，通過變更其經(jīng)營地點、經(jīng)營方式以及人和財產(chǎn)跨越稅境的流動、非流動等方法來謀求最大限度地減輕或規(guī)避稅收負擔的行為。由于各國執(zhí)行的稅法和政策不同，就會出現(xiàn)稅境小于、等于或大于國境的不同情況。改革開放以來， 國際避稅問題在我國從無到有， 從少到多， 經(jīng)歷了一個不斷發(fā)展和變化的過程， 尤其是中國加入WTO以后， 中國經(jīng)濟日益融入世界經(jīng)濟一體化， 政治的穩(wěn)定、投資環(huán)境的改善、法制的完善、政策透明度的增加等因素， 吸引了更多的外商投資企業(yè)來中國投資。然而， 隨著國際化和跨國公司的迅猛發(fā)展，跨國納稅人來自國際逃稅和避稅的潛在收益也隨之增加，因而國際稅收領域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來越嚴重。但是由于偷逃稅在各國國內(nèi)法中均屬于違法行為，許多跨國納稅人意識到逃稅行為一經(jīng)敗露，對其損害將遠遠大于逃稅收益，因而更多的以合法方式規(guī)避稅收來達到減輕稅負的目的，使得避稅手段越來越多樣化、復雜化，國際避稅活動規(guī)模也越來越大。

　　（一）利用轉(zhuǎn)讓定價（Multinational Transfer Price）進行避稅。

　　轉(zhuǎn)讓定價又稱轉(zhuǎn)讓價格，是指關聯(lián)企業(yè)各方之間在交易往來中人為確定的，而不是獨立各方在公平市場中按正常交易原則確定的價格，在這里是指跨國公司管理當局從其總體經(jīng)營戰(zhàn)略目標出發(fā)， 為謀求公司利潤的最大化， 在母公司與子公司、子公司與子公司之間購銷產(chǎn)品和提供勞務時所確定的內(nèi)部價格，是外資企業(yè)中最常見、最大量、最隱蔽的避稅方法。它的實質(zhì)是通過不合理地分攤成本和費用進行國際避稅， 從而達到稅后總利潤的最大化。轉(zhuǎn)讓定價的方式主要有：

　　1.通過“高進低出”轉(zhuǎn)移利潤。有些外資企業(yè)的中方合作者不了解國際市場行情，而且缺乏獨立的國際購銷渠道，往往由外商掌控購銷權(quán)。外商在其境外關聯(lián)公司的業(yè)務經(jīng)營和結(jié)算中多采用內(nèi)部定價，從集團的整體利益出發(fā)，壓低產(chǎn)品的出口價格，抬高進口原材料、機器設備的價格，把企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到境外關聯(lián)公司，使我國應得的財政收入外流，也使中方利益受損。

　　2.利用境外貸款業(yè)務轉(zhuǎn)移利潤。一些涉外企業(yè)的資金支持來源于其境外母公司，通過母公司或境外其他關聯(lián)企業(yè)對境內(nèi)公司提供高利息的貸款，這就增加境內(nèi)公司的經(jīng)營成本，從而使其利潤從境內(nèi)轉(zhuǎn)移到境外母公司或其他關聯(lián)企業(yè)，造成稅收流失，并損害中方利益。還有些外商故意把企業(yè)的資本額定得低些，或者對其應投入的權(quán)益資本投入不到位，而以較高的貸款利率向企業(yè)提供運營資金，加大企業(yè)稅前列支費用，達到避稅的目的。

　　3.在進料加工和來料加工業(yè)務中壓低加工費。在實踐中，這些情況多見于外商獨資企業(yè)。因為外銷產(chǎn)品的定價大多是以原材料進口價格為基礎加上加工費，而加工費率低，極易造成企業(yè)虧損，轉(zhuǎn)移利潤。

　　4.通過虛列、高報境外勞務費，或以專有技術使用費、服務費、專利權(quán)使用費等名義，在稅前列支大量費用，增加企業(yè)的經(jīng)營成本，向境外轉(zhuǎn)移利潤。

