摘要：我國(guó)居民個(gè)人收入差距拉大,是我國(guó)完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度的必然結(jié)果。防止收入差距過(guò)大和兩極分化,實(shí)現(xiàn)共同富裕,建立全面小康社會(huì)是我們的奮斗目標(biāo)。那么在矯正個(gè)人收入差距上,應(yīng)采取什么樣的稅收政策呢?

　　關(guān)鍵詞：個(gè)人收入差距,貧富差距,分配制度,個(gè)人所得稅,流轉(zhuǎn)稅 

　　個(gè)人收入是居民個(gè)人在一定時(shí)期內(nèi)(通常為一年)從各種來(lái)源取得的收人總和。我國(guó)個(gè)人收人包括:工資和薪金收人;獎(jiǎng)金和單位福利收入;兼職收人;資本性收人;灰色收人甚至黑色收人。稅收只能對(duì)前四項(xiàng)收人進(jìn)行調(diào)節(jié),最后一項(xiàng)需通過(guò)其他法律、法規(guī)來(lái)加強(qiáng)管理。

　　一、我國(guó)個(gè)人收入分配的現(xiàn)

　　改革開放以來(lái)，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，綜合國(guó)力迅速提高，我國(guó)居民的個(gè)人收人也有了非?？斓脑鲩L(zhǎng)。但是，由于分配制度和勞動(dòng)就業(yè)體制不完善，在初次分配中就存在諸多不合理，致使居民個(gè)人收人差距不斷擴(kuò)大。具體表現(xiàn)在:

　　(一)居民之間個(gè)人收入差距拉大。依據(jù)統(tǒng)計(jì)部門對(duì)城鎮(zhèn)收人水平的劃分，城鎮(zhèn)居民家庭年均收人共分為五個(gè)層次:貧困型家庭年收入在5000元以下，占全部家庭總數(shù)的3.8%;溫飽型家庭年收入在5000元一10000元之間，占全部家庭總數(shù)的36.1%;小康型家庭年收人在10000元一30000元之間，占全部家庭總數(shù)的50.1%;富裕型家庭年收人在30000元一100000元，占家庭總數(shù)的8%;富有型家庭收人100000元以上，占家庭總數(shù)的 1%。富有型家庭與貧困型家庭相比，其年收入相差竟達(dá)20倍之巨?？紤]到統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的不全面性，實(shí)際的收人差距可能更大一些。

　　(二)城鄉(xiāng)之間個(gè)人收入差距過(guò)大。國(guó)家統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，1978年我國(guó)城鎮(zhèn)居民人均可支配收人為343.3元，農(nóng)村居民人均可支配收入為133.6元，兩者相差1.56 倍;而2000年城鎮(zhèn)居民人均可支配收人為6280元，農(nóng)村居民人均可支配為2253.4元，兩者相差1.78倍，差距也呈擴(kuò)大趨勢(shì)。

　　(三)不同行業(yè)之間個(gè)人收入差距過(guò)大。1999年各行業(yè)職工的平均工資為:金融保險(xiǎn)業(yè)12046元，電力、煤氣、水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)11513元，制造業(yè)和建筑業(yè)分別為7794和7782元，農(nóng)林牧漁業(yè)4832元，最高行業(yè)為最低行業(yè)的2.49倍?？梢姴煌袠I(yè)，特別是壟斷行業(yè)與非壟斷行業(yè)的職工收人差距懸殊。

