【摘要】目前，我國(guó)個(gè)人所得稅正面臨重大改革，如何加強(qiáng)對(duì)高收入階層稅收征管的法制完善再度成為熱點(diǎn)話題。對(duì)此，本人認(rèn)為應(yīng)從建立誠(chéng)信納稅的法制理念、完善稅收征管相關(guān)立法、建立高效個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制以及向嚴(yán)管重罰的執(zhí)法模式過(guò)渡四個(gè)方面予以法制完善。

　　【關(guān)鍵詞】高收入階層；個(gè)人所得稅；征管法制完善

　　一、高收入階層個(gè)人所得稅征管概述

　　1、高收入階層之含義分析

　　個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。從稅源上看，其中達(dá)到一定高度的收入標(biāo)準(zhǔn)的納稅群體即為高收入階層，而此外則為一般工薪階層。目前高收入的含義大致有兩種，一是年薪屬于高收入的水平，二是收入多元化所形成的高收入，即既有業(yè)內(nèi)收入，又有業(yè)外收入，既有固定收入，又有流動(dòng)性收入。

　　2、高收入階層稅收征管之意義

　　其一，用個(gè)人所得稅對(duì)高收入階層進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)節(jié)，是我國(guó)當(dāng)前社會(huì)收入分配的關(guān)鍵所在。目前我國(guó)個(gè)人收入分配中的高低差距有進(jìn)一步拉大的趨勢(shì)，這容易引起社會(huì)心態(tài)的不平衡，影響穩(wěn)定的局面。因此，運(yùn)用稅收政策來(lái)調(diào)節(jié)社會(huì)收入的再分配，保持合適的收入級(jí)差，就顯得尤為重要。

　　其二，個(gè)人財(cái)富積累比重嚴(yán)重傾斜，需要運(yùn)用個(gè)人所得稅進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)節(jié)。個(gè)人收入分配的懸殊，必然導(dǎo)致財(cái)富積累的差異；而對(duì)個(gè)人財(cái)富積累比重的嚴(yán)重失衡，則應(yīng)將個(gè)人所得稅征收的重心放在高收入階層，使社會(huì)財(cái)富分配和積累控制在合理和可以承受的范圍內(nèi)。

　　其三，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在很大程度上激活了人們的主動(dòng)性和創(chuàng)造性，因此在收入分配領(lǐng)域形成一部分高收入階層是客觀和正常的現(xiàn)象，但法制的不完善易導(dǎo)致一部分人利用各種法制漏洞獲取高額收入成為高收入者。因此，加大對(duì)高收入階層重點(diǎn)的調(diào)節(jié)和監(jiān)控，也是促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身健康有效發(fā)展的需要。

　　二、我國(guó)高收入階層個(gè)人所得稅征管制度現(xiàn)狀

　　在我國(guó)以調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、均衡社會(huì)財(cái)富構(gòu)成為主要目的的個(gè)人所得稅，一直呈高速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)迅猛發(fā)展。但近年來(lái)，人們卻逐漸發(fā)現(xiàn)了一個(gè)奇怪現(xiàn)象：越是有錢(qián)的人繳納個(gè)人所得稅反而越少。

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，2000年我國(guó)征收的500億個(gè)人所得稅中，80%來(lái)源于工薪階層，占人口的8.7%，個(gè)人儲(chǔ)蓄占儲(chǔ)蓄總額60%以上的高收入者，其實(shí)際承受的納稅負(fù)擔(dān)比其他人群還低。而國(guó)際經(jīng)驗(yàn)普遍證明，個(gè)人所得稅的主要征收對(duì)象是高收入者和富有家庭。比如，在美國(guó)5%的高收入納稅人繳納了大約50%的聯(lián)邦所得稅。通過(guò)比較深刻暴露出了我國(guó)目前高收入階層個(gè)人所得稅征管中存在的諸多問(wèn)題。

　　第一，收入多元化、隱性化，申報(bào)難以足實(shí)，腐敗、違法現(xiàn)象多有發(fā)生。從實(shí)際情況分析，因高收入階層收入高、渠道多、形式多等，很難掌握其實(shí)際收入水平，收入模糊也為偷逃漏稅等各種違法現(xiàn)象的滋生提供了溫床。

