【摘要】 企業(yè)進行納稅籌劃必須清楚納稅籌劃的基本概念、應(yīng)用范圍和最終目的，以及納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略、稅收法規(guī)、納稅風(fēng)險、非稅成本、商業(yè)秘密等一系列相關(guān)主題。

　　【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃；稅收法規(guī)；納稅風(fēng)險

　　近年來，納稅籌劃問題已經(jīng)引起企業(yè)和個人的普遍重視。人們都希望通過納稅籌劃達到降低企業(yè)和個人稅負的目的。那么，什么是納稅籌劃，為什么要納稅籌劃？如何進行納稅籌劃？納稅籌劃與某些相關(guān)問題是什么關(guān)系？這是本文探討的問題。

　　一、納稅籌劃的基本概念

　　納稅籌劃有人也稱為稅收籌劃。但筆者認為，從理論上說，二者的主體是不同的。一個是站在納稅人的角度，一個是站在征稅人的角度。但為了便于討論，下文在引證他人觀點時，估將二者視作同一概念。

　　這里所說的納稅籌劃，當然不是漏稅、不是偷稅、不是欠稅、不是騙稅，更不是抗稅，也不是某種法律意義上的避稅。

　　避稅，它是指納稅人通過合法手段減輕納稅義務(wù)的行為，即指納稅人通過利用稅法的漏洞，以貌似合法的形式來規(guī)避、降低或遞延納稅義務(wù)的行為。例如利用關(guān)聯(lián)交易降低稅負、利用虛假合資優(yōu)惠政策、利用頻繁重新注冊享受優(yōu)惠政策，等等。這些手段，正是目前國內(nèi)外反避稅的重點。盡管這些手段曾在一段時間內(nèi)能達到減輕稅負的目的，但也只能適用于一時，以后此路難行。在新的《企業(yè)所得稅法》第六章中專門規(guī)定了特殊納稅調(diào)整問題，完善了反避稅制度。2008年2月5日在國家稅務(wù)總局編寫并下達的《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》里用很大的篇幅分7個問題（第30-36個問題）對所得稅法和實施條例中規(guī)定的反避稅制度作了詳細的講解。因此，這種意義的避稅不可取。

　　那么納稅籌劃是不是節(jié)稅呢？納稅籌劃可以說是節(jié)稅，但又不盡然。節(jié)稅亦稱為稅收減少，是指以遵循稅收法規(guī)和政策的合法方式少繳納稅收的合理行為。一般認為，節(jié)稅是稅收籌劃的同義詞。節(jié)稅是合法而且合理的行為，節(jié)稅的合理行為是指符合法律精神的行為。

　　持有納稅籌劃（或稱稅收籌劃）是節(jié)稅觀點的主要有下列提法：國際財政文獻局所編《國際稅收辭典》提出：稅收籌劃是指納稅人通過納稅人經(jīng)營活動和私人事務(wù)活動的安排，以達到減輕納稅的負擔。美國南加州大學(xué)W.B梅格博士提出：人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能低稅收，他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃目標所在。國際財政文獻局只提出減輕納稅的負擔，美國W．B梅格博士只強調(diào)了繳納盡可能低稅收，提出少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃目標所在，未免片面，但他強調(diào)了合理又合法的手段問題，是值得肯定的。

　　我國也有學(xué)者持納稅籌劃是節(jié)稅的觀點，認為納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法達到盡可能少納稅的行為。但其手段不僅包括了合法的節(jié)稅方法，也包括了非違法的避稅行為等，這就超越了這里所談的納稅籌劃的界限。

　　邁倫·斯克爾斯等在其名著《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》中明確指出：稅收籌劃是一種節(jié)稅活動。這似乎也是一種節(jié)稅觀點。但他在論述為什么要學(xué)習(xí)稅收籌劃時比較了不同方案，而比較方案的結(jié)果用的是稅后積累，即著眼于稅收籌劃的回報，這說明他并非是純粹節(jié)稅觀點。印度尼西亞稅務(wù)專家NJ雅薩思危所著《個人投資與稅收籌劃》提出：稅收籌劃是指納稅人通過稅務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。據(jù)此有人認為：納稅籌劃是納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕筒邉?，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大稅收利益的行為。

