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解讀企業(yè)所得稅減免稅備案管理中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的幾個問題

來源: 雷楷 編輯: 2009/07/29 13:57:01  字體:

  關(guān)于企業(yè)所得稅的減免稅備案管理要求主要散見于《稅收減免管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2005]129號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》(國稅發(fā)[2008]111號),加之期間又出臺了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則,因此有必要結(jié)合上述規(guī)定對企業(yè)所得稅減免稅備案管理要求進行認(rèn)真梳理,以免因不熟悉備案的最新相關(guān)要求而帶來不必要的麻煩。

  一、對企業(yè)所得稅減免稅備案性質(zhì)的定位

  在稅收法律中,備案二字只有一次出現(xiàn)于《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條規(guī)定:從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件,應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機關(guān)備案。與此相對應(yīng),該法第六十條又規(guī)定未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的,將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但是,在第六十條中沒有使用備案而是采用了備查二字。據(jù)此可以理解為:備案與備查具有相同的含義。

  按照《現(xiàn)代漢語詞典》解釋,備案是指向主管機關(guān)報告是由存案以備查考。備查是指供查考。

  因此,從字義上講,備案的意義在于按規(guī)定報告相關(guān)內(nèi)容。只要按要求報告了相關(guān)內(nèi)容就算完成了備案程序。報告不同于申請,自然也不需要等待有權(quán)機關(guān)來進行審批。至于報告的內(nèi)容是否真實、合法,則不是備案環(huán)節(jié)所要解決的問題。

  對企業(yè)所得稅減免稅備案的性質(zhì)也應(yīng)基于前面的分析來進行定位,即企業(yè)所得稅減免稅備案完全有別于減免稅審批,這種差異不是形式上的文字表述不同,而是要求在備案的過程中不能摻雜入審批的影響。如果在備案中滲入了經(jīng)稅務(wù)機關(guān)逐級審核后才作是否同意備案的結(jié)論,那就脫離了備案的本源而是借備案之名行審批之實。在這種情況下,納稅人是可以依法采取行政救濟措施的。

  二、處理好企業(yè)所得稅減免稅備案與審批的關(guān)系

  《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十三條規(guī)定:減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機關(guān)審批。而企業(yè)所得稅減免稅審批只在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十九條及其實施細(xì)則第九十四條作了規(guī)定,即實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分,可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的,須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。因此,享有企業(yè)所得稅減免稅審批權(quán)的只有省級人民政府。除省級人民政府授權(quán)外,稅務(wù)機關(guān)是無權(quán)進行企業(yè)所得稅減免稅審批的??梢赃@樣說,目前除民族區(qū)域自治地方外,企業(yè)所得稅減免稅都屬于備案類減免稅項目。因此,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)改變以往重審批輕管理的慣性思維。首先,不要留戀所謂的審批權(quán)限,不要將原來審批中適用的程序、要求等內(nèi)容有意無意移植到備案管理中來。其次,要大力加強后續(xù)日常管理,強化事后監(jiān)督檢查,不能將備案管理理解為可以無所作為。

  三、企業(yè)所得稅減免稅備案的相關(guān)要求

  《稅收減免管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2005]129號)規(guī)定:納稅人享受備案類減免稅,應(yīng)提請備案,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后,自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的,一律不得減免稅。

  因此,納稅人在減免稅備案中要關(guān)注以下問題:一是備案資料。要準(zhǔn)備好主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料,減免稅政策的執(zhí)行情況就不需要報了,因為減免稅尚未執(zhí)行,何來減免稅政策的執(zhí)行情況?二是備案時間。針對不同的減免稅項目,可能不同的省級稅務(wù)機關(guān)會作不同的時間要求,寬的可能只要要求在匯算清繳報送。三是備案對象。由于目前沒有明確的統(tǒng)一規(guī)定,備案對象可能在稅務(wù)所、辦稅服務(wù)廳或相關(guān)業(yè)務(wù)科室。

  主管稅務(wù)機關(guān)在備案管理中也要注意履行相應(yīng)的義務(wù):應(yīng)在受理納稅人減免稅備案后7個工作日內(nèi)完成登記備案工作,并告知納稅人執(zhí)行。不得參照行政審批中20個工作日的時間要求。

  四、企業(yè)所得稅減免稅備案的法律責(zé)任

  納稅人采用欺騙手段進行減免稅備案獲取減免稅的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)取消其減免稅備案資格,停止減免稅優(yōu)惠,同時可以按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條、六十四條等有關(guān)規(guī)定予以處理。

  稅務(wù)機關(guān)按照實質(zhì)重于形式原則對企業(yè)的實際經(jīng)營情況進行事后監(jiān)督檢查。檢查中,發(fā)現(xiàn)有關(guān)專業(yè)技術(shù)或經(jīng)濟鑒證部門認(rèn)定失誤的,應(yīng)及時與有關(guān)認(rèn)定部門協(xié)調(diào)溝通,提請糾正,及時取消有關(guān)納稅人的優(yōu)惠資格,并追繳已經(jīng)享受的減免稅款。有關(guān)部門非法提供證明的,導(dǎo)致未繳、少繳稅款的,按《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第九十三條規(guī)定予以處理。

責(zé)任編輯:阿郎

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