一、我國現(xiàn)行促進企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策存在的問題

　　從公共財政和新公共管理的角度看，企業(yè)自主創(chuàng)新進程中的稅收政策設(shè)計仍然存在著兩個方面的缺陷：一是宏觀稅收環(huán)境不適宜；二是微觀稅收環(huán)境缺乏針對性，致使企業(yè)自主創(chuàng)新中稅收政策的有效性差。具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　（一）企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策環(huán)境不適宜

　　1、企業(yè)自主創(chuàng)新主體缺乏

　?。?）國有企業(yè)不是真正意義上的企業(yè)，缺乏自主創(chuàng)新的動力

　　在我國，國有經(jīng)濟不僅規(guī)模依然十分龐大，而且享受著政府的壟斷政策保護，政府與國有企業(yè)之間仍然存在著難以割除的“臍帶聯(lián)系”，國有企業(yè)仍然可以依賴政府的政策保護維持生存，因而，缺乏自主創(chuàng)新的外在壓力。同時由于國有產(chǎn)權(quán)的存在，決定了國有企業(yè)領(lǐng)導人并不是真正的企業(yè)家，而只能是政府官員在企業(yè)的存在，其行為目標不是追求創(chuàng)新利潤最大化，而是在職任期利益最大化，包括任期內(nèi)消費享受最大化及可以迎合政府領(lǐng)導人的意識的任期政績最大化，其行動不是服從市場而是聽命于市長，這就使得國有企業(yè)發(fā)展嚴重依賴于粗放式規(guī)模擴張而不是集約式技術(shù)進步，從而使國有企業(yè)缺乏自主創(chuàng)新的內(nèi)在動力。這樣，自主創(chuàng)新稅收政策對國有企業(yè)就很難發(fā)揮出有效的激勵作用。

　?。?）民營企業(yè)雖然有自主創(chuàng)新、追求創(chuàng)新利潤的強烈內(nèi)在動力，但是，由于民營企業(yè)起步較晚，且一直受到政府來自產(chǎn)業(yè)準入、金融信貸、進出口、人才等方面的嚴格限制，使得民營經(jīng)濟總體實力比較弱小，中小民營企業(yè)居多，缺乏自主創(chuàng)新的能力，自主創(chuàng)新稅收政策的激勵效應(yīng)也難以發(fā)揮。

　?。?）外資企業(yè)一直處于各級政府的特別保護中，各級政府一直把引進外資的多少作為重要的績效考核指標，引進外資重數(shù)量而不是質(zhì)量，外資企業(yè)享受著遠較內(nèi)資企業(yè)多的政策優(yōu)惠，使得外資企業(yè)不用進行風險大的自主創(chuàng)新，也能夠維持很高的利潤水平，降低了外資企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性。同時，外資企業(yè)技術(shù)上普遍為外資方所控制，外資方更愿意把在國外已經(jīng)成熟的技術(shù)拿過來，獲取專利技術(shù)使用費，而不愿意在合資企業(yè)內(nèi)進行技術(shù)創(chuàng)新而與中方共享創(chuàng)新利潤，這可以從我國汽車產(chǎn)業(yè)全面合資經(jīng)營多年卻難以創(chuàng)立自主品牌中得到最有力證明。這就使得自主創(chuàng)新稅收政策也難以對外資企業(yè)發(fā)揮激勵效應(yīng)。

　　2、為企業(yè)自主創(chuàng)新服務(wù)的市場發(fā)育不成熟

　　我國市場經(jīng)濟歷史較短，總體上仍然處于市場發(fā)育不成熟階段，為企業(yè)自主創(chuàng)新提供服務(wù)的市場發(fā)育更加不成熟，加大了企業(yè)自主創(chuàng)新的難度。包括為企業(yè)自主創(chuàng)新提供融資服務(wù)的風險資本市場，為企業(yè)自主創(chuàng)新提供人力資源服務(wù)的人才市場、為企業(yè)自主創(chuàng)新提供服務(wù)的各種技術(shù)創(chuàng)新服務(wù)機構(gòu)、技術(shù)評估機構(gòu)以及技術(shù)經(jīng)紀機構(gòu)等中介市場總體上還是出于起步階段，難以為企業(yè)自主創(chuàng)新活動提供各種專門服務(wù)，加大了企業(yè)自主創(chuàng)新的交易成本，降低了企業(yè)自主創(chuàng)新活動的積極性，抑制了企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的激勵效應(yīng)。