　　這種觀點基本可取。第一，他強調(diào)充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠；第二，他強調(diào)其目的是獲得最大的稅收利益；第三，他強調(diào)納稅籌劃的范圍是通過稅務(wù)活動的安排。當然，稅務(wù)活動離不開經(jīng)營活動。但其缺點是對獲得最大稅收利益的主體并未明確。這涉及納稅籌劃的目的問題。也就是說，是納稅人本身最大的稅收利益，還是納稅人的所有者最大的稅收利益？對于流轉(zhuǎn)稅來說，納稅人本身最大的稅收利益，就是納稅人的所有者最大的稅收利益。但對于所得稅來說，情況并非如此簡單。對于個人和非法人企業(yè)（包括個人獨資和個人合伙）的納稅人來說，納稅人與納稅人的所有者是一致的，因而二者的利益是一致的；但對于公司企業(yè)來說，由于個人所得稅的存在，由于涉及雙重課稅，納稅人與納稅人的所有者就不是一致的，二者的利益也就不是一致的。因此納稅籌劃的目的應(yīng)是后者，即納稅人的所有者最大的稅收利益。關(guān)于納稅籌劃的最終目的，下文再專門探討。

　　綜合各家之說，筆者認為納稅籌劃可概括如下：納稅籌劃是指納稅人在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，利用合法的手段，通過經(jīng)營和財務(wù)活動的安排盡量減少納稅稅額，以獲得納稅人或納稅人的所有者最大稅收利益的行為。根據(jù)上述納稅籌劃的定義，可歸納納稅籌劃特性如下：合法性，要在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)。合理性，合理而不合法固然不行。合法而不合理，也不可取。這里的不合理，是指違背社會公德。超前性，這是籌劃的特征，必須未雨綢繆，而不能亡羊補牢。綜合性，一種稅負的減少，可能導(dǎo)致另一種稅負的增加，因而要全面衡量，綜合籌劃。時效性，某些方法，在某個時段是可行的，在另一個時段可能就是不可行的。如關(guān)聯(lián)交易避稅問題，就是如此。目的性，納稅籌劃作為一種有意識的活動，是存在目的的。不論是以單純的節(jié)稅為目的，還是以獲得稅收利益為目的，都是目的性的反映。

　　二、納稅籌劃的應(yīng)用范圍

　　納稅籌劃的范圍有多寬多廣，也是需要明確的問題。筆者認為，納稅籌劃的范圍十分廣泛，它貫穿于各行業(yè)、各企業(yè)、各階段、各業(yè)務(wù)、各稅種，可以利用多種手段進行。而各個行業(yè)，各類企業(yè)、各個階段、各種業(yè)務(wù)、各個稅種的納稅籌劃，既有特性，又存在共性。因而可以從不同角度進行研究。

　　（一）社會行業(yè)

　　不同的行業(yè)，除了農(nóng)業(yè)之外，包括工業(yè)、商業(yè)、建造、交通、金融、餐飲服務(wù)、旅游等等，都要納稅。但不同行業(yè)所繳納的流轉(zhuǎn)稅不同，如工業(yè)、商業(yè)繳納增值稅，有的還繳納消費稅，而建造、交通、金融、餐飲服務(wù)、旅游等則繳納營業(yè)稅。具體繳納哪種稅，主要取決于經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這里并不排除兼營業(yè)務(wù)而導(dǎo)致的同時繳納多種流轉(zhuǎn)稅問題。以上是大行業(yè)，大行業(yè)還可分解為許多具體行業(yè)。不同行業(yè)不僅可能存在稅率方面的差異，而且可能存在許多不同的優(yōu)惠政策。因此，不同行業(yè)應(yīng)對涉及的不同稅種、不同業(yè)務(wù)進行不同的納稅籌劃。

　　（二）各類企業(yè)

