一、引言

　　就大多數(shù)國家的經(jīng)濟發(fā)展來看，最初的經(jīng)濟發(fā)展都是以犧牲農(nóng)業(yè)來發(fā)展其工業(yè)，當(dāng)工業(yè)發(fā)展到一定階段以后，再反哺農(nóng)業(yè)，我國的經(jīng)濟發(fā)展也遵循著這一模式?；谵r(nóng)民的弱勢地位，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的高風(fēng)險性以及生產(chǎn)效率低下，各國政府都對農(nóng)業(yè)施行了有利于農(nóng)業(yè)發(fā)展和提高農(nóng)民收入的政策。本文試圖通過對各個國家的農(nóng)業(yè)政策效果進行比較分析，有助于我們借鑒各國成功和失敗的經(jīng)驗，進一步完善我國的農(nóng)業(yè)政策，提高我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力及其在國際市場上的競爭力。

　　總體來說，我國與西方發(fā)達國家的農(nóng)產(chǎn)品的差異主要表現(xiàn)在以下兩個方面：（1）我國農(nóng)產(chǎn)品范圍較小。WTO所指農(nóng)產(chǎn)品有初級產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品加工品兩部分，我國農(nóng)產(chǎn)品只有初級產(chǎn)品一部分。初級產(chǎn)品是指種植業(yè)，養(yǎng)殖業(yè)，林業(yè)，牧業(yè)，水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物，動物的初級產(chǎn)品（如糧食，魚蝦，鮮肉，食用植物油等），因此WTO所指農(nóng)產(chǎn)品，既包括上述初級產(chǎn)品，還包括以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品（如啤酒，葡萄酒，奶粉，奶制品，食糖等）；（2）國外稅收負擔(dān)普遍較輕。美國，歐盟稅制不分行業(yè)稅種，且對初級農(nóng)產(chǎn)品實行稅收優(yōu)惠，在生產(chǎn)，加工，流通和進出口環(huán)節(jié)實行特別優(yōu)惠。【1】

　　二、美國主要稅收政策及其效果

　　美國的農(nóng)業(yè)在過去一個世紀是非常成功的，美國農(nóng)民是世界上所受優(yōu)惠最多的農(nóng)民。美國的農(nóng)業(yè)基本上是以家庭農(nóng)場為基礎(chǔ)，有著大而集中的特點，便于政府的管理。他的農(nóng)業(yè)稅制并不像中國一樣單獨設(shè)立，而是分布于其他稅種之中，從而體現(xiàn)了各行各業(yè)稅負的公平性。與農(nóng)業(yè)相關(guān)的稅種主要有個人所得稅、公司所得稅、銷售稅和使用稅。美國聯(lián)邦個人所得稅的納稅包括美國的公民，居民和非居民，美國的農(nóng)場主毫無疑問也是個人所得稅的納稅人，但對農(nóng)場主個人征收所得稅，政府會給予許多優(yōu)惠政策。公司所得稅的課稅原理基本與個人所得稅相同，如果農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的組織形式符合美國公司所得稅的納稅人要求，就應(yīng)該交納公司所得稅。由于銷售稅的環(huán)節(jié)定在零售環(huán)節(jié),對于那些不直接將農(nóng)產(chǎn)品銷售給消費者的農(nóng)場主而言就沒有向銷售者收取銷售稅并申報交納的義務(wù)。因此，農(nóng)場主的銷售稅問題主要表現(xiàn)在購買生產(chǎn)資料等需要向零售商支付銷售稅方面。美國對農(nóng)業(yè)的支持在銷售稅上主要表現(xiàn)在為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買和銷售行為提供銷售稅減免。

　　美國有非常高效的銀行法律，促進了銀行系統(tǒng)殘酷的競爭，從而為農(nóng)業(yè)部門對土地購買，資本投資和信用卡運行提供了資金需要，因此美國農(nóng)民相較于其他國家而言，承受著更低的稅率；在美國，聯(lián)邦政府及當(dāng)?shù)卣畬r(nóng)產(chǎn)品的運輸提供了非常便捷的交通運輸系統(tǒng)。當(dāng)?shù)毓肥钱?dāng)?shù)卣畯耐恋囟愔锌鄢⒌模际虚g的公路則是由則是由州政府從稅收總額中扣除的，有時還包括聯(lián)邦資金的補貼。同時聯(lián)邦政府還為美國人煙稀少的地方建立了良好的電力和通訊設(shè)備，良好的通訊設(shè)備和通過電視以及廣播等市場信息傳播手段在很大的程度上增加了農(nóng)業(yè)的市場化效率，提高了農(nóng)民有效購買生產(chǎn)資料和售賣農(nóng)產(chǎn)品的能力。