　　3、宏觀稅收效率低、政府公共服務(wù)環(huán)境不盡人意

　　宏觀稅收效率是政府為全體納稅人提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)與政府實際消耗的資源的比例。宏觀稅收效率高，則納稅人只需付出較少的代價即可享受到所需的良好的公共產(chǎn)品和服務(wù)；宏觀稅收效率低，則是納稅人付出了很大的代價而享受到的公共產(chǎn)品和服務(wù)卻很差。改革開放以來，我國宏觀稅收效率雖然有所提高，但是從總體看，宏觀稅收效率還是很低的。一是如下面分析的實際宏觀稅收負擔重，納稅人為享受公共產(chǎn)品和服務(wù)付出的代價大，二是政府財政資源利用效率低，政府財政資源配置沒有體現(xiàn)納稅人對公共產(chǎn)品和服務(wù)的偏好，“越位”與“缺位”并存，政府公共部門利用財政資源生產(chǎn)公共產(chǎn)品和服務(wù)過程中的浪費大，公共產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量差，納稅人不僅享受不到所需的公共產(chǎn)品和服務(wù)，相反，還受到政府公共部門的刁難與壓制。比如對企業(yè)應(yīng)有的產(chǎn)權(quán)保護不夠，而對企業(yè)管制苛刻。為企業(yè)提供公共服務(wù)不熱心，而熱衷于對企業(yè)進行評比檢查。由于宏觀稅收效率低，企業(yè)自主創(chuàng)新中所必需由政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)得不到很好保證，不可避免地阻礙企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性。

　?。ǘ┖暧^稅收政策不適宜

　　1、宏觀稅收政策目標定位不當

　　改革開放以來，促進經(jīng)濟快速增長一直是政府的頭等大事，導致我國宏觀稅收政策總體上是以激勵投資規(guī)模擴大、促進經(jīng)濟增長為主要目標，而不是以技術(shù)進步為目標，以區(qū)域發(fā)展而非產(chǎn)業(yè)升級為主要目標、以吸收外國資本而不是引進先進技術(shù)為主要目標。這樣，不合理的宏觀稅收政策目標定位，使得企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的激勵效應(yīng)被宏觀稅收政策的抑制效應(yīng)抵消掉了，極大地降低了企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的激勵效應(yīng)。

　　2、實際宏觀稅收負擔重

　　表面上看來，改革開放至1990年代中期，名義上我國國民經(jīng)濟整體稅收負擔逐漸下降，稅收占GDP比重1996下降至最低點10%左右，1997年后國民經(jīng)濟整體稅收負擔逐年回升，至2006年稅收占GDP比重上升至18%左右，與發(fā)達市場經(jīng)濟國家稅收占GDP比重相比，似乎比較低。但是發(fā)達市場經(jīng)濟國家人均GDP在2萬美元以上，而我國人均GDP還不足2千美元，因此相對于我國國民經(jīng)濟發(fā)展水平來看，我國名義上宏觀稅收負擔水平并不是很低。進一步分析，西方發(fā)達市場經(jīng)濟國家由于公共財政收入制度很規(guī)范，稅收以外的收費占GDP比重很低，政府財政收入基本就是稅收收入，因此國民經(jīng)濟整體財政負擔也基本上就是宏觀稅收負擔，而我國財政收入制度不規(guī)范，政府從國民經(jīng)濟中汲取的資源不僅包括稅收收入，而且包括大量的稅外收費，而且費比稅重，從而使得我國實際宏觀稅收負擔大大超出名義宏觀稅收負擔，這樣如果把政府稅外收費計入稅收收入中，以此計算稅費占GDP比重，目前大量研究證明，這一比重在30%以上。這就表明我國實際宏觀稅收負擔水平與發(fā)達市場經(jīng)濟國家相差并不是很多，而我國國民經(jīng)濟發(fā)展水平遠遠低于發(fā)達國家，因此相對于我國國民經(jīng)濟發(fā)展水平來說，我國實際宏觀稅收負擔太高。由于實際宏觀稅收負擔重，企業(yè)的實際稅收負擔也不可能很輕，這就會制約企業(yè)自主創(chuàng)新能力。

