一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠法律制度

　?。ㄒ唬?strong>免稅收入

　　國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間及在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入。

　?。ǘ?strong>減免稅所得

　　企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，符合條件的技術轉讓的所得以及民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，實行減免稅。

　?。ㄈ?strong>加計扣除

　　包括：企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品等發(fā)生的研究開發(fā)費用；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需的加速折舊；企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入；企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額。

　?。ㄋ模?strong>稅率優(yōu)惠

　　符合條件的小型微利企業(yè)以及國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，分別實行20％、10％的低稅率優(yōu)惠。

　　二、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠法律制度變化

　?。ㄒ唬?strong>由“地區(qū)優(yōu)惠為主”轉變?yōu)?ldquo;產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔”

　　原企業(yè)所得稅法為了解決我國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展極不平衡問題，確立了以“地區(qū)優(yōu)惠為主，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠體系：內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠側重于民族自治地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)等特殊地區(qū)的區(qū)域性優(yōu)惠和鼓勵外商向生產(chǎn)型行業(yè)項目投資。隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，地區(qū)差距的逐漸縮小，《企業(yè)所得稅法》重新確立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔”新的優(yōu)惠體系，新稅法把優(yōu)惠落實到了產(chǎn)業(yè)政策上，注重產(chǎn)業(yè)結構導向，規(guī)定對國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。新稅法將地區(qū)優(yōu)惠由東向西的轉向更好地體現(xiàn)了稅收“扶弱濟貧”的調控手段，有利于區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展。

　　（二）由“直接優(yōu)惠為主”轉變?yōu)?ldquo;間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔”

　　以減免稅為主的直接優(yōu)惠具有透明度高、激勵性強的特點，但其也存在明顯的弊端，體現(xiàn)的是事后調節(jié)，只能使有盈利的企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠，并且，優(yōu)惠形式單一，這必然影響政府宏觀政策目標的實現(xiàn)，因此，我國轉變了企業(yè)所得稅優(yōu)惠的方式。新稅法采用加速折舊、稅前扣除以及加計扣除等間接優(yōu)惠方式，體現(xiàn)的是事前調節(jié)，使優(yōu)惠范圍更廣、形式更多樣及目標更明確。新稅收優(yōu)惠法律制度在保留并完善減免稅這種直接優(yōu)惠的基礎上，逐步增加間接優(yōu)惠的使用，最終與世界先進國家接軌，形成了以間接優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠法律制度新格局。

　　（三）轉變了對高新技術產(chǎn)業(yè)及技術進步企業(yè)的稅收優(yōu)惠

　　多年來，我國稅法一直給予高新技術企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠，但這種優(yōu)惠有嚴格的限制，即要求高新技術企業(yè)必須是國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)且經(jīng)認定的企業(yè)，其中認定重要標準之一是企業(yè)在高新技術產(chǎn)品目錄范圍內(nèi)的高新技術產(chǎn)品收入要占到總收入的一定比例。為了更科學、全面地扶持高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，《企業(yè)所得稅法》取消了原來對高新技術產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的諸多限制，新稅收優(yōu)惠法律制度鼓勵以科技進步推動經(jīng)濟增長，取消了區(qū)域限制，以技術項目來確定稅收優(yōu)惠，真正體現(xiàn)國家對高新技術產(chǎn)業(yè)的政策導向，同時避免了一些項目“搭便車”的行為，放寬了技術開發(fā)費用的扣除適用范圍，當年不足抵扣的可無限期結轉到以后年度抵扣。重新建立對風險投資的稅收傾斜：（1）對投資于高新技術企業(yè)的，按所持股份從企業(yè)獲取的收益或將所持股份轉讓得到的收入，實行減免稅。（2）對企業(yè)投資高新技術產(chǎn)業(yè)所獲得的利潤再投資于高新技術產(chǎn)業(yè)的，無論其經(jīng)濟性質如何，均退還其用于投資部分所獲利潤已繳的企業(yè)所得稅。

　　三、新稅收優(yōu)惠法律制度實施對優(yōu)惠主體的影響

　　（一）稅收優(yōu)惠對吸引外資的作用有限雖然清理、規(guī)范部分稅收優(yōu)惠法律制度會擴大稅基、增加稅負，但同時調低稅率可抵消部分因調整稅收優(yōu)惠法律制度所增加的稅負。從名義稅率看，雖然新稅率提高至25％，壓縮了其優(yōu)惠空間，但比起28.6％的世界平均水平，我國還是偏低的。并且，外國投資者的關注點已從享受優(yōu)惠政策轉到占有中國市場上來，對長期享受優(yōu)惠稅率的外企而言，他們只會改變投資方向，根據(jù)自身情況，從新目錄中尋找自身的受益點。在這種形勢下，稅收優(yōu)惠法律制度的調整不會改變外資進人中國的決策，但會優(yōu)化引進外資結構，提高利用外資的質量，不用擔心會出現(xiàn)外資出逃的現(xiàn)象。

　　（二）新稅法整合并規(guī)范了稅收優(yōu)惠法律制度，使內(nèi)資企業(yè)獲得更多的優(yōu)惠新稅法規(guī)定，招收殘疾工人的企業(yè)：在計算應納稅所得額時，可以享受按照實際支付給殘疾工人工資的兩倍加計扣除的稅收優(yōu)惠。新稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。考慮福利企業(yè)人員數(shù)量、生產(chǎn)規(guī)模、盈利水平以及國家對殘疾人事業(yè)的長期支持等方面因素，大多數(shù)的福利企業(yè)都屬于小型微利企業(yè)的范圍。因此，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，盡量利用好稅收優(yōu)惠條件，對于不能同時享受的優(yōu)惠條件，可選擇對企業(yè)最有利的優(yōu)惠，做好稅收籌劃。

　　新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠法律制度為企業(yè)發(fā)展提供了公平的競爭環(huán)境，優(yōu)化了外商直接投資結構，促進了產(chǎn)業(yè)結構調整，有利于區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展。盡管新稅收優(yōu)惠法律制度建設已經(jīng)取得了顯著成效，但還存在一些問題，需要進一步完善。規(guī)范稅收優(yōu)惠的法律屬性，必須以“稅收優(yōu)惠法律制度”來取代“稅收優(yōu)惠政策”，使我國的稅收優(yōu)惠制度和其他的稅收制度一樣成為透明、具有可預見性的規(guī)范。