簡(jiǎn)介： “山寨”本不新鮮，但代理出口也“山寨”是不是就有點(diǎn)新鮮了呢？

　　老張是內(nèi)地一家生產(chǎn)機(jī)械配件的小企業(yè)負(fù)責(zé)人，這一天他的心情很郁悶。

　　天上掉下來(lái)個(gè)征稅單

　　“某年某月您的企業(yè)委托山東青島某外貿(mào)公司所代理出口的叉車，未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)出口退（免）稅，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)）文件規(guī)定，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅7.88萬(wàn)元。”見到這張?zhí)焐系粝聛?lái)的《出口企業(yè)出口征稅通知單》，老張一臉茫然。這幾年業(yè)務(wù)才起步，年銷售額也就十幾萬(wàn)元，只銷給有數(shù)的幾個(gè)省內(nèi)業(yè)務(wù)伙伴。山東的這家外貿(mào)公司，壓根兒就沒(méi)聽說(shuō)過(guò)，更何況自己根本就不生產(chǎn)車床！他急著對(duì)稅務(wù)局送通知單的管理員小王和小李解釋說(shuō)，“俺就不認(rèn)識(shí)這家外貿(mào)公司，俺也不生產(chǎn)車床！”小王笑瞇瞇地安慰他，“老張，別著急，這幾年你的情況我是了解的。這樣吧，你先配合一下我們的調(diào)查，提供你的賬本、憑證、銀行對(duì)賬單及出庫(kù)單，我們還要詢問(wèn)你的業(yè)務(wù)員和庫(kù)管員，做好詢問(wèn)筆錄，請(qǐng)務(wù)必如實(shí)反映情況。這個(gè)通知單只是我們稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征、退稅銜接的一個(gè)工具，如你能舉證證實(shí)沒(méi)有此筆業(yè)務(wù)，我們是不會(huì)讓你繳稅的。”通過(guò)調(diào)查和舉證，老張洗清了自己的“不白之冤”不過(guò)他非常納悶，這究竟是怎么一回事呢。原來(lái)，全是這“山寨版”《代理出口貨物證明》惹的禍。

　　前世今生探“山寨”

　　代理出口是外貿(mào)企業(yè)（受托企業(yè)）受客戶委托，代辦出口銷售的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的主要經(jīng)營(yíng)方式之一。其特點(diǎn)是，受托企業(yè)收取一定代理費(fèi)，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，而價(jià)格和其他合同條款的最終決定權(quán)屬委托企業(yè)，出口盈虧和履約責(zé)任也最終由委托企業(yè)承擔(dān)。自1995年7月1日起，代理出口貨物的退（免）稅改為由委托企業(yè)申報(bào)辦理。受托企業(yè)在出口貨物實(shí)際結(jié)匯后，憑相關(guān)單證向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī) 關(guān)申請(qǐng)辦理《代理出口貨物證明》（以下簡(jiǎn)稱證明），并交由委托企業(yè)向其當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退（免）稅。此種經(jīng)營(yíng)方式對(duì)擴(kuò)寬我國(guó)對(duì)外貿(mào)易渠道、促進(jìn)貿(mào)易多元化發(fā)展起到了積極的推進(jìn)作用，但在實(shí)際工作中，也隱藏著被偷逃稅款企業(yè)所利用的一面。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物等，應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。

　　代理成了活手腕

　　部分外貿(mào)企業(yè)為了避免上述視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅而增加的稅收費(fèi)用，將自營(yíng)出口偽造為代理方式，假借受托企業(yè)開具“山寨版”的《證明》，以虛當(dāng)真，掩蓋真實(shí)業(yè)務(wù)，達(dá)到偷逃國(guó)家稅款的目的。其主要方式有兩種：