　　企業(yè)可以從組織形式上分為獨資、合伙、公司，也可以按規(guī)模分為大型、中型、小型企業(yè)，按技術(shù)含量分為高新技術(shù)企業(yè)和非高新技術(shù)企業(yè)，還可按盈利水平分為一般盈利企業(yè)和微利企業(yè)，按其壽命周期分為老企業(yè)、新企業(yè)之類，等等。組織形式的選擇，企業(yè)規(guī)模的確定，技術(shù)含量的形成，甚至壽命周期，都同納稅籌劃密切相關(guān)。從企業(yè)組織形式說，公司企業(yè)征收企業(yè)所得稅（對分配的股利還要征收個人所得稅），獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，只征收個人所得稅；企業(yè)所得稅在我國實行比例稅率，在美國實行累進稅率，中外的個人所得稅都實行累進稅率，但稅前扣除存在很大差異。從企業(yè)規(guī)模和盈利狀況說，我國目前對大型、中型的一般盈利企業(yè)實行法定的所得稅稅率（25％）較高，小型微利企業(yè)的所得稅稅率則較低（20％）。從技術(shù)含量說，國家認定的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15％，更為優(yōu)惠。

　　如果能成為高新技術(shù)企業(yè)，其稅負可能是最低的。但即使不能成為高新技術(shù)企業(yè)，如果公司稅后收益分配比例較低，假定是50％，則通過計算可知，應(yīng)稅（企業(yè)所得稅）所得超過一定水平后，其稅負也會低于獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。當然，另外的50％則在企業(yè)終止時也應(yīng)該納稅，但那可能是久遠之事，大大延緩了上繳時間。如果考慮時間價值，比獨資和合伙企業(yè)多繳納的所得稅可能顯得微不足道。但需要注意的是，只能在不影響財務(wù)目標的前提下并根據(jù)條件合理選擇企業(yè)的類型，而不能僅僅著眼于稅負。

　　（三）經(jīng)營階段

　　企業(yè)從壽命階段說，不論是初創(chuàng)階段、營運階段、還是終結(jié)階段，各個階段都涉及納稅籌劃問題。

　　初創(chuàng)階段需要確定組織形式、注冊地點、投資方向、產(chǎn)品（或服務(wù)）定位、投資方式、融資結(jié)構(gòu)、機器設(shè)備等問題，另外分支機構(gòu)的設(shè)立與否或如何設(shè)立，這些都涉及企業(yè)存續(xù)期間的稅負問題，都與納稅籌劃有關(guān)。營運階段需要進行增值稅納稅人的選擇，或營業(yè)稅稅目的選擇（實際是經(jīng)營活動內(nèi)容的選擇），另外研發(fā)活動，高新產(chǎn)品，技術(shù)含量、自主知識產(chǎn)權(quán)比重，材料采購、商品銷售，追加投資，選擇融資方式，設(shè)備購置與更新等，這又直接涉及所納稅種、稅負水平。如果企業(yè)經(jīng)營理想，又往往涉及企業(yè)規(guī)模的擴大問題。是逐步擴大，還是通過兼并重組迅速擴大？而重組又涉及選擇重組對象（如行業(yè)的選擇，盈虧企業(yè)的選擇）、選擇重組方法等一系列問題，所有這些都涉及納稅籌劃問題。終結(jié)階段，涉及終結(jié)的原因，是自動解散、是被動撤消、還是無奈破產(chǎn)等，不論什么原因，都要進行清算。如果是主動清算，需要自主確定清算時間、清算方式，這里也存在納稅籌劃問題。

　?。ㄋ模┙?jīng)營活動

　　按照著名管理學(xué)家法約爾的觀點 ，企業(yè)有六種活動：技術(shù)活動、商業(yè)活動、財務(wù)活動、安全活動、會計活動、管理活動。應(yīng)該說，各種活動都存在納稅籌劃問題。

