歲末，很多單位都在開始進(jìn)行雙向選擇，重新簽訂勞動合同。細(xì)心的人會發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)單位在簽訂勞動合同的同時(shí)，還會要求員工簽署一份競業(yè)禁止協(xié)議或者在合同中增加競業(yè)禁止條款。但是，由此而來的競業(yè)限制補(bǔ)償金如何交納個(gè)人所得稅問題，一直是眾說紛紜、莫衷一是，成為了廣大納稅人困惑的問題。

　　觀點(diǎn)由于《勞動合同法》出臺后，就離職競業(yè)限制補(bǔ)償金如何納稅，國家并未出臺配套政策予以明確，因此有了不同的理解。

　　第一種觀點(diǎn)：應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向個(gè)人支付不競爭款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2007]102號）的規(guī)定，將離職競業(yè)限制補(bǔ)償金按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　第二種觀點(diǎn)：應(yīng)以《關(guān)于個(gè)人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）和《關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入免征個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2001]157號）作為離職競業(yè)限制補(bǔ)償金繳納個(gè)稅的依據(jù)。

　　評析至今為止，“離職競業(yè)限制補(bǔ)償金”如何交納個(gè)人所得稅尚處于法律適用真空地帶。筆者認(rèn)為，對稅收處理的盲點(diǎn)事項(xiàng)，一個(gè)基本原則就是參照與此款項(xiàng)立法精神最為相近款項(xiàng)的稅收政策來處理。

　　國稅發(fā)[1999]178號文件第一條規(guī)定：“對于個(gè)人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按'工資、薪金所得'項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。”財(cái)稅[2001]157號文件第一條規(guī)定：“個(gè)人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。”那么“離職競業(yè)限制補(bǔ)償金”是否可以計(jì)入“解除勞動關(guān)系經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金”中，按上述兩個(gè)文件計(jì)征個(gè)人所得稅呢？這可從對相關(guān)政策的梳理中得出答案。

　　國稅發(fā)[1999]178號文件對勞動者獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金個(gè)稅繳納問題予以明確，隨后國家稅務(wù)總局和財(cái)政部又聯(lián)合出臺了財(cái)稅[2001]57號文件對[1999]178號文件予以補(bǔ)充。由于在上述兩個(gè)稅收文件制定時(shí)，勞動法律法規(guī)并無"競業(yè)限制補(bǔ)償金"概念，故兩文件中未明確提及經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入中包括“競業(yè)限制補(bǔ)償金”。但值得注意的是，在財(cái)稅[2001]57號文件中，對經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入的范圍作了開放式規(guī)定，不僅包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，還包括生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用。該規(guī)定為類似事項(xiàng)的稅收適用提供了依據(jù)。為此，“離職競業(yè)限制補(bǔ)償金”可作為經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金中的“其他補(bǔ)助費(fèi)用”。而且，采用“工資、薪金”項(xiàng)目對“離職競業(yè)限制補(bǔ)償金”計(jì)算個(gè)稅，既可避免取得較少補(bǔ)償金并未能再次就業(yè)的勞動者承擔(dān)過重的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)，由于“工資、薪金"項(xiàng)目是超額累進(jìn)稅率，也能對獲得較高補(bǔ)償金的勞動者適用高稅率，實(shí)現(xiàn)稅收公平。

　　案例一、一次性領(lǐng)取離職競業(yè)限制補(bǔ)償金。

　　王先生系北京市某外企技工，已在該公司工作5年，2008年9月因受金融危機(jī)影響，公司經(jīng)營不景氣，王先生被裁員，獲得解除勞動合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償100000元，同時(shí)王先生與公司簽訂了《競業(yè)限制補(bǔ)償協(xié)議》，取得競業(yè)限制補(bǔ)償金80000元，對該款項(xiàng)雙方約定一次性支付。

　　計(jì)算王先生應(yīng)交個(gè)人所得稅時(shí)，可將80000元競業(yè)限制補(bǔ)償金 作為“其他補(bǔ)助費(fèi)用”并入解除勞動合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金100000元中，合計(jì)180000元計(jì)算個(gè)稅。2007年北京市職工年平均工資為39867元，在上一年職工年平均工資3倍以內(nèi)即39867×3=119601（元）以內(nèi)可以免征個(gè)稅，超過部分除以王先生的工作年限5年，以“工資、薪金”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅。

　　應(yīng)交個(gè)稅計(jì)算公式為：{[（經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金總收入-當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的3倍）÷本單位的工作年限-個(gè)人所得稅扣除額]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×本單位的實(shí)際工作年限。

　　計(jì)算過程為：（180000-39867×3）÷5-2000=10079.80（元）10079.80×20%-375=1640.96（元）（適用稅率為20%,速算扣除數(shù)375）應(yīng)交全部個(gè)稅：1640.6×5=8204.0（元）。

　　二、分月領(lǐng)取離職競業(yè)限制補(bǔ)償金。

　　對分月領(lǐng)取競業(yè)限制補(bǔ)償金的勞動者，如果企業(yè)能合理預(yù)計(jì)勞動者將取得全部競業(yè)限制補(bǔ)償金，則按上述一次性領(lǐng)取競業(yè)限制補(bǔ)償金的方式計(jì)算應(yīng)代扣代繳的全部個(gè)人所得稅，再將該個(gè)稅分?jǐn)傊粮髟?，待每月?shí)際支付勞動者競業(yè)限制補(bǔ)償金時(shí)再代扣代繳。

　　仍以王先生為例，如果他與公司簽訂的競業(yè)限制協(xié)議中約定分2年按月支付競業(yè)限制補(bǔ)償金，即每月支付80000÷24=3333.33（元）。則公司在2年競業(yè)限制期內(nèi)共應(yīng)代扣代繳王先生個(gè)稅總額同上，即8204.80元，分?jǐn)傊撩吭聻?204.80÷24=341.87（元），也就是說，公司在每月支付王先生3333.33元競業(yè)限制補(bǔ)償金時(shí)，應(yīng)代扣代繳王先生個(gè)人所得稅341.87元。