　　判斷居民個(gè)人之間收人差距大小有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn):一是基尼系數(shù)，一般認(rèn)為基尼系數(shù)小于0.2為收人的高度平均，大于0.4為很不平均，大于 0.6為高度不平均。2001年我國(guó)城鎮(zhèn)居民可支配收人的基尼系數(shù)為0.397，低于0.4的警戒線。二是庫(kù)茲涅茨的“倒U假說(shuō)”，即發(fā)展中國(guó)家在向發(fā)達(dá)國(guó)家過(guò)渡中，收人分配將經(jīng)歷“先惡化，再好轉(zhuǎn)”的過(guò)程。我國(guó)目前的個(gè)人所得收人差距有存在的合理性和必然性，是我國(guó)分配制度改革的結(jié)果。但要注意，在拉開分配差距的同時(shí)，還要防止兩極分化，這與鄧小平理論是一致的，鄧小平一再?gòu)?qiáng)調(diào)，“社會(huì)主義的目的就是要全國(guó)人民共同富裕，不是兩極分化”。

　　二、稅收在嬌正個(gè)人收入差距方面的局限性

　　我國(guó)現(xiàn)行稅制是在1994年稅制改革的基礎(chǔ)上建立的，它是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主，以財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、資源稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)。我國(guó)現(xiàn)行稅種在調(diào)節(jié)個(gè)人收人差距方面，主要是通過(guò)個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅實(shí)現(xiàn)的。另外，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅也承擔(dān)了一部分調(diào)節(jié)功能。但是由于我國(guó)目前分配制度的不合理性，稅制不健全，征管力度有限，使稅收政策在矯正貧富差距方面尚存在不足，表現(xiàn)在:

　　(一)稅制結(jié)構(gòu)不合理

　　我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主，以財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、資源稅為輔。其特點(diǎn)是:流轉(zhuǎn)稅重，所得稅輕，財(cái)產(chǎn)稅相對(duì)缺失。

　　1、流轉(zhuǎn)稅方面。我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅是以增值稅為主，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為輔。這三個(gè)稅種的收人額占稅收總額的70.4%左右(2000年數(shù)據(jù))。由于我國(guó)流轉(zhuǎn)稅追逐效率，所以流轉(zhuǎn)稅在組織財(cái)政收人、優(yōu)化資源配置方面作用巨大，但在追求公平方面相對(duì)弱化。

　　2、所得稅方面。包括法人所得稅和個(gè)人所得稅，其收人額占稅收總額的19.25%左右(2000年數(shù)據(jù))，所得稅在本質(zhì)上是追求公平的，矯正貧富差距作用顯著，特別是個(gè)人所得稅，調(diào)節(jié)個(gè)人收人分配，使之合理化，對(duì)經(jīng)濟(jì)起到“自動(dòng)穩(wěn)定”的作用。但我國(guó)現(xiàn)行所得稅存在收人規(guī)模小，征收項(xiàng)目少等先天不足問(wèn)題，在一定程度上弱化了稅收對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)力度。

　　3、財(cái)產(chǎn)稅方面。我國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅由房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等稅種組成。目前，我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的收人額只占稅收總額的2.4%(2000年數(shù)據(jù))。財(cái)產(chǎn)稅在本質(zhì)上也是維護(hù)公平的，它調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的主要目標(biāo)是通過(guò)對(duì)收人(或財(cái)富)的再調(diào)節(jié)，促進(jìn)公平，縮小貧富差距。而我國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅存在稅負(fù)輕，征稅對(duì)象少，收人規(guī)模小，稅種單一等問(wèn)題，缺少遺產(chǎn)贈(zèng)與稅，對(duì)個(gè)人非生產(chǎn)用的房地產(chǎn)均未征稅，出現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)的真空。

　　4、其他稅方面。缺少社會(huì)保險(xiǎn)稅，難以對(duì)市場(chǎng)危機(jī)做出對(duì)應(yīng)。另外資源稅的征稅范圍過(guò)窄，比重過(guò)低，這些都妨礙了稅收矯正貧富差距的功能。