　　商業(yè)活動，指的是購銷活動，直接與納稅籌劃密切相關(guān)，自不待言。技術(shù)活動涉及技術(shù)含量，創(chuàng)造高新產(chǎn)品，進而體現(xiàn)高新技術(shù)，可能獲得納稅優(yōu)惠，因而也存在納稅籌劃。財務(wù)活動的投資和融資，選擇有利的投資地點，選擇先進（安全、環(huán)保、綜合利用）的機械設(shè)備，選擇合理的資本結(jié)構(gòu)（負債合理利用），也涉及納稅籌劃。會計活動需要加強核算、分門別類地核算。如對混合銷售、對兼營非增值稅勞務(wù)要分別核算，對營業(yè)稅的不同稅目要分別核算，這本身也是納稅籌劃。因為，不分別核算的結(jié)果就是從高計征。例如娛樂業(yè)的營業(yè)稅是20%，而餐飲住宿的營業(yè)稅是5%，作為一個酒店往往存在這兩種業(yè)務(wù)，如果不嚴格分開核算，就要從高按20%計征。此外，會計也可以在條件允許的前提下，選擇有利的存貨計價方法，選擇有利的固定資產(chǎn)折舊年限或折舊方法，進行納稅籌劃。安全活動和管理活動也涉及納稅籌劃問題，如安全工作不好，造成車輛的丟失、毀損，就要重新購置車輛，因此要涉及車輛購置稅等。至于管理活動，如對戰(zhàn)略的選擇，如是否按稅法要求進行分別核算、如何確定折舊年限和折舊方法等決策活動，也同樣存在納稅籌劃問題。

　?。ㄎ澹┒惙N

　　我國2006年1月1日，取消了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅等稅種，使建國以來施行48年之久的《農(nóng)業(yè)稅條例》正式廢除。2007年統(tǒng)一了中外企業(yè)所得稅法，2008年1月1日施行新的《企業(yè)所得稅法》；2009年1月1日起《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》廢止，將城市房地產(chǎn)稅與房產(chǎn)稅合二為一。自此，現(xiàn)行稅種應(yīng)為21種（其中投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅已經(jīng)停征），另有遺產(chǎn)稅、證券印花稅，尚未頒布稅法。

　　這21種稅可按其性質(zhì)和作用分為以下六類：一是流轉(zhuǎn)稅類，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅，另外應(yīng)包括煙葉稅。二是所得稅類，包括企業(yè)所得稅、 個人所得稅。三是資源稅類，包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。四是財產(chǎn)和行為稅類，包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、屠宰稅、契稅、船舶噸稅。五是特定目的稅類，包括固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、城市建設(shè)維護稅、土地增值稅、耕地占用稅、車輛購置稅。六是關(guān)稅， 主要對進出我國國境的貨物、物品征收。

　　上述稅種中除關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)負責(zé)征收管理外，其他稅種均由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理。

　　作為一個企業(yè)所涉及的稅種大約在10個左右。如果企業(yè)沒有進出口業(yè)務(wù)，就不涉及關(guān)稅；如果企業(yè)不從事煙葉收購，就不涉及煙葉稅；不進行牲畜的屠宰，就不涉及屠宰稅；不從事礦業(yè)和鹽業(yè)，就不涉及資源稅；如果不銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進口貨物，就不涉及增值稅；如果不生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品，就不涉及消費稅；如果是非法人企業(yè)（包括獨資企業(yè)、合伙企業(yè)），就不涉及企業(yè)所得稅，等等。由于征營不征增，征增不征營，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，必然涉及增值稅或營業(yè)稅。城市維護建設(shè)稅隨同流轉(zhuǎn)稅計征，自然隨之而產(chǎn)生。房、車、土、花四小稅，也在所難免。法人企業(yè)的企業(yè)所得稅，非法人企業(yè)的個人所得稅也就必然發(fā)生（即使虧損，也要按期申報）。如果企業(yè)涉及出口，往往還涉及出口退稅問題。至于其他，往往取決于企業(yè)及其業(yè)務(wù)活動。企業(yè)交納的每一種稅，幾乎都涉及納稅籌劃問題。因此，可以分類研究納稅籌劃，如流轉(zhuǎn)稅的籌劃，所得稅的籌劃等等，也可以分稅種研究納稅籌劃，如增值稅的納稅籌劃、營業(yè)稅的納稅籌劃、所得稅的納稅籌劃等等。