　　美國的農(nóng)業(yè)是基于農(nóng)業(yè)規(guī)?；?jīng)營，便于管理，且其工業(yè)化的程度很高，基本上都是機械化耕種，這樣就為高科技研究和開發(fā)進入農(nóng)業(yè)領(lǐng)域提供了基礎(chǔ)。而我國與美國的情況恰恰相反。我國以個體農(nóng)戶居多，并且普遍受教育程度不高，且農(nóng)村交通極為不便，為稅收政策所應(yīng)該達到的效果形成了一定的障礙。因此除了制定相關(guān)的稅收政策，國家還應(yīng)該為政策的頒布提供了一個良好的實施環(huán)境。【2】

　　三、加拿大農(nóng)業(yè)稅收政策及其效果

　　加拿大人少地多，那么加拿大的農(nóng)民是否也像其他歐美國家一樣享受充分的稅收優(yōu)惠政策呢?加拿大憲法規(guī)定，聯(lián)邦、省和市政府都有征收稅收的權(quán)力，其中，聯(lián)邦政府有權(quán)開征任何稅種。加拿大的稅種包括個人所得稅、公司所得稅、資本收益稅、關(guān)稅、貨物和勞務(wù)稅等。

　?。?）個人所得稅。加拿大個人所得稅實行按年綜合課征制。農(nóng)場主及農(nóng)業(yè)雇工都是個人所得稅的納稅人，其以財富流入形式的經(jīng)濟所得，如工薪、退休金、出租收入、股息、利息、失業(yè)保險收入以及撫恤金等，都作為收入綜合納稅。

　?。?）公司所得稅。加拿大將公司分為三類按比例稅率征收所得稅：小型公司12％、制造與加工業(yè)公司21％和一般公司28％，公司所得稅的應(yīng)稅對象是總收入減去各項扣除后的凈利潤。加拿大的大、中型農(nóng)場都以“制造與加工公司”形式存在，交納公司所得稅。

　?。?）資本利得稅。資本利得稅來自于資本品的買賣差額?，F(xiàn)行稅制將資本利得稅歸為所得稅實行綜合征收，只是在計稅基礎(chǔ)上，資本利得稅有其自己的規(guī)定。對于資本利得，按其50％并入其他收入綜合征收所得稅；對于資本損失，其50％也可以從其他收入項目中扣除。涉及到農(nóng)業(yè)來說，資本投資品可以是農(nóng)場、牧場、債券、出租的財產(chǎn)、個人財產(chǎn)，資本利得就是出售這些資本投資品的收入與取得的經(jīng)過調(diào)整后的資本投資品成本之間的差額。

　　（4）商品與勞務(wù)稅。商品與勞務(wù)稅是一種具有增值稅性質(zhì)的稅種，該稅的稅基很寬，幾乎包括了絕大部分商品和勞務(wù)。聯(lián)邦商品與勞務(wù)稅的稅率為7％。商品與勞務(wù)稅在農(nóng)業(yè)上的實行，相當(dāng)于增值稅擴展到農(nóng)業(yè)。在加拿大，為了維持低收入階層的生活標準和需要，對大部分農(nóng)業(yè)和漁業(yè)產(chǎn)品實行零稅率，許多農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投入品也實行零稅率。另外，對于農(nóng)民個人已交納的商品與勞務(wù)稅，可在交納個人所得稅時進行抵免。當(dāng)消費物價指數(shù)超過3％，抵免額將隨物價指數(shù)變動而變動。

　　（5）財產(chǎn)稅。在涉及到農(nóng)業(yè)的稅種中，只有財產(chǎn)稅是市級獨享稅種，也是目前地方政府財政收入的主要來源。財產(chǎn)稅的稅基主要是不動產(chǎn)，即土地及相應(yīng)建筑物。一般來說，根據(jù)法規(guī)規(guī)定，農(nóng)業(yè)的機器設(shè)備雖屬不動產(chǎn)，但可免交納財產(chǎn)稅。要征收財產(chǎn)稅，就要對財產(chǎn)進行測評估價，農(nóng)場財產(chǎn)現(xiàn)價的估價是比照農(nóng)場所在地相似財產(chǎn)進行的，按不動產(chǎn)市場決定財產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，對所評估財產(chǎn)所在地相似財產(chǎn)信息進行分析從而得到所評估財產(chǎn)的價值。【3】