　?。ǘ┒惙N不完善.弱化了稅收矯正貧富差距的功能

　　1、個(gè)人所得稅。(l)個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)課征制。存在問(wèn)題:一是分項(xiàng)課征制即分項(xiàng)確定收人、分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)計(jì)算，易使納稅人收入化整為零，分解收人，逃避稅收。二是分項(xiàng)課征制在稅收制度上，不能體現(xiàn)所得多的多征，所得少的少征，無(wú)所得不征的累進(jìn)稅收制度，不能真正體現(xiàn)公平原則，不能體現(xiàn)富人繳稅，窮人享受福利的思想。(2)個(gè)人所得稅征收范圍過(guò)窄、調(diào)節(jié)力度有限。(3)個(gè)人所得稅免征額過(guò)低，易使富人稅變成窮人稅。(4)個(gè)人所得稅工資所得采取個(gè)人申報(bào)繳稅，未考慮家庭人口問(wèn)題。(5)個(gè)人所得稅在征稅方面存在一些問(wèn)題，如公民納稅意識(shí)差，征管手段落后，收人多樣化且采用現(xiàn)金結(jié)算多，個(gè)人財(cái)產(chǎn)收人不明晰、不確定，容易出現(xiàn)富人不繳稅、少繳稅、窮人繳稅的現(xiàn)象，影響稅收矯正貧富差距。

　　2、房產(chǎn)稅。(l)房產(chǎn)稅征管范圍和納稅人不全面、稅基狹窄。如，城市征，農(nóng)村和涉外企業(yè)不征，造成城鄉(xiāng)不一樣，內(nèi)外不一致。(2)房產(chǎn)稅的免征稅范圍過(guò)大，且不規(guī)范。除機(jī)關(guān)、軍隊(duì)和財(cái)政撥款的事業(yè)單位用房外，對(duì)個(gè)人的非營(yíng)業(yè)用房也免稅，只對(duì)從事盈利活動(dòng)的企事業(yè)單位用房、個(gè)人用房和出租房征稅。廣大農(nóng)村的企業(yè)和規(guī)模龐大的城市住房不在征稅范圍之內(nèi)，使稅收調(diào)節(jié)功能難以發(fā)揮。(3)房產(chǎn)稅從價(jià)按房產(chǎn)余值征稅，房屋升值稅收不變。造成財(cái)政收人不能隨房產(chǎn)的增加而增加;出租房按租金收人征稅和營(yíng)業(yè)稅有重復(fù)征稅之嫌，再者房屋租金收人中既有土地貢獻(xiàn)，也有房產(chǎn)貢獻(xiàn)，一律按租金12%征稅，很難劃清，會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)差距過(guò)大的現(xiàn)象。

　　3、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。消費(fèi)稅是對(duì)價(jià)大利大的高檔消費(fèi)品征稅，對(duì)高消費(fèi)具有調(diào)節(jié)功能。消費(fèi)稅存在問(wèn)題是征稅范圍過(guò)窄，我國(guó)只對(duì)11種商品征稅，調(diào)節(jié)力度弱，需加以適時(shí)調(diào)整。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)不同行業(yè)盈利水平調(diào)節(jié)，存在征稅范圍窄、稅率過(guò)低、不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)需要。如高檔服務(wù)業(yè)和普通服務(wù)業(yè)稅率相同，許多高檔美容、洗浴等新型行業(yè)，未納人征稅范圍，其對(duì)收人的調(diào)節(jié)力度相對(duì)較弱。

　　(三)稅收征管存在問(wèn)題

　　1、打擊偷稅逃稅不力。由于納稅意識(shí)和征管水平不高，社會(huì)上存在大量的偷逃稅行為，特別是高收人者偷逃稅，對(duì)拉大收人差距起到了推波助瀾的作用。加之近幾年全國(guó)真正查處個(gè)人所得稅的案件很少，法律威懾力不夠，使許多納稅人產(chǎn)生攀比心理和法不責(zé)眾的思想，嚴(yán)重影響了稅收的調(diào)節(jié)功能。

　　2、沒有全面建立個(gè)人收入監(jiān)控體系。沒有真正建立起金融資產(chǎn)實(shí)名制，個(gè)人財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明晰。因此，很難將應(yīng)收的稅及時(shí)足額人庫(kù)，調(diào)節(jié)功能隨之弱化。