　　綜上所述，納稅籌劃的范圍是十分廣闊的。

　　三、納稅籌劃的最終目的

　　雖然一般認為納稅籌劃的目的是稅負的最小化，但如果這種最小化與財務(wù)目標發(fā)生抵觸時，還是應(yīng)該服從財務(wù)目標。因此，筆者認為：納稅籌劃的最終目的是與財務(wù)管理的目標一致的。

　　那么，財務(wù)管理的目標是什么呢？關(guān)于這個問題，國外的主流觀點長期是企業(yè)價值的最大化，所有者權(quán)益（股份公司就是股東財富）的最大化。我國在新的《企業(yè)財務(wù)通則》第十一條中已經(jīng)明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當建立財務(wù)預(yù)算管理制度，以現(xiàn)金流為核心，按照實現(xiàn)企業(yè)價值最大化等財務(wù)目標的要求，對資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配、重組清算等財務(wù)活動，實施全面預(yù)算管理。這就將財務(wù)目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化法制化，符合國際通行做法，是企業(yè)財務(wù)理念的一次重大突破，從而改變了我國長期以來單純以追求利潤最大化為目標的傳統(tǒng)觀念和傳統(tǒng)做法，有利于改變目前我國一些企業(yè)出現(xiàn)的只顧近期利益、不顧財務(wù)風(fēng)險、忽略長遠發(fā)展的短期行為，對促進企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，必將產(chǎn)生重大而深遠的影響。雖然有時納稅越少，所獲利潤越多，但這并不是普遍規(guī)律。有時可能是納稅越多，所獲利潤越多。不論是我國企業(yè)所得稅實行的比例稅率，還是國外公司所得實行的超額累進稅率，都是如此。

　　例如：某企業(yè)擬在甲地或乙地投資建廠，甲近，其全部成本費用（含運費）每單位1 400元，乙遠，其全部成本費用（含運費）每單位1 600元，產(chǎn)品生產(chǎn)后，將按同樣價格2 000元銷售，如果按25%稅率計算，則其所得稅分別為：150元、100元，顯然乙所得稅少。如果以稅負為標準，應(yīng)選乙。但甲、乙的稅后利潤分別為450、300元，說明還是甲對企業(yè)更有利。因而，應(yīng)選甲地投資。

　　再如稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，乃是國家的鼓勵。之所以鼓勵，正是因其報酬較低，人們不感興趣而利用稅收杠桿進行調(diào)節(jié)。如果僅僅著眼于稅負的輕重，不考慮主客觀情況，錯誤地投資于其中的某行業(yè)，可能會得不償失，這就偏離了財務(wù)管理的目標。因此，納稅籌劃不能以稅負的最小化為最終目標，而應(yīng)服從于財務(wù)目標。進而還要看到：國際上的納稅籌劃主要是對所得稅和財產(chǎn)稅的籌劃，所得稅又包括公司所得稅和個人所得稅，財產(chǎn)稅包括遺產(chǎn)稅和贈與稅。因為納稅人（包括各種經(jīng)濟組織和個人）的一切收益都將體現(xiàn)在應(yīng)稅所得中，只有直接稅才對納稅主體產(chǎn)生影響。只有聯(lián)系個人所得稅進行納稅籌劃，才能實現(xiàn)股東個人財富最大化。這就需要公司企業(yè)在確定股利政策時，必須考慮股東結(jié)構(gòu)（如大股東為主，還是小股東為主），必須考慮股東利益，選擇適當?shù)墓衫?。在稅息前利潤既定的情況下，使股東負擔的公司所得稅和個人所得稅總稅負最輕。這里涉及股利政策中的納稅籌劃和工資、年終獎金安排的納稅籌劃。