　　3、稅收法治環(huán)境差

　　我國稅收立法層次總體上不高，稅收制度除了《征管法》、《個人所得稅法》、和《外商投資企業(yè)所得稅法》由人大立法外，其他稅種都是國務(wù)院制定的暫行條例，因此從根本上看，我國缺乏一種嚴肅的稅收法治環(huán)境。政府過度依賴相機抉擇的稅收政策的調(diào)節(jié)，而不是著力于穩(wěn)定的稅收制度的內(nèi)在自動調(diào)節(jié)。從企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策來看，在人大的法律、國務(wù)院的法規(guī)中規(guī)定的較少，主要的稅收激勵政策都是財政部、國家稅務(wù)總局制定的具體規(guī)定在起作用，這就導致企業(yè)自主創(chuàng)新過度依賴于稅收政策的相機調(diào)節(jié)，使企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策穩(wěn)定性、連續(xù)性差，不能為企業(yè)自主創(chuàng)新提供一種穩(wěn)定的政策環(huán)境的預(yù)期，加大了企業(yè)自主創(chuàng)新的政策風險。此外，在一些地方稅收行政執(zhí)法環(huán)境受到?jīng)_擊，包括完成上級稅務(wù)機關(guān)下達的稅收收入任務(wù)的沖擊和同級政府領(lǐng)導意識的沖擊，使得自主創(chuàng)新的稅收政策難以有效實施。

　　（三）自主創(chuàng)新稅收政策自身設(shè)計不合理，稅收政策缺乏針對性，政策效果差

　　企業(yè)自主創(chuàng)新的基本特征是投資風險大，因此稅收政策的著力點應(yīng)該在于降低企業(yè)自主創(chuàng)新投資風險，而不是在對企業(yè)所得稅的減免。通俗地說企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策應(yīng)該是“雪中送炭”而非“錦上添花”，而從我國促進企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策來看，著力于“雪中送炭”即著力于降低企業(yè)自主創(chuàng)新投資風險的稅收政策措施不足，而“錦上添花”即對企業(yè)所得稅的減免政策則較多，從而稅收政策的效果大打折扣。實際上按照公共財政的基本要求，如果企業(yè)自主創(chuàng)新投資開發(fā)成功，有盈利，依法繳納所得稅正是稅收公平的要求，也是企業(yè)的應(yīng)盡職責，相反企業(yè)自主創(chuàng)新投資開發(fā)失敗，則投資損失政府應(yīng)與企業(yè)共擔，政府應(yīng)從企業(yè)已納稅收中返還一部分，以承擔企業(yè)自主創(chuàng)新投資開發(fā)失敗的部分損失。總體看來，現(xiàn)行針對企業(yè)自主創(chuàng)新的微觀稅收激勵政策措施缺陷體現(xiàn)在下面幾個方面：

　　1、稅收政策的制度性缺陷，減弱了政策優(yōu)惠的力度。包括生產(chǎn)型增值稅對高科技企業(yè)發(fā)展的抑制作用，內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅對國內(nèi)企業(yè)創(chuàng)新活動的長期壓制等。

　　2、稅收激勵政策沒有從科技創(chuàng)新的特點出發(fā)形成健全的政策體系，稅收激勵政策缺乏系統(tǒng)性、導向性、前瞻性?，F(xiàn)行稅收激勵政策是1993年來，國家稅務(wù)總局十幾次發(fā)文件形成的。這樣散亂的稅收激勵政策難以發(fā)揮政策的協(xié)同效果，難以起到長期的激勵效應(yīng)。每一項稅收激勵政策都是針對單一環(huán)節(jié)、單一問題、單一取向而獨立存在的，并沒有從科技創(chuàng)新活動所要經(jīng)歷的運行機制形成環(huán)環(huán)相扣、相互銜接的激勵機制。每一個單向政策很好，但是，單兵作戰(zhàn)，成效就很低，甚至在激勵創(chuàng)新的同時，又產(chǎn)生了對自身效力的抑制作用。

　　3、稅收激勵政策沒有從各個稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系和稅收優(yōu)惠形式特點形成科學的激勵機制。由于現(xiàn)行國家稅務(wù)局按稅種分設(shè)不同的政策管理機構(gòu)，分別管理不同稅種的稅收政策，導致不同稅種中的稅收激勵政策各自為政，缺乏內(nèi)在有機協(xié)調(diào)，一個稅種少征，往往是另一個稅種多征，各稅種之間政策效力相互抵消。

