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法國會計體系及改革動向

來源: 編輯: 2005/06/30 13:07:46  字體:
  法國作為大陸法系國家,在其經(jīng)濟發(fā)展過程中,形成了比較完整的適合本國經(jīng)濟特點和社會管理制度的會計管理體系。隨著國際經(jīng)濟交流的深化和信息技術(shù)的快速發(fā)展,與其他國家一樣,法國會計正面臨著新的變革。本文擬就這方面情況作一介紹。

  一、法國會計規(guī)范體系

  法國會計規(guī)范體系主要由統(tǒng)一會計方案、商法、公司法、全國會計委員會和會計職業(yè)組織的指南以及會計法令等組成。

 ?。ㄒ唬┙y(tǒng)一會計方案

  1947年法國制定了統(tǒng)一會計方案,這是法國會計標準化的開端。制定該方案的目的是構(gòu)建法國會計法規(guī)的統(tǒng)一基礎(chǔ)。為了適應經(jīng)濟形勢的變化和歐共體的指令,在1982年和1986年,法國對該方案進行了大的改動。根據(jù)1959年法律的規(guī)定,將稅收申報程序的改革和不同的稅收要求納入統(tǒng)一會計方案,使統(tǒng)一會計方案的適用范圍自1984年1月1日起,擴大至所有的工商企業(yè)。現(xiàn)行的統(tǒng)一會計方案是由全國會計委員會起草,由法國財政經(jīng)濟部于1982年4月 27日批準生效的。1986年12月,法國對該方案關(guān)于合并報表的內(nèi)容進行了修訂和完善。

  現(xiàn)行統(tǒng)一會計方案包括的內(nèi)容有:會計術(shù)語及定義;會計計量的原則;按十進制設(shè)計的賬戶分類表;收益確認的原則;經(jīng)濟業(yè)務在資產(chǎn)負債表、損益表的分類;按其性質(zhì)對一般會計項目的分類;賬戶使用方法的詳細說明;年度報表(資產(chǎn)負債表、損益表)的標準格式;成本會計指南。

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  商法適用于所有從事商業(yè)活動的實體,包括個人和法人。商法的規(guī)定涉及到所有影響資產(chǎn)和負債業(yè)務的記錄、對企業(yè)資產(chǎn)和負債的市場價值進行重估(至少每12個月一次)等方面。商法規(guī)定,年度報表必須定期、真實、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)、負債以及財務狀況和經(jīng)營成果的情況。會計文件應以法文報告,以法國法郎為報告貨幣。商法還對損益的計量與確認原則作了規(guī)定。對于特定的中小企業(yè),商法免除了某些要求或者對部分規(guī)定作了變更。

  (三)公司法

  公司法制定于1966年,并于1985年對公司和上市企業(yè)合并報表的規(guī)定進行了修訂。公司法適用于單獨或共同控制其他企業(yè)或?qū)ζ涫┘又卮笥绊懙墓尽?br>
  公司法規(guī)定了各種控制方式的定義以及適用于各種方式的合并報表編制方法。公司法還規(guī)定了資產(chǎn)負債表、損益表和報表附注的格式和內(nèi)容,要求合并財務報表必須定期、真實、公允地反映由多個子公司組成的企業(yè)集團的資產(chǎn)、負債以及財務狀況和經(jīng)營成果的情況。合并財務報表應當根據(jù)會計原則和商法中規(guī)定的計量原則以及一些特殊要求進行編制。合并財務報表中的資產(chǎn)、負債等項目必須采用相同的方法計價。公司法的一個重大變革是允許編制合并報表的企業(yè)使用適用于物價變動或重置成本的會計計量原則,使用后進先出法對存貨進行計價和將融資租賃費用資本化,而在編制個別報表時,這些做法是不允許的。

 ?。ㄋ模┤珖鴷嬑瘑T會和全國注冊會計師協(xié)會的指南

  這些指南大多是對法規(guī)草案發(fā)表意見,對統(tǒng)一會計方案以及實施中的難點進行解釋和說明。主要包括一般性議題的說明、對政府所提出的問題的建議、有關(guān)特殊業(yè)務或行業(yè)的意見等三類。