　　四、納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略

　　納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略是緊緊聯(lián)系在一起的。戰(zhàn)略是指為達到某種特定目標而采取的行動路線。戰(zhàn)略取決于目標。戰(zhàn)略可分若干層次，一般包括公司戰(zhàn)略、商業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略等三個層次。而財務(wù)戰(zhàn)略并不是一個獨立的層次，它應(yīng)體現(xiàn)在各個層次。公司從事何種業(yè)務(wù)，就屬于公司戰(zhàn)略。而如何進入該行業(yè)，是收購進入，還是有機增長進入，就屬于商業(yè)戰(zhàn)略，如何實現(xiàn)公司戰(zhàn)略和商業(yè)戰(zhàn)略的戰(zhàn)略，就屬于經(jīng)營戰(zhàn)略。

　　財務(wù)目標的實現(xiàn)有賴于企業(yè)正確的投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略，而投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略又同納稅籌劃密切相關(guān)。正如諾獎得主斯科爾斯等在其專著《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》中所言：投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略自始至終都與稅收相聯(lián)系。也就是說，企業(yè)從事的投資取決于這一投資是如何融資的。另外，融資決策又取決于該投資項目。投資，不僅包括用于經(jīng)營業(yè)務(wù)的積極資產(chǎn)，也包括債券、股票和對其他經(jīng)濟實體直接投資這樣的消極資產(chǎn)。追加投資和融資決策的戰(zhàn)略部分地取決于企業(yè)過去的投資決策和融資決策戰(zhàn)略。新戰(zhàn)略所以取決于過去的戰(zhàn)略，是因為一旦作出決策，調(diào)整投資和融資決策的代價非常昂貴。

　　在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的整個過程中，必須貫穿納稅籌劃理念，進行納稅籌劃活動。例如在選擇資本結(jié)構(gòu)時，就既不應(yīng)選擇負債最高的方案，也不應(yīng)選擇不負債的方案。因為負債越高，利息越大，應(yīng)稅利潤越小，則所得稅越少。但負債太多，風(fēng)險也太大，往往導(dǎo)致財務(wù)危機的發(fā)生。另一方面，沒有負債，又無法取得財務(wù)杠桿利益，無法降低資本成本，難以降低企業(yè)稅負，顯然都不符合企業(yè)戰(zhàn)略。

　　五、納稅籌劃與稅收法規(guī)

　　納稅籌劃的效果如何，主要取決于納稅籌劃者對現(xiàn)行稅收法規(guī)的掌握和精通程度。

　　這里所說的稅收法規(guī)，不僅包括稅收實體法，也包括稅收程序法；不僅包括純粹意義上的稅收法規(guī)，也包括刑法和人民代表大會的有關(guān)法規(guī)；不僅包括基本稅法（或暫行條例），包括實施條例或施行細則，還包括稅法解釋，補充規(guī)定等等涉及稅務(wù)方面的各種法律和規(guī)定。在國家稅務(wù)總局以前的網(wǎng)站主頁上，在其“稅收法規(guī)”類下，就包括基本法規(guī)、最新文件、政策解讀、優(yōu)惠政策、稅收協(xié)定、失效清理、地方文件、網(wǎng)上稅法等多個專欄。后來改版，在全部法規(guī)下，分為基本法規(guī)、優(yōu)惠政策、總局法規(guī)、地方法規(guī)等四方面的內(nèi)容。而每一項下都有大量的內(nèi)容，到2009年1月20日止，僅基本法規(guī)、優(yōu)惠政策、總局法規(guī)就分別是129條、785條、2 383條，另有地方法規(guī)362條。可見稅法內(nèi)容的豐富與復(fù)雜。只有充分掌握稅收法規(guī)，認真研究稅收法規(guī)，才能發(fā)現(xiàn)納稅籌劃的途徑和方法，才能避免納稅籌劃風(fēng)險。

