隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會物質(zhì)財富的逐步積累和人們對精神文化生活的不斷追求與向往，旅游越來越成為人們?nèi)找媲嗖A的休閑娛樂方式，旅游業(yè)也逐步發(fā)展起來。最近我們通過對幾戶旅游公司進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)幾家旅行公司都不同程度地存在問題，需不斷加強(qiáng)稅收征管。

　　一、當(dāng)前旅游行業(yè)稅收征管中存在的問題

　?。ㄒ唬┞眯猩鐑?nèi)部的財務(wù)制度不健全，收入和費用難以核實。

　　1、賬務(wù)處理不規(guī)范。目前旅行社大多存在記賬時所附原始憑證不全的問題，沒有按照財務(wù)會計制度進(jìn)行賬務(wù)處理，不能提供確切的成本核算資料,使稅務(wù)部門的查賬征收工作難以順利進(jìn)行。

　　2、收入核算不真實。大部分旅行社對單位組織的旅游活動因?qū)Ψ綍饕l(fā)票報銷，尚能在賬上如實反映這部分營業(yè)收入，但對自費旅游的個人因很多人沒有索取正式發(fā)票的習(xí)慣，旅行社則以自制收據(jù)收取旅游費后未將這部分收入全部入賬。有的旅行社在本地組團(tuán)到外地旅游，以接團(tuán)旅行社給游客個人開具的發(fā)票交給游客回單位報銷，而這部分收入也不納入組團(tuán)旅行社核算，組團(tuán)中賺取的差價另外以現(xiàn)金結(jié)算，從而逃避納稅。還有的旅行社對游客在行程中臨時增加旅游項目和景點加收的旅游費未入賬反映。另外，旅行社取得的各種獎勵收入、景點門票折扣收入、游客購物娛樂等自費消費項目的回扣收入基本上都未入賬核算。

　　3、成本費用列支不合規(guī)定。一是混淆營業(yè)稅稅前抵扣的“四項費用”范圍，二是虛假抵扣，三是旅游消費的組團(tuán)和接團(tuán)社基本跨縣市甚至跨省，發(fā)票存根比對幾乎不可能，四是將個人開支記入公司賬上，五是不按規(guī)定“單團(tuán)核算”。

　　（二）旅行社之間相互虛開發(fā)票，抵減營業(yè)收入。

　　旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額，這也使得旅行社之間通過相互虛開發(fā)票，增大轉(zhuǎn)包金額以減少計稅營業(yè)額。一些合作相對穩(wěn)定的旅行社之間相互虛開接團(tuán)費發(fā)票，項目僅開一項“綜合費”，甚至直接將空白發(fā)票撕下讓對方自行開具抵扣，虛列成本。

　?。ㄈ┐罅楷F(xiàn)金交易為逃稅“鋪路”。

　　旅游業(yè)作為一個新興的服務(wù)行業(yè)直接面向消費者，有大量現(xiàn)金交易存在。采取現(xiàn)金收付不入賬的手段，不光自身偷稅，也造成了運輸收入、娛樂業(yè)收入、餐飲收入、中介收入等大量收入轉(zhuǎn)為“隱形”，國家稅款流失嚴(yán)重。

　　二、目前旅游行業(yè)納稅存在問題的原因分析

　　1、現(xiàn)行旅游業(yè)營業(yè)稅稅收政策成了稅收流失的漏洞，而征管上又難以找出行之有效的監(jiān)管辦法。 根據(jù)1993年發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅實施細(xì)則》第十七條的規(guī)定，旅游企業(yè)（主要為旅行社）的計稅營業(yè)額以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。這至少存在兩個問題，一是稅法規(guī)定實行差額（或者說是實行抵扣）繳稅，但稅務(wù)部門并沒有像增值稅一樣實行發(fā)票抵扣認(rèn)證制度，導(dǎo)致納稅人隨意抵扣，減少計稅營業(yè)額，以達(dá)到少繳或不繳稅款的目的；二是旅游企業(yè)在景點的門票往往都是打折的，而在抵扣時卻以票面金額抵扣，導(dǎo)致旅游企業(yè)多抵扣計稅營業(yè)額，少申報繳納有關(guān)稅款，且隱蔽性很強(qiáng)，稅務(wù)部門難以監(jiān)控，從而形成稅款流失漏洞?？傊?，旅游企業(yè)利用政策空間，利用種種手段虛假抵扣，侵蝕了營業(yè)稅等稅基。