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　　我國的反避稅工作起步較晚，稅法政策中關于反避稅方面的規(guī)定不夠系統(tǒng)和具體，可操作性較差， 為涉外企業(yè)進行國際避稅提供了條件。如稅法中規(guī)定， “企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間提供勞務， 不按獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取和支付勞務費用的， 當?shù)囟悇諜C關可以參照類似勞務活動的正常收費標準進行調(diào)整”，然而， 稅法并沒有正常的收費標準予以明確，增加了稅務部門實際操作的難度。而且， 我國不采用“引力原則”， 即外國企業(yè)在我國有常設機構(gòu)， 但從我國取得的收入與上述機構(gòu)無關， 則不計入常設機構(gòu)應稅所得， 因此， 許多外國企業(yè)就利用在我國設立辦事處但卻不通過辦事處而直接在我國采購物資或銷售商品等方式避稅。再如， 我國關于防止資本弱化的資本金管理制度， 稅法中并沒有予以明確， 這就可能會產(chǎn)生避稅漏洞； 另外， 我國同許多國家簽訂的稅收協(xié)定中對于勞務、特許權(quán)使用費等的規(guī)定存在較多漏洞， 已不能適應經(jīng)濟發(fā)展的需要。

　?。ㄈ├枚愂諆?yōu)惠政策避稅。

　　我國為了吸引外資， 引進先進技術， 對外商投資企業(yè)，在稅法中規(guī)定了各種優(yōu)惠政策， 諸如減免稅優(yōu)惠、虧損彌補、再投資退稅、購買國產(chǎn)設備抵免稅等， 外商投資企業(yè)往往就利用這些稅收優(yōu)惠政策進行避稅。如我國稅法規(guī)定： 生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10 年以上的， 從開始獲利年度起， 可享受“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠；企業(yè)發(fā)生的年度虧損， 允許用下一個年度的稅前利潤彌補， 下一年度稅前利潤不足以彌補的， 可以連續(xù)追補5 年。一些外商投資企業(yè)從開始生產(chǎn)經(jīng)營以后， 就通過跨國轉(zhuǎn)移利潤， 造成境內(nèi)企業(yè)賬面連續(xù)幾年虧損， 推遲進入獲利年度， 長期處于免稅期。一些企業(yè)在減免稅期滿后， 以變換名稱等手法， 按新企業(yè)向稅務機關辦理納稅申報， 重新享受“兩免三減半”的優(yōu)惠待遇。

　　（四）利用電子商務避稅。

　　電子商務（ Electronic Commercial Affairs） 主要是指交易雙方在國際互聯(lián)網(wǎng)進行商品和勞務的交易。電子商務活動具有交易方式及來源隱蔽化、地址虛擬化， 交易數(shù)據(jù)電子化等特征。這就使得交易過程高效便捷的同時，也對傳統(tǒng)的居民、常設機構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無法進行有效約束， 無法準確區(qū)分銷售貨物、提供勞務或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán)等行為。因而電子商務的迅速發(fā)展既推動經(jīng)濟的發(fā)展， 同時也給各國提出國際反避稅的新課題，尤其對我國電子商務發(fā)展水平較低的現(xiàn)狀提出了更為嚴峻的挑戰(zhàn)。

　?。ㄎ澹┪覈糠稚嫱馄髽I(yè)避稅還表現(xiàn)出逆向性特征。

　　逆向避稅是指跨國納稅人從低稅管轄區(qū)進入高稅管轄區(qū)，以最大限度地謀求所需利益的行為。國際避稅的一般規(guī)律是由高稅國向低稅國流動，跨國納稅人從高稅國向低稅國或避稅地轉(zhuǎn)移利潤和財產(chǎn)，以減輕稅收負擔。而我國從事投資經(jīng)營活動的涉外企業(yè)避稅規(guī)律與一般國際避稅規(guī)律不同，表現(xiàn)出逆向避稅的特征，即將利潤從我國向境外高稅區(qū)轉(zhuǎn)移，逃避我國較低的稅負。它同我國在資金管理、利潤分享制度以及對外商投資企業(yè)審計難度大等問題密切相關。

　　1.逆向避稅的主觀原因

　　涉外企業(yè)逆向避稅的動機是謀求自身利益最大化，我國涉外企業(yè)逆向避稅的動機則主要表現(xiàn)在非稅方面。

　?。?）獨享企業(yè)利潤。合資企業(yè)各方要按照投資比例分享稅后利潤，正是這個原因，外方母公司則在子公司年度經(jīng)營期間，以轉(zhuǎn)讓價格的方式將利潤向境外轉(zhuǎn)移，獨占合營企業(yè)利潤。