　　第二，支付環(huán)節(jié)多渠道，代扣代繳難以全面落實(shí)，國(guó)家稅收流失比例大。由于目前各單位、企業(yè)為了自身的利益或受各種因素干擾而代扣代繳執(zhí)行不力，這種帶有源泉控制的環(huán)節(jié)放松，必然導(dǎo)致大量的偷逃漏稅和調(diào)節(jié)乏力。

　　第三，從業(yè)場(chǎng)所流動(dòng)性強(qiáng)，稅務(wù)稽核難以跟蹤到位，征收管理收效甚微。高收入階層中有相當(dāng)一部分職業(yè)具有很大的流動(dòng)性，與此相應(yīng)的收入來(lái)源及支付渠道也缺乏固定性，從而加大了稅務(wù)部門(mén)的稽查核實(shí)難度。

　　三、我國(guó)高收入階層個(gè)人所得稅征管制度現(xiàn)狀的成因

　　1、高收入階層主動(dòng)納稅意識(shí)比較淡薄，沒(méi)有納稅義務(wù)的責(zé)任感

　　近年來(lái)，高收入者對(duì)繳納個(gè)人所得稅的意識(shí)都有不同程度的提高，但這種意識(shí)只是淺顯的，主動(dòng)的申報(bào)意識(shí)仍比較薄弱。此外，還有相當(dāng)一部分人受個(gè)人利益的驅(qū)使，千方百計(jì)偷逃稅款，以達(dá)到高收入的目的，毫無(wú)納稅義務(wù)責(zé)任感。

　　2、對(duì)高收入者稅收征管的立法不完善，納稅法制環(huán)境欠缺

　　對(duì)于個(gè)人所得稅而言，高收入者也并非特殊納稅人，對(duì)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度及其征收辦法出現(xiàn)的對(duì)高收入者的“征管制度失效”現(xiàn)象，必須提高包括個(gè)人所得稅法在內(nèi)的我國(guó)整個(gè)稅法體系的立法層次，從根本上改革完善，而不應(yīng)只是針對(duì)高收入者發(fā)布各種規(guī)定、變通性辦法來(lái)修修補(bǔ)補(bǔ)。這些規(guī)定、辦法不僅立法層次低、主觀隨意性大、透明度差，而且其中有些規(guī)定已明顯超越了授權(quán)立法的范圍，或從實(shí)質(zhì)上改變了基本立法的內(nèi)容。面對(duì)這樣一種范圍和層次混亂不清的法律環(huán)境，我國(guó)的個(gè)人所得稅顯然已經(jīng)喪失了“效率優(yōu)先，兼顧公平，調(diào)節(jié)差距”的法律基礎(chǔ)。

　　3、現(xiàn)代科學(xué)征管水平較低，稅收調(diào)控收入分配功能弱化

　　我國(guó)現(xiàn)代科學(xué)稅收征管水平還處于較低的層次，從申報(bào)、審核到檢查扣繳制度都缺乏先進(jìn)的現(xiàn)代化的資料儲(chǔ)備、檢查、查詢和處理手段，信息傳遞慢而缺乏準(zhǔn)確性，無(wú)法約束納稅人。例如，國(guó)家雖然已對(duì)居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制，但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開(kāi)，稅收信息化水平低，社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅功能不強(qiáng)，稅務(wù)代理制度還不完善，不能很好地發(fā)揮其中介組織的作用來(lái)幫助納稅人、扣繳義務(wù)人辦理稅務(wù)事項(xiàng)。

