【摘要】隨著企業(yè)所得稅稅戶迅速增加,企業(yè)所得稅已逐漸成為國稅部門稅收征管中主體稅種,但基層國稅機(jī)關(guān)在當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中存在稅收政策執(zhí)行不到位、稅基和稅負(fù)的監(jiān)控能力偏弱、征管信息共享程度較低、思想認(rèn)識不夠等問題,使得加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理更顯迫切。本文就基層國稅機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅征管的當(dāng)前現(xiàn)狀提出嘗試性解決對策。

　　【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅;當(dāng)前現(xiàn)狀;解決對策

　　1 基層企業(yè)所得稅征管的當(dāng)前現(xiàn)狀

　　1.1 戶籍難以理清,稅源難以掌控。主要表現(xiàn)為:與工商、地稅等部門信息共享程度低等原因,納稅人開業(yè)、變更、注銷等信息難以及時(shí)掌握,戶籍管理往往不能及時(shí)到位;企業(yè)所得稅征管范圍和管轄權(quán)界定存在理解上的分歧,國、地稅兩家爭搶稅源的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,甚至出現(xiàn)重征重管或漏征漏管;兩元化管理的存在往往造成稅負(fù)不公,特別是采取核定征收方式很容易出現(xiàn)同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)不一,有的同類型或同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)差異較大。有時(shí)還出現(xiàn)納稅人隨稅負(fù)波動而不斷改變管轄歸屬的“跳槽”現(xiàn)象,影響了稅收秩序。

　　1.2 所得稅政策較為繁雜,政策執(zhí)行不夠到位。新的企業(yè)所得稅法配套政策多為陸續(xù)到位,企業(yè)所得稅稅前列支規(guī)定存在著稅法依附于會計(jì)制度現(xiàn)象,有些稅法規(guī)定的稅前列支項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)不夠具體、全面、明確,且多變,可操作性差。具體為:現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅制決定了企業(yè)所得稅核算存在較大的彈性,稅前扣除規(guī)定缺乏剛性,操作起來彈性較大,因此,對政策理解程度不同,計(jì)算方法不同,都可能在無意識的情況下出現(xiàn)不同的應(yīng)納稅所得額。稅前列支費(fèi)用規(guī)定不具體,扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠明確,正確審核稅前扣除十分困難。對已取消和下放管理的稅前審批項(xiàng)目,如納稅人財(cái)產(chǎn)損失、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)、彌補(bǔ)虧損、企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)以及預(yù)繳期限、工效掛鉤等缺乏跟蹤管理。

　　目前,稅收政策規(guī)定與企業(yè)會計(jì)制度及財(cái)務(wù)準(zhǔn)則差異過大,存在企業(yè)會計(jì)制度與稅收政策有差異時(shí)不能按照稅收規(guī)定處理,導(dǎo)致申報(bào)質(zhì)量不高,從而增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策的難度。

　　1.3 納稅人納稅意識淡薄,財(cái)務(wù)核算和納稅申報(bào)失真。現(xiàn)階段企業(yè)所得稅納稅人中新辦企業(yè)大多為中小民營企業(yè),種種原因,不少企業(yè)法人及財(cái)務(wù)人員納稅意識較為薄弱,且受利益驅(qū)使,企業(yè)存在經(jīng)營管理不規(guī)范、財(cái)務(wù)核算體系不完備、財(cái)務(wù)制度不健全、賬面信息真實(shí)度低、現(xiàn)金交易賬外經(jīng)營等問題,不能依法據(jù)實(shí)申報(bào)納稅,往往利用企業(yè)會計(jì)制度與稅法的差異,千方百計(jì)地不繳或少繳國家稅收。同時(shí),在我國現(xiàn)階段法制體系和貨幣金融監(jiān)管水平下,缺乏有效的手段監(jiān)控企業(yè)的資金流和貨物流,使所得稅的稅源監(jiān)控變得異常艱難。

　　1.4 管理人員認(rèn)識不足,存在畏難情緒。目前,基層國稅機(jī)關(guān)對企業(yè)所得稅征管仍存在認(rèn)識不足問題,有的仍處在“收入擺不上計(jì)劃、管理擺不上日程、工作擺不上位置”這一被動局面,未能像流轉(zhuǎn)稅征管一樣實(shí)施一系列有效的科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理,日常管理工作散亂、粗放,缺乏制度化。此外,由于多年較少接觸所得稅業(yè)務(wù),部分一線管理人員業(yè)務(wù)技能和管理水平有所下降,畏難情緒較大。

　　2 解決現(xiàn)狀的對策

　　2.1 合理設(shè)置機(jī)構(gòu),提升管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

