近日，山東省某酒業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)人員小王向?yàn)I州市國(guó)稅局12366納稅服務(wù)熱線咨詢：該酒業(yè)公司采取交款提貨的方式，向其下屬一家獨(dú)立核算的銷售公司銷售自產(chǎn)的白酒。因售價(jià)偏低，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)要求該酒業(yè)公司補(bǔ)繳增值稅、消費(fèi)稅。該酒業(yè)公司認(rèn)為，酒業(yè)公司與銷售公司均是增值稅一般納稅人，若銷售價(jià)格低，銷售公司繳納的增值稅就相應(yīng)多些，從整個(gè)集團(tuán)的角度看，未少繳增值稅。國(guó)稅機(jī)關(guān)要求該酒業(yè)公司補(bǔ)繳增值稅是否合法？如果酒業(yè)公司需補(bǔ)繳增值稅，能否按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定價(jià)格與酒業(yè)公司已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票價(jià)格之間的差額，補(bǔ)開(kāi)增值稅專用發(fā)票？

　　12366咨詢員告訴小王，《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條進(jìn)一步明確，納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由，按下列順序確定銷售額：1.按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；2.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

　　組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率），屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。同時(shí)，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十四條指出，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額的情形，包括購(gòu)銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)?？梢?jiàn)，國(guó)稅機(jī)關(guān)調(diào)高該酒業(yè)公司銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售公司的銷售額是有法律依據(jù)的。

　　對(duì)能否補(bǔ)開(kāi)增值稅專用發(fā)票，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十一條規(guī)定，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：1.項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；2.字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；3.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；4.按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收?！?a target="_blank" href="http://galtzs.cn/new/63_67_/2008_11_17_wa8088515201711180021980.shtml">增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天?！?a target="_blank" href="http://galtzs.cn/new/63/67/84/2002/1/ad3818901111120023951c.htm">增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》按銷售結(jié)算方式的不同，對(duì)條例的此項(xiàng)規(guī)定進(jìn)一步細(xì)化，規(guī)定采取直接收款方式銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。因此，該酒業(yè)公司采取交款提貨方式銷售給銷售公司的白酒，只能在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。也就是說(shuō)，如果補(bǔ)開(kāi)增值稅專用發(fā)票，那么該行為與向銷售公司銷售貨物無(wú)關(guān)。而在最高人民法院《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》（法發(fā)[1996]30號(hào)）指出，沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

　　咨詢員提醒小王，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，后果比較嚴(yán)重?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)納稅人取得代開(kāi)、虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票構(gòu)成犯罪的，按全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布的《關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的規(guī)定》處以刑罰。

　　小王聽(tīng)了咨詢員的解釋，禁不住有些后怕：“多虧咨詢了12366，如果按自己的想法辦事，一不小心就構(gòu)成違法行為了！”