　　有些納稅籌劃方法完全符合稅法，如各種稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，正是國家鼓勵的行業(yè)、項目等，這是企業(yè)在納稅籌劃方面的用武之地。但也應(yīng)該懂得，國家所以鼓勵，正是其報酬較低，或難度較大，故用減輕稅負的方式予以刺激或鼓勵。因而，應(yīng)不應(yīng)籌劃，能不能籌劃，要量力而行。但某些所謂的納稅籌劃方法并不符合稅法精神，如利用關(guān)聯(lián)交易的納稅籌劃，已在國家稅收法規(guī)的明文反對之列。另外，稅法也是不斷變動的，因而納稅籌劃的方法也應(yīng)隨之而改變。如原外資企業(yè)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以，但企業(yè)所得稅并軌之后，利用顯然已經(jīng)沒有意義。再如，新的消費稅條例于2008年11月10日剛剛頒布，但2008年12月又有新變化，提高了成品油的消費稅稅率，這就要根據(jù)變化了的情況隨時調(diào)整納稅籌劃方法。因此，要進行納稅籌劃，就必須吃透稅法。在吃透稅法的基礎(chǔ)上進行納稅籌劃。

　　六、納稅籌劃與納稅風(fēng)險

　　由于已經(jīng)將納稅籌劃定義在合法的范圍內(nèi)，因而，從理論上說一般不涉及納稅風(fēng)險。但在實際工作中，某些具體的納稅籌劃活動稍一不慎，也可能涉及納稅風(fēng)險。這表現(xiàn)在幾個方面：第一，稅法的變化，如某些著作所大力推薦的價格平臺，利用關(guān)聯(lián)交易降低稅負的作法，現(xiàn)在已經(jīng)受到了嚴格限制，屬于風(fēng)口浪尖上的平臺，風(fēng)險很大。第二，對稅法條文理解的差異。許多稅法，不但有“法”，而且有“實施條例”，還可能有“解釋”等等，如果納稅人沒有全面掌握這些法規(guī)，不準確的理解稅法，就會發(fā)生納稅風(fēng)險；如果納稅人全面掌握了相關(guān)稅法而稅務(wù)人員沒有全面準確掌握，也會發(fā)生納稅風(fēng)險。因而，納稅籌劃時必須充分考慮風(fēng)險。如果不知道某些限制，不重視某些風(fēng)險，就可能畫虎不成反類犬。雖然稅收法規(guī)本身沒有納稅籌劃內(nèi)容，但進行納稅籌劃必須依據(jù)現(xiàn)行的稅收法規(guī)，而不能依據(jù)過時的稅收法規(guī)，更不能依據(jù)過時教材或著作。

　　七、納稅籌劃與非稅成本

　　納稅籌劃固然要考慮納稅成本，不僅如此，而且還必須同時考慮非稅成本。只有綜合考慮納稅成本和非稅成本，才能夠更好地進行納稅籌劃。否則就可能造成納稅籌劃的失誤。例如，在開征遺產(chǎn)稅與贈與稅的美國，生前贈與的免稅利益一般是比較大的，但由于受贈人可能的揮霍和不善經(jīng)營，父母對轉(zhuǎn)移的擔心往往又導(dǎo)致不愿將財富轉(zhuǎn)移給子女。這種擔心，就屬于非稅成本。這說明，考慮非稅成本，也是納稅籌劃的一項重要內(nèi)容。

　　八、納稅籌劃與商業(yè)秘密

　　納稅籌劃是一項高級智力活動，因而納稅籌劃也理所當然地存在商業(yè)秘密。表現(xiàn)在某些納稅籌劃方法和納稅籌劃方案是只可意會，不可言傳。因為一旦某些納稅籌劃方法（如稅收漏洞、稅收空白）或納稅籌劃方案被大張旗鼓地加以宣揚，群起效仿，就會成為一種社會現(xiàn)象，就會引起稅法制定部門和稅收主管部門關(guān)注，就會成為反避稅的對象，從此也就失去了存在的空間。這正如某些秘方屬于商業(yè)秘密不宜輕易外傳一樣。

　　以上關(guān)于納稅籌劃的八個問題，是納稅籌劃中需要認真解決的問題。只有如此，才能更好地完成納稅籌劃的任務(wù)，實現(xiàn)納稅籌劃的目標。