　　4、臨時性、針對性、限制性、特惠性的稅收激勵政策多，制度性、全面性、開放性、普惠性的稅收激勵政策少?，F(xiàn)行稅收激勵政策多為針對科技發(fā)展中的具體情況而出臺的解決個案問題，指向特定企業(yè)措施，而且許多稅收激勵政策都附加限制性條件，且標準不一，重視身份特征，忽視內(nèi)在屬性，不能使所有的科技項目，所有的創(chuàng)新活動普遍得到扶持，也沒有形成長期有效的制度化規(guī)定，往往是一時有效，長期則作用弱化，激勵不足。

　　5、稅收激勵政策設(shè)置身份限制。技術(shù)是經(jīng)濟總量參數(shù)，不涉及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，政策范圍應(yīng)涵蓋所有企業(yè)。技術(shù)作為生產(chǎn)要素，對所有的企業(yè)而言，其取得成本應(yīng)該相同，而因企業(yè)身份不同而異的稅收政策，客觀上扭曲了技術(shù)進步的發(fā)生成本。我國目前的技術(shù)進步稅收激勵政策只有國產(chǎn)設(shè)備投資抵免少數(shù)的政策對企業(yè)自身條件沒有更多的要求，其他條款則依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)、組織形式、盈利狀況、行業(yè)歸屬設(shè)立了諸多限制，具體來說側(cè)重于國有企業(yè)和民營企業(yè)、中小企業(yè)和新辦企業(yè)、盈利性企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)。比如研究開發(fā)費用從應(yīng)納稅所得額中的扣除，是自2003年才從國有、集體企業(yè)擴展到不分經(jīng)濟性質(zhì)的所有企業(yè)。稅率降低和稅額減免多集中在高新技術(shù)企業(yè)和新辦企業(yè)，稅收抵免和扣除多要求企業(yè)當年盈利，并且抵免余額不能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。這種針對企業(yè)主體資格而不是技術(shù)先進性和適用性出發(fā)的稅收政策是不合理的。導致的結(jié)果是，得到優(yōu)惠的企業(yè)技術(shù)未必先進，引進先進技術(shù)的企業(yè)和急需技術(shù)改造的虧損企業(yè)因主體身份的不符合被排除在政策之外，抑制了企業(yè)自主創(chuàng)新活動。

　　6、稅收激勵政策環(huán)節(jié)選擇不當。我國稅收對企業(yè)技術(shù)進步的重點放在技術(shù)成果的使用。比如對高科技企業(yè)的優(yōu)惠，是在認定企業(yè)的資格后，對已有技術(shù)進行優(yōu)惠。對高新技術(shù)企業(yè)利潤的減免，是在企業(yè)技術(shù)開發(fā)成功、取得銷售收入后優(yōu)惠。而對那些技術(shù)落后急需進行改造和正在研究開發(fā)的項目支持不夠。對風險投資缺乏激勵，使得企業(yè)成長時期技術(shù)創(chuàng)新過程得不到風險投資資本的支持，不利于分散企業(yè)技術(shù)開發(fā)風險，加大了企業(yè)自主創(chuàng)新的難度，阻礙了創(chuàng)新企業(yè)的成長，降低了現(xiàn)有企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性。

　　7、稅收激勵政策方式運用不當。

　?。?）優(yōu)惠對象不科學?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要是對單位（如高新技術(shù)企業(yè)、科研院所）、科研成果，而不是針對具體的科技研究開發(fā)活動及其項目。只是對已形成科技實力的高新技術(shù)企業(yè)以及已享有科研成果的技術(shù)性收入實行優(yōu)惠，而對技術(shù)落后、急需進行技術(shù)更新的企業(yè)以及正在進行科技開發(fā)的活動缺少鼓勵措施。同時，促使企業(yè)只關(guān)心科技成果的應(yīng)用，而不注重對科技開發(fā)的投入。

　?。?）優(yōu)惠方式單調(diào)。對科技的稅收優(yōu)惠限于稅率優(yōu)惠和稅額的定期減免，沒有采取像國外已普遍使用的加速折舊、投資抵免、技術(shù)開發(fā)基金等方面的措施。在我國企業(yè)所得稅法和企業(yè)財務(wù)制度中，雖也規(guī)定企業(yè)可以申請實行加速折舊，但有較多限制，且并不直接針對技術(shù)進步方面的設(shè)備。

