二、專門針對稅前扣除項目的政策

　　1、《財政部、國家稅務總局、民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號）規(guī)定：

　?。?）企業(yè)扣除用于公益事業(yè)的捐贈支出的年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額，即：沒有利潤不能扣除。

　?。?）用于公益事業(yè)的捐贈支出的具體范圍是指用于救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動支出；教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)支出；環(huán)境保護、社會公共設施建設支出以及促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)支出等。

　　（3）稅法所稱通過“縣級以上人民政府及其部門”和“國家機關”向公益事業(yè)的捐贈支出均指通過縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機構向公益事業(yè)的捐贈支出；通過“公益性社會團體”和“社會團體”向公益事業(yè)的捐贈支出，均指依據(jù)國務院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體向公益事業(yè)的捐贈支出。

　?。?）明確了基金會、慈善組織等公益性社會團體接受公益事業(yè)捐贈的資格條件以及在接受捐贈時在資產價值確認和票據(jù)填開上應注意的問題。

　　（5）明確了基金會、慈善組織等公益性社會團體申請公益性捐贈稅前扣除和取消公益性捐贈稅前扣除資格的條件。

　　同時還規(guī)定：自2008年1月1日起《財政部、國家稅務總局關于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關管理問題的通知》（財稅[2007]6號）停止執(zhí)行。

　　2、《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，從2008年1月1日起：

　　（1）《實施條例》規(guī)定的“合理工資薪金”應符合①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；④企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；⑤有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的等5個條件。

　?。?）“工資薪金總額”，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額。

　?。?）職工福利費的范圍是指①尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　3、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）明確，自2008年1月1日起，企業(yè)發(fā)生與生產經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出稅前列支標準為：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額；其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

　　同時還需要注意以下幾點：

　　（1）企業(yè)與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同支付的手續(xù)費及傭金，除委托個人代理外，以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的不得在稅前扣除；發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金也不得在稅前扣除。

　?。?）不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。

　?。?）已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。

　?。?）支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。

　?。?）企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。

　　4、《財政部、國家稅務總局關于中國郵政集團公司重組改制過程中資產評估增值有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]24號）規(guī)定，中國郵政集團公司在重組改制過程中發(fā)生的資產評估凈增值662，701.23萬元應繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫，直接轉計中國郵政集團公司的資本公積，作為國有資本；中國郵政儲蓄銀行有限責任公司及其所屬分支結構可按評估后的資產價值計提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　5、《財政部、國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]33號）規(guī)定在2008年1月1日起至2010年12月31日期間：

　?。?）上海、深圳證券交易所依據(jù)《證券交易所風險基金管理暫行辦法》（證監(jiān)發(fā)[2000]22號）的有關規(guī)定，按證券交易所交易收取經(jīng)手費的20%、會員年費的10%提取的證券交易所風險基金，在各基金凈資產不超過10億元的額度內，以及依據(jù)《證券投資者保護基金管理辦法》（證監(jiān)會令第27號）的有關規(guī)定，在風險基金分別達到規(guī)定的上限后，按交易經(jīng)手費的20%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　?。?）中國證券登記結算公司所屬上海分公司、深圳分公司依據(jù)《證券結算風險基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)[2006]65號）的有關規(guī)定，按證券登記結算公司業(yè)務收入的20%提取的證券結算風險基金，在各基金凈資產不超過30億元的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除；證券公司依據(jù)《證券結算風險基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)[2006]65號）的有關規(guī)定，作為結算會員按人民幣普通股和基金成交金額的十萬分之三、國債現(xiàn)貨成交金額的十萬分之一、1天期國債回購成交額的千萬分之五、2天期國債回購成交額的千萬分之十、3天期國債回購成交額的千萬分之十五、4天期國債回購成交額的千萬分之二十、7天期國債回購成交額的千萬分之五十、14天期國債回購成交額的十萬分之一、28天期國債回購成交額的十萬分之二、91天期國債回購成交額的十萬分之六、182天期國債回購成交額的十萬分之十二逐日交納的證券結算風險基金以及證券公司依據(jù)《證券投資者保護基金管理辦法》（證監(jiān)會令第27號）的有關規(guī)定，按其營業(yè)收入0.5%-5%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　（3）上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所依據(jù)《期貨交易管理條例》（國務院令第489號）、《期貨交易所管理辦法》（證監(jiān)會令第42號）和《商品期貨交易財務管理暫行規(guī)定》（財商字[1997]44號）的有關規(guī)定，分別按向會員收取手續(xù)費收入的20%計提的風險準備金，在風險準備金余額達到有關規(guī)定的額度內，以及依據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第38號）的有關規(guī)定，按其向期貨公司會員收取的交易手續(xù)費的3%繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關規(guī)定的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　?。?）期貨公司依據(jù)《期貨公司管理辦法》（證監(jiān)會令第43號）和《商品期貨交易財務管理暫行規(guī)定》（財商字[1997]44號）的有關規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費收入減去應付期貨交易所手續(xù)費后的凈收入的5%提取的期貨公司風險準備金以及依據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第38號）的有關規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費中按照代理交易額的千萬分之五至千萬分之十的比例繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關規(guī)定的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。