　?。?）逃避預期風險。有些外商對我國投資及政策環(huán)境持投機或懷疑態(tài)度，存在及早抽回資本的欲望。為了加速對子公司投資成本和利潤的回收，常提高對子公司的勞務收費或技術使用費等等。

　　（3）實現(xiàn)經(jīng)營策略。從跨國公司的經(jīng)營活動來看，其最基本的經(jīng)營特點在于把全球作為戰(zhàn)略目標來安排供貨、生產(chǎn)和銷售等經(jīng)營活動和安排整體的財務會計核算，跨國公司在作經(jīng)營決策時，所考慮的是整個公司的長遠利益?？鐕就阅嫦虮芏惙绞綄崿F(xiàn)其全球經(jīng)營策略的目標。

　?。?）調(diào)節(jié)子公司利潤。主要體現(xiàn)在境外母公司希望掩飾境內(nèi)子公司的盈利水平，避免其他投資者因行業(yè)利潤豐厚而加劇的競爭，因而通過逆向避稅，提高供貨價格壓低回購價格人為地減低子公司盈利。

　　2.客觀原因

　　外商具有逆向避稅的動機只是為逆向避稅的形成提供了可能，而逆向避稅要真正形成，還必須具備客觀方面的原因，即有外商可利用的“漏洞”。

　?。?）外商投資企業(yè)中缺乏約束機制。由于中方缺乏國際貿(mào)易經(jīng)驗和手段，而由外商全權(quán)獨立購銷。因為缺乏約束機制，中方不能有效牽制外商，讓外商完全控制了進出口環(huán)節(jié)，從而利用轉(zhuǎn)讓定價的方式實現(xiàn)其逆向避稅的目的。

　　（2）盲目招商引資。部分外商利用中方急于引資的心理簽訂不公平的條款。在合同簽訂、出資、生產(chǎn)管理、購銷等過程中利用各種條款轉(zhuǎn)移利潤避稅。如提高、虛報進口設備價款，專利技術費用如同天文數(shù)字，原材料、產(chǎn)品高進低出等。

　?。?）涉外稅收征管不力。避稅手段的多樣化、復雜化，反避稅工作的高難度，都需要素質(zhì)高、經(jīng)驗豐富的涉外稅收征管人員來加強管理和審計。目前我國涉外稅務人員素質(zhì)還偏低，不能有效執(zhí)行反避稅措施，這也是逆向避稅能夠得逞的原因之一。

　　3.逆向避稅的影響。涉外企業(yè)的逆向避稅嚴重損害了我國的利益。第一，逆向避稅造成了我國稅收收入的流失。第二，逆向避稅往往是以損害涉外企業(yè)中方的利益為必要條件的。外商逆向避稅需要在境外繳納更多的稅，即實際是犧牲納稅利益。犧牲納稅利益往往是以獲得更多的非納稅利益為前提。外商通過逆向避稅侵占中方的利潤，而且只要侵占中方合營利潤而增加的利潤大于其所損失的納稅利益，外商即能獲得更多的利潤，這嚴重損害我國的稅收利益和合營中方的權(quán)益。

　　涉外企業(yè)避稅不僅直接影響我國財政收入規(guī)模， 而且造成納稅環(huán)境不公平， 擾亂經(jīng)濟秩序， 并引起了國際上資本的不正常流動，甚至會影響我國對外開放的整體戰(zhàn)略步驟。因此， 研究我國涉外企業(yè)的國際避稅方式， 制定、完善反避稅法規(guī)并采取相應的措施， 已成為我國政府及稅務部門不容忽視的一項重要任務。