　　2、征管手段單一，源頭控管難以落實到位。 一是稅務(wù)部門尚未足夠重視旅游業(yè)的稅收，二是對于旅游業(yè)形成新的吞噬稅款的漏洞尚未形成共識，三是稅務(wù)部門由于自身征管手段有限，難以對旅游業(yè)稅收產(chǎn)生有效征管，如對旅游公司取得跨地區(qū)的有關(guān)發(fā)票，難以及時辨別真?zhèn)魏蜏?zhǔn)確，無法在短期內(nèi)及時得出準(zhǔn)確結(jié)論，因此對于疑點常常產(chǎn)生無力感。

　　3、發(fā)票信息管理和打假不到位。由于各地地稅發(fā)票不統(tǒng)一，發(fā)票管理未形成數(shù)據(jù)化、電子化、網(wǎng)絡(luò)化、共享化，致使可能出現(xiàn)虛假發(fā)票。甚至目前市面上公然出現(xiàn)兜售假發(fā)票、短信群發(fā)推銷假發(fā)票、代開發(fā)票等不正?，F(xiàn)象，嚴(yán)重擾亂了正常的稅收秩序，而我們對此打擊的力度不夠。

　　三、強(qiáng)化旅游業(yè)稅收管理的建議與對策

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)旅游景點票據(jù)管理，堵塞稅收征管漏洞。各旅游景點都應(yīng)把門票納入發(fā)票管理范圍進(jìn)行規(guī)范化管理，旅游景點門票必須全部由地稅部門監(jiān)制，由發(fā)票定點印刷廠印刷。旅游景點在收取門票費時，應(yīng)當(dāng)向游客或旅行社開據(jù)由稅務(wù)部門監(jiān)制的門票或由稅務(wù)部門監(jiān)制的正式發(fā)票，同時，加強(qiáng)對旅游景點的日常監(jiān)督檢查，嚴(yán)禁非法票據(jù)的使用。

　?。ǘ┒悇?wù)機(jī)關(guān)要加大對旅行社的監(jiān)督力度。一要加強(qiáng)稅務(wù)登記的管理，防止漏征漏管戶發(fā)生；二要加強(qiáng)旅行社賬務(wù)收支核算的監(jiān)督與檢查，控制記賬的原始憑證，從根本上實現(xiàn)稅收的源泉控管。

　　（三）由于目前地稅系統(tǒng)建立營業(yè)稅抵扣認(rèn)證制度，建議計稅營業(yè)額實行比例扣除法。如：在現(xiàn)有抵扣辦法上增加比例限定，建議限定為“憑有關(guān)票據(jù)據(jù)實扣除，但最高不得超過營業(yè)額的70%。”

　?。ㄋ模┙y(tǒng)一扣除費用原始憑證，規(guī)范票據(jù)使用，加強(qiáng)扣除項目管理。

　　1、對旅行社支付的旅游景點門票費用，必須以地方稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票（門票）為唯一合法原始憑證，計入營業(yè)稅的扣除項目，收據(jù)和參觀券均不得作為扣除項目的原始憑證。

　　2、對旅行社支付的房費和餐費，在結(jié)算時必須索取正式發(fā)票作為記賬原始憑證計入扣除項目；對未取得發(fā)票以自制憑證計入扣除項目的，不得作為扣除項目的原始憑證給予扣除。

　　3、對旅行社支付的旅客運輸費用，必須以地方稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的客運發(fā)票作為原始憑證，計入扣除項目；否則，不予扣除。

　　4、加大對票據(jù)使用情況的監(jiān)督檢查，對違反有關(guān)票據(jù)使用規(guī)定的，嚴(yán)格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行處罰，以確保票據(jù)使用的合法化、規(guī)范化。

　?。ㄎ澹┙ㄗh修改有關(guān)營業(yè)稅稅收政策，對旅行社實行全額計征營業(yè)稅。

　　一是現(xiàn)行旅行社的營業(yè)稅政策導(dǎo)致其實際負(fù)擔(dān)率偏低，不能體現(xiàn)稅收的公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)原則，不利于公平競爭；

　　二是從目前旅行社的經(jīng)濟(jì)狀況來看，實行全額征稅，企業(yè)有能力負(fù)擔(dān)；

　　三是實行全額計征營業(yè)稅，減少扣除項目環(huán)節(jié)，不但方便稅收征管，而且能堵塞稅收漏洞，防止旅行社因虛列扣除項目成本而減少稅款的流失，也使得上述因扣除代付費用而帶來的一系列稅收管理中的問題迎刃而解。