　　四、泰國農(nóng)業(yè)稅收政策及其效果

　　在泰國，政治家們?yōu)樽柚故杖氩黄降榷鸬纳鐣﹣y，進而采取支持農(nóng)民收入的政策。與城市居民所受待遇相比較而言，農(nóng)村地區(qū)教育的普及、通訊設(shè)備和交通基礎(chǔ)設(shè)施的改善了對農(nóng)民的不公平待遇，同時也提高了他們爭取公平待遇的意識。因此泰國的政治家被迫把他們的政策目標從通過農(nóng)業(yè)稅來解決食品問題轉(zhuǎn)向解決農(nóng)民差距問題。泰國政府改變政策轉(zhuǎn)而傾向農(nóng)民主要集中于大米出口稅。在泰國，大米出口的稅收工具主要包括數(shù)量限制（出口配額）以及強迫出口商交納以低于市場價格的大米出口限額給政府，所有的這些政策都會降低本地的價格，使其低于國際價格。到目前為止，泰國政府所使用的最重要的工具是大米貨幣貼水。在低收入階段，大米的貨幣貼水是政府財政收入的主要的，重要的來源，同時是以低于世界市場的價格給當(dāng)?shù)氐南M者提供大米的機制。當(dāng)世界市場價格上升或下降的時候，政府有能力通過增加或減少貨幣貼水保護消費者免受世界市場的反復(fù)無常，從而穩(wěn)定當(dāng)?shù)貎r格。因此，大米貨幣貼水是一個高效率的政策工具，同時確保政府財政收入以及給城市消費者提供便宜的食物?！?】

　　泰國政府主要是通過名義保護率（NRP）來影響大米貨幣貼水。名義保護率(NRP)指農(nóng)產(chǎn)品國內(nèi)價格與國際間的差額占國際價格的百分數(shù)，主要是根據(jù)相似的價格來衡量本地價格的分歧。在某種程度上，大米出口要征稅，本地價格在相似的出口價格之下會產(chǎn)生分歧，這些會導(dǎo)致負價值。然而NRP并不是影響大米貨幣貼水的唯一工具，還有其它的稅收工具。在19世紀70年代中期，當(dāng)泰國停留在低收入階段，大米的貼水率仍保持在近似價格的30%的水平上，NRP高達50%，這說明農(nóng)民銷售的大米幾乎一半的價值都會轉(zhuǎn)到非農(nóng)業(yè)部門，且還包括政府對大米的出口稅。然而十年之后，泰國農(nóng)民已經(jīng)上升到了中等收入階段。自1986年大米貼水的取消，大米貼水已經(jīng)降低了不少，這種改變某種程度上反映了差距問題的擴大。

　　因此除了降低出口稅，還需要阻止城鎮(zhèn)與農(nóng)村居民差距的進一步擴大，這種新的需要迫使政治家們采取新的可行性辦法支持農(nóng)民。19世紀70年代中期由于政治不穩(wěn)定所引起的學(xué)生暴亂和軍隊政變的壓力促成了1974農(nóng)民援助基金的建立?；鹞瘑T會試圖采取一些規(guī)劃來支持農(nóng)民，如農(nóng)民貸款、花費補貼以及使用農(nóng)村勞動力來建設(shè)農(nóng)村的基礎(chǔ)設(shè)施，其中一項便是通過政府部門對大米的購買來支持大米的價格。但這個計劃并沒有達到其預(yù)期的效果，部分原因是由于沒規(guī)劃好，以及政府的機構(gòu)中缺乏經(jīng)驗和技術(shù)。更重要的是因為基金委員會所能分配的預(yù)算太小而沒辦法影響市場價格，這個項目隨后便被終止了。