　　二、完善涉外稅收流失防治對策，全面打擊偷逃稅，健全稅收控管體系。

　　各地近年來對偷稅的處理都偏輕。因此，納稅人就心存僥幸，致使納稅人偷稅行為頻頻發(fā)生。在國外，納稅人的偷稅行為之所以比較少，是因為這種違法行為一經(jīng)查出，不但有損于納稅人的聲譽，而且所受的處罰對納稅人的損失遠遠超過偷稅所獲得的好處，從而維持了資本主義社會的所謂納稅道德。鑒于上述情況，我們認為，首先，對偷稅的罰款倍數(shù)除了有最高規(guī)定以外，不能有太大彈性，以縮小法律執(zhí)行中的彈性區(qū)間。其次，在執(zhí)行懲處條款時一定要從嚴。特別是我們現(xiàn)在對外資企業(yè)實行多種稅收優(yōu)惠，偷稅如果不重懲就很難杜絕。

　?。ㄒ唬募{稅人方面看， 防止稅收流失可采取的對策

　　1.采取有力措施遏制地下經(jīng)濟活動的蔓延，加強稅源監(jiān)控。首先，區(qū)別對待，分而治之。對一些破壞性較大，本身具有危害性的地下經(jīng)濟活動，如走私、制假、盜版等，應采取措施予以嚴厲打擊。對一些破壞性較小，本身沒有什么社會危害性的地下經(jīng)濟活動，則應通過加強管理、適當減輕其稅費負擔和提高政府職能部門的服務意識等措施，使之由地下轉(zhuǎn)為地上公開經(jīng)營。其次，建立遏制地下經(jīng)濟活動蔓延的制度，加強稅源監(jiān)控。全面實行儲蓄存款和金融資產(chǎn)實名制，在各種支付中廣泛使用支票、信用卡，擴大源泉預扣稅制度適用范圍，推行在全國范圍內(nèi)使用唯一稅務代碼注冊登記制度，以加強對納稅人的監(jiān)控，不斷壓縮地下經(jīng)濟的活動范圍和稅收流失的存在空間。

　　2.降低稅收稽查成本?；槌杀驹礁?，納稅人違規(guī)的概率越大。因此降低稽查成本是防止稅收流失的有效約束措施之一。為此可從以下幾方面考慮：

　　（1）實行電子稽查。充分利用電子網(wǎng)絡， 開發(fā)電子稽查系統(tǒng)以提高稽查技術和效率，降低稽查成本。

　?。?）建立二級稽查。由稅務人員直接實行稽查的制度成本過高， 可考慮建立二級稽查， 即一級稽查可考慮交給社會中介機構(gòu)（如注冊稅務師事務所） 進行一般的年度稽查， 稅務機關進行定期或不定期的抽查， 發(fā)現(xiàn)問題追究中介機構(gòu)的責任。稅務機關只需對大案要案進行直接稽查，以降低稽查成本。

　?。?）進一步完善選案、稽查、審理、執(zhí)行四環(huán)節(jié)運行機制， 將重點放在對檢查環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約， 控制征管流程最后一道防線稅收流失的發(fā)生。

　　3.強化懲罰措施， 加大違規(guī)行為懲罰力度。在納稅人選擇違規(guī)時，一個重要的考慮是其所面臨的風險，亦即企業(yè)違規(guī)行為發(fā)生后將面臨的被檢查罰款的可能性和輕重。企業(yè)違規(guī)的博弈模型告訴我們，檢查和懲罰都是防止和減少違規(guī)行為的有效措施，但由于高檢查率相應地會增加檢查成本， 且檢查的概率與懲罰輕重成反比， 所以高罰款比率比高檢查率更加有效。我國的企業(yè)之所以對違規(guī)風險持無所謂態(tài)度，每年的稅收大檢查之所以收效不佳，其主要原因之一在于重檢查而不重處罰，不能觸動違規(guī)企業(yè)的切身利益。所以在檢查和懲罰的選擇上，今后應更加重視對違規(guī)行為的懲罰力度。同時， 因為稅收犯罪是一種特殊的經(jīng)濟犯罪， 其犯罪手段有很強的專業(yè)性和技術性，可以考慮設立專門的稅務警察和稅務法庭， 以提高對違規(guī)行為的查獲率， 保障審理涉稅案件的順暢進行，從而形成強大的威懾力量， 讓違規(guī)者望而生畏，以有效地遏制違規(guī)行為。