 ?。ㄎ澹嫹?。會計法令包括兩種:一是議會通過并頒布的會計法令,二是政府部門頒布的行政性法規(guī)。

  二、法國的會計管理機構(gòu)

  在法國,與會計管理有關(guān)的全國性機構(gòu)有4個,它們是:全國會計委員會、法國注冊會計師協(xié)會、法國注冊審計師協(xié)會和法國證券交易委員會。

 ?。ㄒ唬┤珖鴷嬑瘑T會

  該會成立于1947年,是隸屬于財政部、專門負責會計法律法規(guī)咨詢以及制度辦法起草工作的專門性會計咨詢機構(gòu)。為了保證會計法律、法規(guī)體現(xiàn)社會各階層的利益,該會的成員,除了會計專業(yè)人員外,還包括政府部門的代表、會計研究人員、公司負責人等。該會主席由財政經(jīng)濟部長任命,委員比例由法律規(guī)定。該會的主要職能是負責起草會計法律草案,草擬會計條例、辦法等。無論議會還是政府部門頒布會計法規(guī),其法規(guī)起草以及意見的收集和修改,均由全國會計委員會負責。

 ?。ǘ┓▏詴嫀焻f(xié)會

  它是由注冊會計師組成的一個自律性職業(yè)團體。該協(xié)會在會計管理和會計法規(guī)建設(shè)方面所承擔的任務和職責主要有四個方面:一是負責制定注冊會計師職業(yè)標準。包括會計賬務處理規(guī)范(如代理中小企業(yè)會計業(yè)務時所遵循的會計賬務處理規(guī)范)、職業(yè)道德規(guī)范、計算機使用規(guī)范等。二是注冊會計師崗位培訓。會計師協(xié)會每年培訓在職會計師500人。三是職業(yè)檢查,即對注冊會計師進行執(zhí)業(yè)檢查。四是代表注冊會計師團體對全國會計委員會草擬的會計法律、法規(guī)、辦法等提出意見。除了上述四個方面的工作外,近年來在國際會計交流方面,該協(xié)會還代表法國會計師團體參與國際會計組織的活動,與各國進行會計合作。

  該協(xié)會在業(yè)務方面受財政部的監(jiān)督、指導。組織形式是:主席一名,下設(shè)秘書處和常務理事會,常務理事會下設(shè)最高委員會,由24名成員組成。最高委員會中,財政經(jīng)濟部派有監(jiān)察官,對常務理事會的工作進行監(jiān)督,只提建議,不參與其工作。最高委員會下設(shè)“國家法律檢查委員會”和“會計師注冊委員會”兩個專門委員會及10個專業(yè)委員會。其中,“國家法律檢查委員會”負責處理違紀事件?!皣曳蓹z查委員會”中設(shè)置一名專業(yè)法官,法官由司法部委派?!皶嫀熥晕瘑T會”主要負責會計師執(zhí)業(yè)注冊管理。10個專業(yè)委員會主要是:國際關(guān)系委員會、質(zhì)量委員會、交流委員會、出版委員會、職業(yè)培訓委員會、獎懲委員會、技術(shù)研究委員會、稅務司法研究委員會等。此外,會計師協(xié)會,在法國本土和法屬殖民地還設(shè)立了22個地方委員會,有權(quán)處罰違紀會計師。最高委員會負責協(xié)調(diào)地方委員會的工作,并制定行業(yè)政策。會計師對地方委員會拒絕注冊不服時,可上訴到最高委員會。

 ?。ㄈ┓▏詫徲嫀焻f(xié)會

  該會是由獲得審計師資格的注冊審計師組成的職業(yè)團體,業(yè)務上隸屬司法部領(lǐng)導。該協(xié)會成立于1936年,在法國各地設(shè)有30個地方委員會。協(xié)會的主要工作是進行審計師行業(yè)自律管理,具體包括審查審計師資格、辦理審計師注冊登記業(yè)務、制定審計準則和職業(yè)道德準則、對審計師進行培訓和執(zhí)業(yè)檢查、答復地方委員會及注冊審計師提出的問題等。