　　這個由農(nóng)民援助基金所組織的價格支持的失敗體現(xiàn)了，處理收入差距問題時所面臨的困難。首先，這個項目有很多自相矛盾的地方，它試圖通過農(nóng)民的稅收所取得的財政收入的基礎(chǔ)上支持農(nóng)民，這種矛盾是由于中等收入階段的政府農(nóng)業(yè)外的稅基并不能有效的支持農(nóng)民。其次，即便這個計劃真的成功的提高了當(dāng)?shù)卮竺椎膬r格，它也會遭到來自正式部門以外的城市里窮人的反對和抗議。為城市里窮人提供便宜的物品和阻止非農(nóng)業(yè)工人的農(nóng)民更家貧窮，是解決差距問題時所面臨的兩難境地，而對于政治家們仕途又是非常重要的。中等收入水平的國家很難避免這種兩難境地。例如，在取消大米貼水以后，泰國試圖對大米進行出口補貼以進一步增大對農(nóng)民的支持，然后出口補貼非常的少，大額的出口補貼又不可行，因為他違反了WTO規(guī)則。

　　五、日本稅收政策及其效果

　　第一次世界大戰(zhàn)以后，日本農(nóng)業(yè)政策焦點就改變了。日本的農(nóng)業(yè)政策主要是增加食品產(chǎn)量，以抵消低收入階級的食品問題，便宜食品的足夠供應(yīng)，特別是大米，是對勞動密集型的工業(yè)發(fā)展的重要支持。日本政府大量投資農(nóng)業(yè)研究、農(nóng)業(yè)普及、高產(chǎn)量品種發(fā)展和灌溉設(shè)施，這種支持農(nóng)業(yè)的方式始于日本，而后擴展到海外，如韓國和臺灣，第二次大戰(zhàn)以前這種方式在克服食品問題上還是比較成功的。

　　諷刺的是，在兩次戰(zhàn)爭期間，這個政策大大的惡化了差距問題。與工業(yè)不同的是，現(xiàn)代經(jīng)濟增長剛開始時，日本農(nóng)業(yè)勞動生產(chǎn)力下降很快，這反映了工業(yè)的快速發(fā)展。此外，貿(mào)易條款并沒有因為農(nóng)業(yè)而改變，以至于農(nóng)民家庭的人均收入相對于非農(nóng)業(yè)家庭的收入，下降的非?？?。

　　隨著差距問題的解決迫在眉睫，農(nóng)民集團要求政府給予更多的支持。1913年，一些在政治上有力量的地主成功地游說對大米的進口進行征稅，但這并不包括日本在海外所生產(chǎn)的大米。當(dāng)?shù)谝淮问澜绱髴?zhàn)后，大米的價格開始下降，農(nóng)民集團迫使政府通過對大米的調(diào)配和儲蓄手段來支持大米價格。此外，政府還想出各種計劃來支持農(nóng)民，包括政府為提供工作機會而在農(nóng)村地區(qū)進行基礎(chǔ)設(shè)施的建立，以及向農(nóng)民發(fā)放低利率的貸款。

　　在日本現(xiàn)代化的早期階段，農(nóng)民的稅收負擔(dān)的確減少了，扣除的土地稅是政府財政收入的主要來源。在19世紀八十年代，所得稅率由農(nóng)民收入的15%承擔(dān)，而對于非農(nóng)民收入僅僅需要承擔(dān)2%。這種差距在19世紀初期，仍維持著農(nóng)民承擔(dān)11%和非農(nóng)民承擔(dān)5%。但是在19世紀三十年代后期，農(nóng)民的稅率降低到了6%，從而與非農(nóng)民的差距進一步縮小了。【2】