　　4.稅務機關對納稅人實行分類管理。充分利用聲譽效應， 根據(jù)納稅人過去的依法納稅記錄， 將納稅人分成若干類。對于有不良記錄、聲譽差的納稅人給予懲罰性的管理待遇， 如重點稽查、曝光等； 對于誠信的納稅人給予表彰，如減少稽查次數(shù)、授予榮譽等， 讓納稅人重視自身的聲譽， 這樣有助于納稅人激勵機制的建立。

　?。ǘ恼鞫惾朔矫婵?， 防止征稅人違規(guī)或低效能可采取的對策

　　1.加強征稅人的基礎性工作，推行稅收管理員制度。通過稅收征管的精細化和規(guī)范化，全面加強稅收征管基礎建設，提高稅收征管水平，解決長期以來一直疏于管理、淡化責任的問題。

　　2.強化約束機制，加大監(jiān)督和處罰力度。要從逃稅產(chǎn)生的根本原因出發(fā)，加大納稅人的逃稅成本。逃稅成本的增加，主要是增加逃稅被發(fā)現(xiàn)的概率和加大逃稅被發(fā)現(xiàn)后的懲罰力度。對于前者，主要是從稅收征管方式入手，運用科學的方法選擇好稅收稽查的廣度與頻率，努力提高稽查效率；對于后者，主要是從政府政策和法律法規(guī)的制定出發(fā)，對逃稅者予以嚴懲。征稅人違規(guī)的博弈模型告訴我們，嚴懲比檢查更有效。稅務機關要提高執(zhí)法透明度，制約執(zhí)法權(quán)，建立科學、完善的相互獨立、相互制約、相互監(jiān)督的質(zhì)量考核指標體系， 形成強有力的征管約束機制， 以增強違規(guī)風險來規(guī)范征稅人的社會行為， 從源頭上杜絕稅務人員“尋租”行為的發(fā)生。

　　3.采取激勵措施，引入競爭機制。征稅人違規(guī)的主要原因是為了獲取違規(guī)收益。如果國家在加強監(jiān)督的同時給依法征稅的征稅人以高額報酬或者相應的激勵，那么征稅人就沒有必要冒違規(guī)之風險；如果在稅收征管人員崗位上引入競爭機制，優(yōu)勝劣汰， 則會加大征稅人的違規(guī)風險和機會成本，從而有利于征稅人自律和增強工作的努力程度，降低企業(yè)行賄成功的概率。

　　4.加強稅收能力評估體系的研究和建設，弱化棘輪效應。要加快建立稅收能力評估體系，將征稅努力和征稅收入聯(lián)系起來， 真實反映和評價下級稅務機關的征稅努力情況。棘輪效應或稱“鞭打快牛”現(xiàn)象在我國的稅收管理中相當普遍。在棘輪效應中征稅人（下級機關或個人） 工作越努力業(yè)績越好， 委托人對其業(yè)績評價指標就越高。在這種情況下，大部分下級稅務機關在實際征收中都不愿意“超收”（即超過上級下達的稅收收入計劃數(shù)） ， 因而不能做到應收盡收。因為本期超收， 下期的基數(shù)會更大，將來的稅收任務會更重。上級機關會認為收入增長是由于地方存在相當?shù)亩愒矗?并非全是征稅努力提高的結(jié)果。

　　5.提高稅務人員的整體素質(zhì)。一方面要在執(zhí)法人員選拔上嚴格把關。執(zhí)法人員及行政機關工作人員應以大學畢業(yè)生為主要來源， 消除執(zhí)法部門的“近親繁殖”現(xiàn)象。另一方面要加強對執(zhí)法人員的思想政治教育， 端正執(zhí)法態(tài)度。要加強對稅務人員的政治教育及財會、稅收、法律、微機等業(yè)務培訓，努力培養(yǎng)一支政治過硬、業(yè)務熟練、作風優(yōu)良、法紀嚴明的稅收征管隊伍， 為阻止稅收流失提供人員保證。

