6、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開采油（氣）資源企業(yè)費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)折耗攤銷折舊稅務(wù)處理問題的通知》（財稅[2009]49號）規(guī)定：

　?。?）油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益支出，可在發(fā)生的當(dāng)期，從本企業(yè)其他油（氣）田收入中扣除；或者自對應(yīng)的油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起，分3年按直線法計提的折耗準(zhǔn)予扣除。

　?。?）油氣企業(yè)對其發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益支出未選擇在發(fā)生的當(dāng)期扣除的，由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油（氣）構(gòu)造而終止作業(yè)，其尚未計提折耗的剩余部分，可在終止作業(yè)的當(dāng)年作為損失扣除。

　?。?）油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的勘探支出（不包括預(yù)計可形成資產(chǎn)的鉆井勘探支出），可在發(fā)生的當(dāng)期，從本企業(yè)其他油（氣）田收入中扣除；或者自對應(yīng)的油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起，分3年按直線法計提的攤銷準(zhǔn)予扣除。

　?。?）油氣企業(yè)對其發(fā)生的勘探支出未選擇在發(fā)生的當(dāng)期扣除的，由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油（氣）構(gòu)造而終止作業(yè)，其尚未攤銷的剩余部分，可在終止作業(yè)的當(dāng)年作為損失扣除。

　?。?）油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的開發(fā)支出，可不分用途，全部累計作為開發(fā)資產(chǎn)的成本，自對應(yīng)的油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起，可不留殘值，按直線法計提的折舊準(zhǔn)予扣除，其最低折舊年限為8年；油氣企業(yè)終止本油（氣）田生產(chǎn)的，其開發(fā)資產(chǎn)尚未計提折舊的剩余部分可在該油（氣）田終止生產(chǎn)的當(dāng)年作為損失扣除；油氣企業(yè)的鉆井勘探支出，凡確定該井可作商業(yè)性生產(chǎn)，且該鉆井勘探支出形成的資產(chǎn)符合《實施條例》第五十七條規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)將該鉆井勘探支出結(jié)轉(zhuǎn)為開發(fā)資產(chǎn)的成本，也按此規(guī)定計提折舊。

　　7、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）規(guī)定：

　?。?）企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　?。?）企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　?。?）企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

　?、賯鶆?wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?

　?、趥鶆?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?

　?、蹅鶆?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；

　　④與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模?

　　⑤因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；⑥國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

　?。?）企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

　?、俳杩钊撕蛽?dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

　　②借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

　?、劢杩钊嗽馐苤卮笞匀粸?zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補(bǔ)償，或者以保險賠償后，確實無力償還部分或者全部債務(wù)，對借款人財產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

　?、芙杩钊擞|犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)；

　　⑤由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）后，仍無法收回的債權(quán)；

　　⑥由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會議通過，與借款人和擔(dān)保人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán)；

　?、哂捎谏鲜觫僦立揄椩蚪杩钊瞬荒軆斶€到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)；

　?、嚅_立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述①至⑦項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；

　?、徙y行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述①至⑦項原因，未能還清透支款項，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項；⑩助學(xué)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物），并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款；或經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán)；或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

　?。?）企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

　　①被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

　　②被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的；

　?、蹖Ρ煌顿Y方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；

　?、鼙煌顿Y方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

　?、輫鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

　?。?）對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　（7）對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　?。?）對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　（9）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　8、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)確需加速折舊的，分別按以下情況處理：

　?。?）企業(yè)過去沒有使用過與該項固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限短于稅法規(guī)定的計算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限及相關(guān)規(guī)定，對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法計提折舊。

　?。?）企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到稅法規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實際使用年限及相關(guān)規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。

　　需要注意的是：

　?。?）企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%，最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

　?。?）企業(yè)擁有并使用符合固定資產(chǎn)加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。但一經(jīng)確定，一般不得變更。

　?。?）企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）備案，并報送以下資料：

　?。?）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)采取加速折舊的固定資產(chǎn)的使用環(huán)境及狀況進(jìn)行實地核查后，如果不符合加速折舊規(guī)定條件，除責(zé)令企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，停止該項固定資產(chǎn)采取加速折舊計提折舊。

　?。?）對于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計提折舊后繼續(xù)使用而未進(jìn)行處置（包括報廢等情形）超過12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。

　?。?）匯總納稅企業(yè)所屬分支機(jī)構(gòu)使用符合采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法計提折舊固定資產(chǎn)的，由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實施跟蹤管理。