　　4、稅務(wù)執(zhí)法懲處不力，偷逃漏稅屢禁不止

　　依法納稅是現(xiàn)代國(guó)家公民的基本義務(wù)，對(duì)偷逃漏稅行為必須依法懲處、有效打擊，激勵(lì)公民依法納稅。但目前稅務(wù)部門(mén)的稽查力量較弱，不能有計(jì)劃、有重點(diǎn)地對(duì)高收入者進(jìn)行專項(xiàng)稽查，而對(duì)查出的偷逃稅行為往往以補(bǔ)代罰、以罰代刑，法律威懾力不強(qiáng)。加之對(duì)偷逃稅處罰標(biāo)準(zhǔn)低，使偷逃者的收益有可能大于其受懲罰的損失，難以起到懲戒作用。

　　四、我國(guó)高收入階層個(gè)人所得稅征管制度的完善措施

　　1、增強(qiáng)公民納稅意識(shí)，建立誠(chéng)信納稅的法制理念

　　首先，納稅意識(shí)直接反映公民對(duì)課稅的接受程度，是決定稅款征收效率的一個(gè)重要因素。一方面要通過(guò)各種形式加強(qiáng)宣傳教育，使公民認(rèn)識(shí)到納稅是國(guó)家運(yùn)轉(zhuǎn)、社會(huì)進(jìn)步以及個(gè)人發(fā)展的共同需要；另一方面要通過(guò)法律的威懾力和強(qiáng)制措施實(shí)行代扣代繳，使公民認(rèn)識(shí)到偷逃稅款的嚴(yán)重法律后果，以使公民逐步形成自覺(jué)納稅意識(shí)。

　　此外還應(yīng)指出，政府在宣傳納稅人必須履行納稅義務(wù)的同時(shí)，不能忽視納稅人的權(quán)利，相反更應(yīng)告知納稅人所擁有的權(quán)利，如知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。而在稅收管理上，稅務(wù)機(jī)關(guān)處于管理者、檢查者、執(zhí)法者的地位，以國(guó)家形象自居，擁有支配、處置權(quán)利，而納稅人則處于被管理、被處罰、被監(jiān)督的地位，這不利于人們自覺(jué)納稅意識(shí)的形成。對(duì)此，不僅在納稅人的具體扣繳方式上，而且在稅款征收以后政府如何使用、是否將其用于公共目的，納稅人都應(yīng)有知情和監(jiān)督的權(quán)利。在納稅人權(quán)利和義務(wù)逐漸對(duì)稱的過(guò)程中，人們的納稅意識(shí)就會(huì)相應(yīng)增強(qiáng)。政府為了達(dá)到這一目標(biāo)應(yīng)提高政府預(yù)算的法制化和透明化，提高公共產(chǎn)品的質(zhì)量，讓納稅人真正體會(huì)到“取之于民，用之于民”的稅收政策。

　　2、完善稅收征管的相關(guān)立法，改善納稅法制環(huán)境

　　首先，加快《個(gè)人所得稅法》修訂的步伐。《個(gè)人所得稅法》是1980年頒布的，盡管經(jīng)過(guò)了1993年的修正，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有些條款已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢(shì)，需要加以完善。具體而言，要適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，細(xì)分收入性質(zhì)，按不同收入性質(zhì)分定稅率；深化稅制改革，考慮企業(yè)稅制和個(gè)人稅制的統(tǒng)一和銜接，從法律上避免企業(yè)和個(gè)人在稅負(fù)上的不公平。

　　其次，盡快出臺(tái)加強(qiáng)針對(duì)高收入階層稅收征管的相關(guān)單行立法。通過(guò)這一單行立法不僅可以改變?cè)幸?guī)定、辦法的立法層次低、內(nèi)容模糊、透明度差等弱點(diǎn)，同時(shí)也可以區(qū)別于一般工薪階層，建立更具體適用于高收入階層的稅收法制體系。如在其內(nèi)容中進(jìn)一步區(qū)別規(guī)定針對(duì)高收入者的累進(jìn)稅率，并增設(shè)相應(yīng)的嚴(yán)懲偷逃漏稅的有關(guān)法規(guī)等。也由此對(duì)提高高收入階層個(gè)人所得稅征管水平奠定了法制基礎(chǔ)。