　　（三）建立健全稅務代理機制

　　在信息完全不對稱的條件下，建立博弈模型，可得出征納博弈均衡解（發(fā)現(xiàn)、不偷稅）， 這個理想的稅收流失最小的狀態(tài)是可能達到的。但是征納雙方在多次博弈條件下，納稅人會對征稅人的“發(fā)現(xiàn)”能力做出評價，當他認為征稅人的“發(fā)現(xiàn)”能力低于1/ （ n+ 1） 時，理性的納稅人就會選擇“偷稅”。在無稅務代理的條件下，征納雙方的密切接觸會使納稅人對征稅人的“發(fā)現(xiàn)”能力了如指掌，因此，在下一輪征納博弈中納稅人就可能做出有利于自己的安排，如做出讓征稅人“不能發(fā)現(xiàn)”的假賬等。其實稅務代理除了在國內(nèi)減少所謂“人情稅”外，更主要的作用是：它作為一個中介組織橫插在博弈雙方之間，使博弈雙方信息更加不對稱，減少納稅人對征稅人“發(fā)現(xiàn)”能力的主觀估計，從而減少其選擇“偷稅”的可能性。最后， 激勵征稅人和限制征稅人的“自由裁量權(quán)”。

　　（四）建立梯度納稅監(jiān)控體系，形成完善的外部約束機制

　　根據(jù)現(xiàn)代管理理論，控制是貫穿于整個管理活動始末的過程。所謂梯度納稅監(jiān)控體系是指在稅收管理過程中，形成基礎性監(jiān)控——稅源監(jiān)控，檢測性監(jiān)控——納稅評估，打擊性監(jiān)控——稅務稽查三個層次相互配合，相互制約，監(jiān)控對象逐漸縮小，而監(jiān)控力度逐步加大的一個梯度型的監(jiān)控體系。稅源監(jiān)控，就是管理系列將對納稅人經(jīng)常性的監(jiān)控寓于納稅服務之中。通過這方面的工作，不但能掌握組織收入的主動權(quán)，而且可以將納稅人無知性、懶惰性的稅收不遵從行為抑制在萌芽狀態(tài)。納稅評估，則是介于稅源監(jiān)控和稽查之間的納稅監(jiān)控。它是稅務機關利用自己日常掌握的納稅信息，以人機結(jié)合的方法，對納稅人進行大面積監(jiān)控的方法。稅務稽查則屬于打擊性的監(jiān)控，其特點是監(jiān)控的力度最大。但考慮到要盡可能減少對納稅人的干擾和稅務機關的成本，對納稅人的稽查不能過多。通過梯度納稅監(jiān)控體系的建立，對稅收管理的全過程實施監(jiān)控，對納稅人違法行為及時發(fā)現(xiàn)、糾正并制裁，從而形成促進納稅人依法納稅的外部約束力。

　　（五）加強部門之間的合作，解決稅收信息不對稱問題，提高信息透明度

　　稅收博弈是非對稱信息博弈，稅務機關對納稅人應稅行為的了解和掌握往往是不全面的， 而且通常情況下某些納稅人會極力隱藏其信息或行動。而博弈中各參與人對對手的信息掌握的越全面、越完整， 博弈中的獲勝率就越高。因此， 要建立有效的稅收相關信息獲取機制， 全面推進稅務機關與銀行、工商、海關等部門的信息共享制度， 最大限度地了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，減少信息不對稱。

　　首先，要推行稅務代碼制度，實行金融資產(chǎn)實名制。這個制度不僅要在現(xiàn)實的納稅人中推行，而且也要在潛在的納稅人中推行，稅務代碼將伴隨著每個人的一生，對稅源監(jiān)控起重要作用。其次，推廣電子網(wǎng)絡系統(tǒng)。一方面全面推行中國稅收征管信息系統(tǒng)，實現(xiàn)納稅信息的集中管理。推廣使用稅控裝置，并加強檢查和監(jiān)督，凡要求使用而不使用的，要進行嚴厲的處罰。另一方面在國家統(tǒng)一、規(guī)范的前提下，應盡快完善全國系統(tǒng)的網(wǎng)絡管理，加快完善“金關”、“金稅”、“金盾”工程建設，積極推進稅務、工商、銀行、海關、公安等部門之間的聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)管理信息網(wǎng)絡化，切實提高稅收信息的社會化程度。再次，限制現(xiàn)金交易量，建立現(xiàn)代信用制度。這是有效抑制地下經(jīng)濟、治理稅收流失的重要措施。