　　山寨手法一：不予退稅改代理。

　　按照出口退稅不退則征的原則，對(duì)于出口企業(yè)自營(yíng)出口國(guó)家不予退（免）增值稅的貨物（如：退稅率為零），應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。為了偷逃征稅義務(wù)，部分外貿(mào)企業(yè)故意將不予退（免）稅的自營(yíng)出口貨物，偽造成受托代理其他企業(yè)的出口貨物，將征稅目標(biāo)轉(zhuǎn)嫁到一個(gè)虛設(shè)的委托企業(yè)。因?yàn)榘船F(xiàn)行政策，受托企業(yè)代理出口的不予退（免）稅貨物是不需視同內(nèi)銷征稅的，而委托企業(yè)是承受征稅的主體，其經(jīng)營(yíng)性質(zhì)由質(zhì)變轉(zhuǎn)入了量變，承受主體變?yōu)榱诉^(guò)渡主體。其造假之處在于，將虛設(shè)業(yè)務(wù)（假受托真自營(yíng)）向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)部門申請(qǐng)開具《證明》時(shí)，故意提供外省市的與之沒(méi)有代理出口業(yè)務(wù)的"委托方"企業(yè)名稱、稅號(hào)等資料，其代理協(xié)議是虛假的，往往這些"委托方"也不具備出口退（免）稅的資格，甚至是直接編造委托方企業(yè)名稱、稅號(hào)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)不熟或把關(guān)不嚴(yán)，很容易使編造的《證明》蒙混過(guò)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)所開具的虛設(shè)《證明》信息最終會(huì)上傳至國(guó)家稅務(wù)總局，并按稅號(hào)的區(qū)域碼逐級(jí)清分傳遞至"委托方"所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，形成垃圾信息。如果“委托方”所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收評(píng)估、預(yù)警系統(tǒng)不健全，是很難查清 《證明》中虛設(shè)業(yè)務(wù)真?zhèn)蔚摹?

　　山寨手法二：不齊單證改代理。

　　按照正常出口退（免）稅的操作流程，外貿(mào)企業(yè)在自營(yíng)貨物報(bào)關(guān)出口并結(jié)匯后，憑取得的國(guó)內(nèi)供貨方開具或代開的增值稅專用發(fā)票，申請(qǐng)辦理出口退（免）稅。但是，往往有些供貨方為了少繳稅，不愿開具或代開增值稅專用發(fā)票給外貿(mào)企業(yè)，而是許諾給出一定的讓利，如果讓利多于有正式發(fā)票取得的退稅款時(shí)（如征、退稅率之差較大的），其外貿(mào)企業(yè)也就不向供貨主索要發(fā)票。這種形式既利于供貨方偷稅，也利于購(gòu)貨出口方實(shí)現(xiàn)無(wú)票入賬。但是，出口貨物在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)不申報(bào)退（免）稅，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)）第一條規(guī)定，是應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅的。由于該筆業(yè)務(wù)出口報(bào)關(guān)單上經(jīng)營(yíng)單位是外貿(mào)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)能通過(guò)出口退稅評(píng)估、預(yù)警系統(tǒng)根據(jù)報(bào)關(guān)單電子信息查詢到該外貿(mào)企業(yè)未按期申報(bào)的出口貨物。所以，為了達(dá)到上述偷逃稅款的目的，規(guī)避未按規(guī)定時(shí)限取得增值稅專用發(fā)票或無(wú)法取得正式發(fā)票視同內(nèi)銷征稅的風(fēng)險(xiǎn)，不法企業(yè)采取在申報(bào)開具《證明》的規(guī)定時(shí)限內(nèi)，偽造成受托代理其他企業(yè)的出口貨物，其做法與手法一相仿。

　　前文提到的老張企業(yè)的名稱和稅號(hào)就是被山東某家外貿(mào)企業(yè)非法盜用，偽造出了“山寨版”的《證明》。

　　好在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，揭穿了隱藏在背后的不法行為。

　　最后，需要提醒廣大企業(yè)的是，加強(qiáng)企業(yè)自身相關(guān)信息的保密工作，防止被不法企業(yè)盜名利用，避免不必要的麻煩，也是一個(gè)不容忽視的問(wèn)題。