　　三、嬌正個(gè)人收入理距的稅收政策取向

　　矯正個(gè)人收人差距是一項(xiàng)綜合性的系統(tǒng)工程。首先要規(guī)范初次分配的各個(gè)環(huán)節(jié)，用法律手段保護(hù)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，整頓不合理收入，限制壟斷行業(yè)的利潤(rùn)及其職工的過(guò)高收人;其次通過(guò)完善稅制和加強(qiáng)征管，建立起一個(gè)多稅種協(xié)調(diào)配合，筱蓋個(gè)人收人運(yùn)行全過(guò)程的稅收調(diào)控體系，以充分發(fā)揮稅收矯正貧富差距的功能。

　　(一)完善現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)

　　針對(duì)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題，應(yīng)從以下幾個(gè)方面考慮:

　　1、進(jìn)一步擴(kuò)大所得稅尤其是個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅稅基，提高其在整個(gè)稅收收人中的比重，強(qiáng)化稅收調(diào)控功能。

　　2、利用流轉(zhuǎn)稅稅種，對(duì)壟斷性行業(yè)價(jià)大利大產(chǎn)品規(guī)定較高稅率，提高其稅負(fù)水平，消除不同行業(yè)、產(chǎn)品利潤(rùn)懸殊現(xiàn)象;利用資源稅、土地使用稅來(lái)調(diào)節(jié)級(jí)差收人，排除客觀因素影響。在此基礎(chǔ)上通過(guò)個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)贈(zèng)與稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等對(duì)個(gè)人收人再分配進(jìn)行調(diào)節(jié)。

　　3、具體稅種設(shè)置上，在個(gè)人取得收人時(shí)征收一道個(gè)人所得稅;為保持社會(huì)穩(wěn)定，還要征一道社會(huì)保險(xiǎn)稅;個(gè)人消費(fèi)時(shí)，征收一道消費(fèi)稅;對(duì)現(xiàn)存財(cái)產(chǎn)征收相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)稅;最后在遺產(chǎn)贈(zèng)與環(huán)節(jié)征收一道遺產(chǎn)贈(zèng)與稅，形成對(duì)個(gè)人收人的全方位監(jiān)控。

　　(二)完善現(xiàn)有的稅種

　　1、完善個(gè)人所得稅

　　(l)改分項(xiàng)課征制為總額和分項(xiàng)課征制相結(jié)合。這一模式的具體做法是，在進(jìn)一步規(guī)范目前分類所得的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣的辦法預(yù)征分類所得稅，在納稅年度終了時(shí)，由納稅人申報(bào)其全年綜合的各項(xiàng)所得稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅毛所得額、調(diào)整所得額和應(yīng)稅凈所得額，并據(jù)以計(jì)算出年度應(yīng)納稅額，對(duì)年度內(nèi)已納的稅額作結(jié)算調(diào)整，多退少補(bǔ)。這樣做一是符合我國(guó)國(guó)情，二是將多元化收人納人個(gè)人所得稅的總控管理，以利于公平稅收。

　　(2)擴(kuò)大征稅范圍，嚴(yán)格控制減免稅?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅的課征范圍過(guò)窄，僅列舉n項(xiàng)，應(yīng)適時(shí)擴(kuò)展。對(duì)于一些個(gè)人的福利收人和從事農(nóng)、林、牧、漁等個(gè)人收人超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的所得應(yīng)列為征稅對(duì)象。對(duì)屬于常規(guī)課征項(xiàng)目的國(guó)債利息、省政府和部委以上單位的獎(jiǎng)勵(lì)、股票轉(zhuǎn)讓等應(yīng)考慮納人計(jì)稅范圍。取消對(duì)偶然所得中一次中獎(jiǎng)不超過(guò)1萬(wàn)元免稅規(guī)定。