　?。┒喙荦R下，營造誠實信用、依法納稅的良好社會環(huán)境氛圍

　　一是加強對稅法知識的宣傳教育，形成依法治稅、協(xié)稅護稅的良好環(huán)境。二是國家財政支出要盡量公開公平，使納稅人了解自己繳納的稅款用途，以增加其成就感和奉獻感。三是利用新聞輿論工具激濁揚清，抨擊各種稅收流失行為及其危害，褒揚納稅模范和先進個人。使依法納稅成為企業(yè)和個人信譽高低的重要標志， 并與勞動就業(yè)、取得貸款、受社會尊敬等建立起內(nèi)在的聯(lián)系。從而提高企業(yè)和公民的稅收法制觀念， 減少稅收流失的發(fā)生。

　　三、借鑒國際經(jīng)驗，在有效打擊涉外企業(yè)偷逃稅的同時，特別要搞好反避稅工作，進一步建立健全高效嚴密的涉外稅收管理體系。

　　經(jīng)濟全球化浪潮，要求加強國際稅務管理。經(jīng)濟全球化是指一國經(jīng)濟發(fā)展超越國界，進而達到相互融合的過程，具體表現(xiàn)為商品和要素的跨國界流動，即商品貿(mào)易、非商品貿(mào)易、資本往來、勞動力流動和技術轉(zhuǎn)移等。從跨國公司的發(fā)展來看，全球35萬家跨國公司及其子公司和附屬企業(yè)形成了一個龐大的生產(chǎn)和銷售體系，控制全球總產(chǎn)值的40% ，國際貿(mào)易的50～60% ，國際投資的90%.隨著外商投資企業(yè)的迅猛發(fā)展， 外商進行國際避逃稅的現(xiàn)象也日益嚴重。要抑止外商的國際避逃稅行為， 改變涉外稅收大量流失的狀況， 根本出路在于建立高效嚴密的涉外稅收管理體系。

　　目前世界上大多數(shù)國家承認避稅與偷稅的差別，因此，他們就有可能對避稅問題進行專門的研究，采取相應的防范措施，并在各自國家的稅法中得到反映。由于長期以來我國對避稅缺乏專門的研究，所以在稅法中沒有專門的反避稅條款。面對跨國納稅人普遍避稅的情況，稅務部門顯得被動無力。因此要結(jié)合我們的實際情況，完善反避稅法規(guī)，在涉外稅法中制訂反避稅條款，并賦予稅務部門反避稅權(quán)力。其主要條款應包括：

　　1.明確關聯(lián)企業(yè)及避稅的定義。避稅是世界各國普遍存在的一個問題。過去我們對它缺乏專門研究，當外商投資企業(yè)出現(xiàn)避稅問題之時，往往是束手無策，甚至有人把避稅和偷漏稅混為一談。因此，必須加強對避稅理論和實踐的研究，從理論和實踐上對關聯(lián)企業(yè)及避稅的定義等有關問題做出科學的說明，明確避稅可能發(fā)生的范圍和采取的方式，在反避稅法規(guī)中制訂防范措施，更好地指導開展反避稅工作。

　　2.建立價格轉(zhuǎn)讓制度。目前，世界上許多國家對于轉(zhuǎn)讓定價避稅已經(jīng)采取的一項重要措施是規(guī)定正常交易原則。它要求國際相關聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易，應該按照公開市場中，在相同或類似條件下，從事相同或類似交易的無關聯(lián)企業(yè)之間所支付的價格來計算。正常交易原則是正確反映雙方的正常價格和收入，合理劃分國家之間稅收利益的重要標準。第一，針對外商利用轉(zhuǎn)讓定價手段向境外轉(zhuǎn)移利潤，采取對策，逐步建立適合我國國情的價格轉(zhuǎn)讓制度，規(guī)定出具體的調(diào)整方法。第二，為防止關聯(lián)企業(yè)間利用不正常貸款利率進行避稅，國家稅務局應當定期公布我國的正常貸款利率標準，并根據(jù)國內(nèi)外金融市場的變化，分別就不同的貸款種類、期限規(guī)定出不同的幅度。第三，對于支付給境外的勞務費，應有提供費用的憑證和經(jīng)注冊會計師審定的證明。第四，對于外商壓低加工費向境外轉(zhuǎn)移利潤的避稅手法，比照市場上同類產(chǎn)品的加工費計算征收企業(yè)的應交稅款。