　　目前,縣(區(qū))級國稅機(jī)關(guān)未設(shè)所得稅管理專職機(jī)構(gòu)和一線專職管理人員,多為兼職且素質(zhì)參差不齊,加之深入企業(yè)調(diào)研不夠,對納稅人的很多納稅調(diào)整項(xiàng)目平時(shí)無暇顧及,只能在匯算清繳時(shí)集中處理,造成一部分企業(yè)不能及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整,容易造成稅收流失。隨企業(yè)所得稅管理業(yè)務(wù)量增多,管理難度加大,需要培養(yǎng)出一大批懂得會計(jì)核算、了解企業(yè)管理、熟練微機(jī)操作、精通稅收業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才已迫在眉睫。結(jié)合現(xiàn)狀,筆者認(rèn)為提升稅務(wù)人員的所得稅管理技能和水平可從以下幾個(gè)方面著手:學(xué)習(xí)培訓(xùn)的重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)管理規(guī)定、會計(jì)核算知識、稅收政策規(guī)定、稅務(wù)稽查技巧等方面。學(xué)習(xí)培訓(xùn)的方法可以自學(xué)為主、集中輔導(dǎo)、學(xué)以致用、學(xué)用相長,或?qū)嵭袀鹘y(tǒng)“傳幫帶”模式,注重征管實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn),以有豐富經(jīng)驗(yàn)、熟悉企業(yè)所得稅管理的人員采取“師傅帶徒弟”等方式,深入企業(yè)就會計(jì)核算、新的稅收政策落實(shí)、評估稽查技能進(jìn)行現(xiàn)場實(shí)踐鍛煉。利用匯算清繳時(shí)機(jī)開展崗位練兵活動。采取激勵(lì)機(jī)制,對不能勝任企業(yè)所得稅管理員崗位的管理人員進(jìn)行崗位輪換或待崗學(xué)習(xí)等。

　　2.2 實(shí)征管基礎(chǔ),積極探索改進(jìn)征管的方法:根據(jù)企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀,從實(shí)際出發(fā),夯實(shí)征管基礎(chǔ):

　　一是運(yùn)用各類臺賬促進(jìn)基礎(chǔ)工作提高。建好戶籍臺賬、稅源臺賬、所得稅重點(diǎn)稅源監(jiān)控臺賬、納稅申報(bào)臺賬、減免稅臺賬、稅前審批事項(xiàng)臺賬,強(qiáng)化日常管理,及時(shí)掌握稅源情況。

　　二是加強(qiáng)已取消、下放管理權(quán)限和備案管理項(xiàng)目的審核和跟蹤管理工作,做好后續(xù)管理項(xiàng)目的審核和備案管理跟蹤監(jiān)管,保證稅基不受侵蝕。

　　三是深化分類管理,根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和會計(jì)核算狀況對納稅人進(jìn)行分類,確定不同的稅收管理方式。

　　四是強(qiáng)化企業(yè)所得稅納稅評估工作,整合資源,充實(shí)人員,全面掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、投入產(chǎn)出比、存貨等涉稅資料,建立行業(yè)評估模型,提高企業(yè)所得稅管理的專業(yè)化程度。

　　五是加大企業(yè)所得稅的稽查打擊力度,同時(shí)督促企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

　　2.3 加強(qiáng)部門協(xié)作,解決征管范圍劃分不清的問題。加強(qiáng)與工商、地稅等部門寫作和配合,提高企業(yè)所得稅納稅人信息共享程度,核對企業(yè)所得稅納稅人的信息資料,準(zhǔn)確掌握戶籍、稅源動態(tài)數(shù)據(jù)信息,開展日常巡查工作,清理漏征漏管戶。協(xié)調(diào)解決征管范圍劃分不清的問題,實(shí)行隨流轉(zhuǎn)稅種確定管轄歸屬的原則,即企業(yè)所得稅以流轉(zhuǎn)稅稅種的歸屬來確定歸國稅部門或地稅部門管理。

　　2.4 利用社會中介服務(wù),幫助提高企業(yè)所得稅申報(bào)質(zhì)量。會計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)專業(yè)性較強(qiáng),發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)代理建賬、申報(bào)、鑒證等作用,對于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算、提高企業(yè)所得稅申報(bào)準(zhǔn)確性以及緩解目前稅務(wù)機(jī)關(guān)管理力量不足有一定的幫助。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1] 相關(guān)法律法規(guī)及文件:《中華人民共和國稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》、《關(guān)于加強(qiáng)國家稅務(wù)局地方稅務(wù)局協(xié)作的意見》(國稅發(fā)[2004]4號)、《會計(jì)準(zhǔn)則》、財(cái)務(wù)通則》、《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅[2006]1號)、《關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補(bǔ)充通知》(國稅發(fā)[2006]103號).

　　[2] 主編孫瑞標(biāo),繆慧頻,劉堅(jiān)麗.《〈中華人民共和國稅收征收管理法〉講解》.人民出版社出版.

　　[3] 安徽省國家稅務(wù)局洪治社主編.《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)》.安徽人民出版社出版.