　　六、對中國農(nóng)業(yè)稅收政策的啟示

　　中國的農(nóng)業(yè)稅不僅單獨對農(nóng)產(chǎn)品征稅，且征稅品種繁多。其農(nóng)業(yè)稅收主要有農(nóng)業(yè)稅，牧業(yè)稅，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅，耕地占用稅，契稅以及屠宰稅。農(nóng)業(yè)稅主要是對從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，有農(nóng)業(yè)收入的單位和個人征收的一種稅，其納稅人指從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，有農(nóng)業(yè)收入的單位和個人，農(nóng)業(yè)稅的課稅對象為農(nóng)業(yè)收入，記稅依據(jù)是常年產(chǎn)量；牧業(yè)稅是對牧區(qū)，半農(nóng)半牧區(qū)從事畜牧業(yè)生產(chǎn)，取得畜牧業(yè)收入的單位和個人征收的一種稅，其納稅人指從事畜牧業(yè)生產(chǎn)區(qū)畜牧業(yè)收入的單位和個人，征稅對象是從事牧養(yǎng)牲畜所取得的牧業(yè)收入，記稅依據(jù)是畜牧業(yè)的收入和牲畜頭數(shù)；農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅是對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收的農(nóng)業(yè)稅，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的征收對象是農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入，其記稅依據(jù)是產(chǎn)品實際收入；耕地占用稅是國家對占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人征收的一種稅，它以納稅人實際占用耕地面積為記稅依據(jù)；契稅是土地，房屋不動產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動時，按當(dāng)事人雙方所訂契約摻夾一定比例向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅，契稅的記稅依據(jù)是房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時，雙方當(dāng)事人簽定的契約價格；屠宰稅是對于稅法規(guī)定的幾種牲畜，在發(fā)生屠宰行為時，向屠宰單位和個人征收的一種稅。

　　從以上分析中可以看出，我國農(nóng)民比其他國家的農(nóng)民承受著更重的負擔(dān)，且由于農(nóng)民負擔(dān)有不但加重的趨勢，生活水平低下，農(nóng)業(yè)發(fā)展緩慢等多種因素，國家于90年代中期開始了對農(nóng)業(yè)稅的改革試點工作，不僅取消了增值稅，并且從2006年起取消農(nóng)業(yè)稅來減輕農(nóng)民的負擔(dān)，藉以增加農(nóng)民的收入?！?】那么這些政策的實施是否達到了所期望的效果，我們可以從以下幾個方面來進行分析。

　　首先，土地問題成為新的矛盾焦點。取消農(nóng)業(yè)稅之后，土地價值上升，圍繞土地所產(chǎn)生矛盾越來越突出。我們知道農(nóng)業(yè)稅免征后，由于各種優(yōu)惠政策的出臺，土地收益的回升，農(nóng)民種田的積極性高漲，要求土地的農(nóng)民增多，可土地的數(shù)量并沒有增加?！?】

　　其次，取消農(nóng)業(yè)稅，開征所得稅和增值稅等農(nóng)業(yè)稅收將大幅度增加稅收成本。傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)，對稅務(wù)人員，其計量稅基基本上是一個常量，有利于稅務(wù)人員的工作。但稅務(wù)改革以后，新稅制的成本扣減項目是一個變量，每一個經(jīng)營者的成本投入可能每年都不一樣，這就需要增加稅務(wù)人員，而且稅務(wù)人員的稅務(wù)量也會隨之增加。

　　再次，新稅制下，地方財政將會陷入困境。中國所實行的是分稅制的財政體系，中央與地方的財政是分開的，鄉(xiāng)政的主要財政來源主要依靠農(nóng)業(yè)稅收。而農(nóng)業(yè)稅取消以后，承擔(dān)著農(nóng)村義務(wù)教育，基層醫(yī)療和基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)的鄉(xiāng)政政府的財政將會更加的捉襟見肘，這意味著鄉(xiāng)政政府的工作將會更加的困難?！?】此外，當(dāng)他們的財政因為農(nóng)業(yè)稅的取消而削減時，他們將會尋找其他的途徑來增加起財政來源，比如征收計劃生育費等，而這些無疑會給農(nóng)民增加新的負擔(dān)。

　　參考文獻：

　　[1]. 國鳳，農(nóng)村稅賦與農(nóng)民負擔(dān)，農(nóng)村觀察2003，（4）

　　[2]. Hayami Yujiro. An Emerging Agricultural Problem in High-Performing Asian Economies. Policy Research Working Paper,2007

　　[3]. 王芳，農(nóng)業(yè)稅收國際比較及我國農(nóng)業(yè)稅改革取向，稅務(wù)研究，［J］2005，（6）

　　[4]. 李新等，“后農(nóng)業(yè)稅時代”中國農(nóng)業(yè)稅只改革方向研究 2007，稅務(wù)研究，（9）

　　[5]. 于靜濤，稅后農(nóng)村發(fā)展中的問題，稅務(wù)研究， 2006，（8）

　　[6]. 孫小燕等，財政壓力與體制變遷——后農(nóng)業(yè)稅時代的鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)改革，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟問題， 2007，（12）