 ?。ㄋ模┓▏C券交易委員會

  它成立于1967年,有工作人員230多人,分設(shè)8個業(yè)務部門,即:財務信息部、投資部、監(jiān)察部、會計部、法律部、研究部、公共關(guān)系部、對外聯(lián)絡部。主要職能一是保護公共投資者的利益;二是披露投資信息;三是對證券交易進行監(jiān)督管理。

  法國證券交易委員會代表國家,不依附于哪個部門。該委員會設(shè)主席一名,由法國總統(tǒng)直接任命,設(shè)8名委員,其中有6名是任命的,分別來自不同的政府部門,任期6年;另外2名委員由主席和前6位委員協(xié)商推薦。該委員會經(jīng)費來源于證券發(fā)行提成和證交所運作“公共儲蓄基金”盈利提成。

  法國證券交易委員會的工作內(nèi)容有兩個方面:第一,制定證券規(guī)章制度,如法國證券交易管理條例、證券交易辦法、上市企業(yè)管理辦法以及信息披露辦法等。第二,進行調(diào)查。為了保證證券交易公平、合法地進行,該委員會對證券交易市場出現(xiàn)的問題有調(diào)查權(quán),主要包括三個方面:一是根據(jù)證券交易業(yè)務,對影響市場運作的非正當渠道的消息來源進行調(diào)查;二是對操縱證券市場的行為進行調(diào)查;三是對申訴舉報的案件進行調(diào)查。如果發(fā)現(xiàn)違法行為,則將調(diào)查情況移送司法部門處理。

  三、法國會計管理體系的最新改革動態(tài)

  1.全國會計委員會的改革

  改革前,該委員會主要對兩類問題發(fā)表意見,一是針對會計法規(guī)草案發(fā)表意見,二是對技術(shù)性難點發(fā)表意見。發(fā)表意見的目的主要是表明委員會所持的觀點或?qū)蕜t在實施中的問題進行解釋。但是,全國會計委員會工作程序繁瑣,這使得該委員會工作效率低下,難以對出現(xiàn)的新問題作出靈活的反應。為了扭轉(zhuǎn)這種局面,該委員會決定進行改革。改革的具體內(nèi)容是:明確人員組成、作用和工作程序。改革后,該委員會仍然保持會計咨詢機構(gòu)的性質(zhì)。

  (1)全國會計委員會組成人員的調(diào)整1996年8月通過的法令重申全國會計委員會是一個代表各方利益的機構(gòu),因而應由利益相關(guān)的各方代表組成。法令規(guī)定全國會計委員會成員不得超過58人,這大約相當于改革前人數(shù)的一半。全國會計委員會由以下成員組成:①主席1名;②副主席6名,包括財政經(jīng)濟部公共會計司司長、注冊會計師協(xié)會主席、注冊審計師協(xié)會主席、兩名工商界代表和一名非盈利組織代表;③經(jīng)濟專家40名,包括會計師、企業(yè)代表、職工代表、財務分析師等;④公共部門的代表11名,包括各部委、政府審計和市場監(jiān)管等部門的代表。

  委員會主席由財政經(jīng)濟部長任命,任期6年(可以連任),任職期間不得擔任其他任何公共或私人職務。該委員會下設(shè)一個常設(shè)機構(gòu)即秘書處,它是財政經(jīng)濟部下設(shè)的一個部門,它只對委員會主席負責。

 ?。?)職責的調(diào)整全國會計委員會在涉外事務中,除了繼續(xù)討論歐共體的指令在實施中存在的問題,還參加會計咨詢會議;同時參與聯(lián)合國對跨國公司的事務以及經(jīng)濟合作與發(fā)展組織會計準則事務,并參加世界會計準則制定機構(gòu)會議。

  2.建立緊急問題委員會

  根據(jù)1996年8月通過的法令,法國成立了緊急問題委員會。該委員會由全國會計委員會的主席、6名副主席和來自財政經(jīng)濟部、司法部、預算部、證券交易委員會的代表組成。根據(jù)國際會計準則委員會常設(shè)解釋委員會的程序,法國緊急問題委員會是一個受到國際會計準則委員會承認的、以發(fā)布解釋條文為目的的國家委員會。

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