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對《企業(yè)所得稅法》虧損彌補規(guī)定的思考

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2009/07/14 14:15:16  字體:

  《企業(yè)所得稅法及其實施細(xì)則》頒布實施以來,在居民企業(yè)之間統(tǒng)一了收入、費用、優(yōu)惠條件、特別納稅調(diào)整以及有關(guān)應(yīng)納稅額有計算、源泉扣繳、征收管理等方面都作了具體明確的規(guī)定;從而有利于形成各類企業(yè)公平競爭的稅收環(huán)境,有利于加快轉(zhuǎn)變我國的經(jīng)濟增長模式,有利于推進以改善民生為重點的社會建設(shè),提高對外開放水平,促進稅制的現(xiàn)代化建設(shè)。其非凡意義本文不予以累絮;筆者從企業(yè)虧損彌補的角度分析本法尚存的一點點不足;

  《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定:企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。第五條:企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。第二十六條:企業(yè)的下列收入為免稅收入:(一)、國債利息收入;(二)、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(三)、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;4、符合條件的非營利組織的收入;《企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第八十三條:企業(yè)所得稅第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指居民直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅第二十六條第(二)項和第(三)所稱件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

  從以上的規(guī)定及企業(yè)所得稅年度納稅申報表的邏輯關(guān)系來看:企業(yè)年度發(fā)生的虧損不受免稅收入的影響;當(dāng)企業(yè)發(fā)生經(jīng)營性虧損時,其扣除國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入等免稅收入后仍然可以結(jié)轉(zhuǎn)以后五個年度內(nèi)進行虧彌補;筆者認(rèn)為這個規(guī)定不盡合理,容易造成國家稅款流失、也會影響企業(yè)之間的公平競爭,其理由如下:國稅發(fā)[1997]189號《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法》三,企業(yè)的免稅所得彌補虧損:按照稅收法規(guī)的規(guī)定,企業(yè)的某些項目免征所得稅。如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項目。又有免稅項目,其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時,按稅收法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損,應(yīng)該是沖抵免稅項目所得后的余額。此外,雖然應(yīng)稅項目有所得,但不足彌補以前年度虧損的,免稅項目的所得也應(yīng)用于彌補以前年度虧損。企業(yè)所得稅法頒布實施后該規(guī)定是否有限?從法律效力層次來看:該規(guī)定應(yīng)自然失效;如果不遵從該規(guī)定按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定會產(chǎn)生以下下的弊端:即企業(yè)既有免稅收入又有經(jīng)營性虧損,在所得稅匯算清繳過程中扣除免稅收入后仍舊是虧損;特別是投資公司,因為其投資發(fā)生的借款利息可在稅前列支而收回的股紅利卻是免稅收入,那么其所發(fā)生的虧損額永遠(yuǎn)都抵不完;這樣會造成企業(yè)虧損額不斷增加,而企業(yè)卻不斷發(fā)展及不用繳納企業(yè)所得稅的怪象;例如:一家投資公司每年對外投資一億元,其借款利息支出500萬元,管理費用1000萬元,取得投資收益2000萬元,那么企業(yè)賬上的利潤為500萬元,而企業(yè)在所得稅匯算清繳中扣除2000萬元的免稅收入后,企業(yè)可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額為1500萬元;假設(shè)企業(yè)每年產(chǎn)生的費用及收益一樣,那么企業(yè)就不用繳納一分錢的企業(yè)所得稅,而且可以給自已的股東分配紅利了;

  為此筆者建議:盡快出臺或修訂企業(yè)虧損彌補的辦法,以國稅發(fā)[1997]189號《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法》為籃本:按照稅收法規(guī)的規(guī)定,企業(yè)的某些項目免征所得稅。如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項目。又有免稅項目,其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時,按稅收法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損,應(yīng)該是沖抵免稅項目所得后的余額。此外,雖然應(yīng)稅項目有所得,但不足彌補以前年度虧損的,免稅項目的所得也應(yīng)用于彌補以前年度虧損。以防止產(chǎn)生不該出現(xiàn)的怪狀。

責(zé)任編輯:冠

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