　　3、提高現(xiàn)代科學(xué)征管水平，建立高效的個(gè)人收入監(jiān)管機(jī)制

　　首先，建立和完善個(gè)人所得的納稅申報(bào)制度。完善個(gè)人收入申報(bào)制度是強(qiáng)化個(gè)人所得稅尤其是針對(duì)高收入階層管理的關(guān)鍵。因此，建議在我國(guó)加快建立全面有效的個(gè)人“雙向”收入申報(bào)制度的步伐：結(jié)合《個(gè)人所得稅法》的修訂，明確規(guī)定所有支付個(gè)人收入的單位和個(gè)人都必須依法定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)支付的個(gè)人收入情況；結(jié)合新《稅收征管法》的實(shí)施，盡快出臺(tái)扣繳義務(wù)人登記管理辦法；明確規(guī)定全年各類總收入超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人，年終后1個(gè)月內(nèi)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；特別是對(duì)高收入、高職務(wù)、高知名度的人的收入要實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控，建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)和登記制度，提高和強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征管力度，如果發(fā)現(xiàn)偷漏個(gè)人所得稅，則要追究納稅人個(gè)人和代扣代繳人的法律責(zé)任。

　　其次，對(duì)高收入階層實(shí)行年度結(jié)算，加強(qiáng)審核評(píng)稅。針對(duì)現(xiàn)行稅制按月、分次征收存在的問(wèn)題，建議在對(duì)高收入個(gè)人建檔管理的基礎(chǔ)上，對(duì)高收入個(gè)人實(shí)行年度結(jié)算，開(kāi)展個(gè)人所得稅的審核評(píng)稅。對(duì)高收入人群實(shí)行年度結(jié)算，將收入規(guī)模與納稅水平進(jìn)行對(duì)比分析，有利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù)，有效防止偷漏稅款行為發(fā)生。

　　最后，健全稅收稽核系統(tǒng)，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理。要提高稅收征管的效率，必須以全面構(gòu)建稅收管理信息平臺(tái)系統(tǒng)為切入點(diǎn)，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)化、信息化的效能，不斷提高稅收管理、監(jiān)控水平。建立以“雙向申報(bào)”納稅為基礎(chǔ)、以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持的納稅人和扣繳義務(wù)人雙重檔案體系為依托、集中征管、重點(diǎn)稽核的征管模式：稅務(wù)機(jī)關(guān)以扣繳義務(wù)人申報(bào)的資料檔案、納稅人檔案和納稅申報(bào)表三者為依據(jù)進(jìn)行電子化核查，監(jiān)督支付人的扣繳情況，糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報(bào)，引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。

　　4、加大執(zhí)法力度，以刑法作后盾，強(qiáng)化稅法威懾力

　　首先，隨著個(gè)人所得稅收入的高速增長(zhǎng)，逐步從小稅種向大稅源、大稅種的轉(zhuǎn)換，迫切需要建立專業(yè)的稽查隊(duì)伍，加強(qiáng)對(duì)高收入階層的制度化檢查，使隱蔽收入或逃避納稅產(chǎn)生恐懼心態(tài)，逐步增強(qiáng)稅收征管檢查的威懾效應(yīng)。

　　此外，處罰制度是稅收征管的一個(gè)重要組成部分，有效的處罰能促進(jìn)納稅人迅速繳納稅款，防止偷漏逃稅。我國(guó)的處罰過(guò)輕，還存在執(zhí)法不嚴(yán)的情況，致使納稅人和扣繳義務(wù)人存有僥幸心理，偷逃漏稅行為屢禁不止。參照發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑，嚴(yán)管就是政策設(shè)計(jì)要嚴(yán)密、法律制度要健全、征收管理要嚴(yán)格；重罰就是對(duì)違反稅收法律制度的行為予以嚴(yán)厲處罰，使之產(chǎn)生強(qiáng)烈的震懾效應(yīng)，以減少稅收流失，從而達(dá)到個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的目的。于此，《刑法》即成為其強(qiáng)有力的后盾，對(duì)不履行代扣代繳義務(wù)職責(zé)的單位和個(gè)人，既要予以經(jīng)濟(jì)上的重罰，還要視偷逃漏稅的程度追究刑事責(zé)任。

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