　　(3)合理確定費(fèi)用扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)?？鄢?xiàng)目應(yīng)包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出，基本生計(jì)費(fèi)用和特別扣除費(fèi)用，扣除標(biāo)準(zhǔn)要考慮納稅人的婚姻狀況、贈(zèng)養(yǎng)人口、年齡和健康狀況、醫(yī)療、教育費(fèi)用等因素，并根據(jù)收人、物價(jià)水平等因素適時(shí)加以調(diào)整，以體現(xiàn)公平原則。

　　(4)個(gè)人所得稅的免征額由800元提高到1500元，以真正體現(xiàn)富人繳稅、窮人享受福利。

　　(5)提高公民納稅意識(shí)。要加大對(duì)稅法的宣傳力度，嚴(yán)格執(zhí)法、守法。對(duì)違法者，嚴(yán)懲不怠。完善代扣代繳與自行申報(bào)制度，并建立納稅人編碼制度。個(gè)人所得稅改革成敗的關(guān)鍵在于建立健全個(gè)人所得稅稅源監(jiān)控機(jī)制。要在繼續(xù)完善代扣代繳與自行申報(bào)制度的基礎(chǔ)上，盡快建立納稅人編碼實(shí)名制。以信息技術(shù)手段為基礎(chǔ)，加強(qiáng)與銀行、工商行政管理部門、海關(guān)、公安、法院的配合，對(duì)納稅人的賬戶實(shí)行全面的監(jiān)控，以防止稅源流失。

　　2、完善財(cái)產(chǎn)稅

　　(l)將房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)稅五稅合一，開征不動(dòng)產(chǎn)占有稅。對(duì)不動(dòng)產(chǎn)按用途不同設(shè)置差別稅率，從價(jià)或從量征稅;將車船使用稅和車船使用牌照稅兩稅合一，由行為稅改為財(cái)產(chǎn)稅，開征動(dòng)產(chǎn)占有稅(對(duì)動(dòng)產(chǎn)征稅)。

　　(2)開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅。遺產(chǎn)贈(zèng)與稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人死后財(cái)產(chǎn)課稅，為防止生前將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與別人，分散財(cái)產(chǎn)，無(wú)遺產(chǎn)可征，而開征的一個(gè)輔助性稅種，遺產(chǎn)稅是主，贈(zèng)與稅是輔。要適時(shí)開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅，以發(fā)揮稅收在這一領(lǐng)域的調(diào)節(jié)作用。

　　3、完善消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅

　　(1)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，新增一些稅目，包括奢侈品、高檔消費(fèi)產(chǎn)品如高級(jí)時(shí)裝、名牌表、高爾夫球設(shè)備等，并適當(dāng)提高一些消費(fèi)品如煙酒的稅率。

　　(2)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，將普通服務(wù)和高檔服務(wù)的稅率拉開檔次，對(duì)高檔服務(wù)實(shí)施高稅率，調(diào)節(jié)高消費(fèi)。另外擴(kuò)大資源稅的范圍，向租借使用國(guó)有資源的單位和個(gè)人征收資源消耗稅，調(diào)節(jié)因占有資源而產(chǎn)生過(guò)高收入。

　　(三)新開征一些稅種

　　開征社會(huì)保險(xiǎn)稅。社會(huì)保險(xiǎn)稅作為實(shí)施社會(huì)保障制度的財(cái)政來(lái)源，是以納稅人的工資、薪金所得為課征對(duì)象而征收的一種稅收。要進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，就必須按照市場(chǎng)規(guī)律建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制，企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)不可避免，失業(yè)人口增加，除了開展必要的社會(huì)再就業(yè)工程下，更重要的是解決失業(yè)人員的社會(huì)保障問(wèn)題，它是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)穩(wěn)定的關(guān)鍵所在。所以，就必須建立起以符合國(guó)際慣例和我國(guó)國(guó)情的社會(huì)保障稅為中心的社會(huì)保險(xiǎn)制度。年輕給年老做準(zhǔn)備，在職給失業(yè)做準(zhǔn)備。

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