　?。?）優(yōu)惠效果欠佳。新辦的高科技企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品要經(jīng)過研究開發(fā)、試制、改進、生產(chǎn)等多個環(huán)節(jié)，周期長，投產(chǎn)的前兩年內(nèi)利潤很少，甚至虧損。從投產(chǎn)年度開始兩年內(nèi)免征所得稅沒有實際意義，有違利用優(yōu)惠政策扶植高科技企業(yè)發(fā)展的初衷。

　?。?）不同時期批準成立的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策有所不同，造成政策性差異。對開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)只規(guī)定減稅開始日期，不規(guī)定減稅停止日期，將會形成保護落后、限制進步的負作用。

　　8、稅收激勵政策監(jiān)管較弱，缺乏跟蹤問效機制。

　　目前，稅務(wù)部門在對享受優(yōu)惠政策的企業(yè)審批時，對企業(yè)經(jīng)營年限和投資額度的限制不夠明確，使得一批企業(yè)鉆政策的空子，以獲得免稅或低稅的待遇。這種審批不僅帶來了國家稅收的流失，而且形成了大量的投資規(guī)模偏小的簡單加工和勞動密集型企業(yè)。從企業(yè)數(shù)量上看高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量在不斷增加，然而企業(yè)高新技術(shù)含量不高，質(zhì)量很低，這種所謂的高新技術(shù)企業(yè)不但不能為經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻，反而加大了資本的投機性，制約了經(jīng)濟的良好發(fā)展。優(yōu)惠政策制定的合理是加速高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的根本，而優(yōu)惠資金使用是發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的關(guān)鍵。我國稅收政策實踐中多年來存在的一個較為突出的問題是，對實施前的稅收政策的研究和制定比較重視，而對實施后的稅收政策的跟蹤管理、效益評價、目標考核等管理和研究工作卻較為忽視，技術(shù)進步稅收激勵政策也不例外。從管理的角度來看，目前對技術(shù)進步優(yōu)惠政策的管理還主要停留在對優(yōu)惠對象是否符合優(yōu)惠條件的審核這一環(huán)節(jié)，對受惠對象在受惠后的目標考核等環(huán)節(jié)的管理較弱。企業(yè)享受的減免稅款的使用和監(jiān)督管理沒有跟上，導致一些企業(yè)使用上的隨意性，沒有將有限的資金投到技術(shù)進步和技術(shù)創(chuàng)新方面，而是被用于個人分配，參與了集體福利支出，失去了優(yōu)惠政策的真正意義。

　　9、稅收管理思想和方法不適應(yīng)高科技企業(yè)發(fā)展

　　高科技企業(yè)人員素質(zhì)高，管理比較先進和規(guī)范，發(fā)展?jié)摿Υ?，有意偷逃稅的現(xiàn)象少，用管理一般企業(yè)的思想和方法來管理高科技企業(yè)，在制定稅收政策時忽略高科技企業(yè)的特殊性，在具體稅收征管中不考慮企業(yè)實際情況，生搬硬套文件規(guī)定，也在一定程度上阻礙了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

　?。?）一般納稅人認定標準“一刀切”。工業(yè)企業(yè)要獲得一般納稅人資格，其年銷售額需達到100萬元以上，一部分高科技企業(yè)因產(chǎn)品開發(fā)周期長，在其試制或小批量生產(chǎn)階段就達不到一般納稅人標準，無法取得和使用專用發(fā)票，不能直接與一般納稅人企業(yè)交易，到稅務(wù)機關(guān)按17%代開專用發(fā)票，需承擔占銷售收入20%多的稅負（代開時按17%繳稅，不準抵減應(yīng)交增值稅），嚴重阻礙了中、小型高科技企業(yè)的發(fā)展。

　?。?）申報納稅的審核過于繁瑣。對“三表兩帳”申報時稅務(wù)人員逐張審核抵扣憑證，憑“已申報抵扣”章抵扣，沒有給企業(yè)一個自行申報的空間，稽查發(fā)現(xiàn)抵扣憑證存在問題，也難以分清責任，不僅加大了稅收征管工作的難度，而且讓企業(yè)沒有自覺申報納稅的責任感，不利于培養(yǎng)和強化企業(yè)的納稅意識。

　?。?）檢查過于頻繁，稽查、征管、發(fā)票、法規(guī)等部門多頭進駐，重復(fù)檢查，影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

　　以我國出口退稅為例，企業(yè)在辦理出口退稅時必須提供“兩票兩單”。即：購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票、出口貨物銷售發(fā)票、蓋有海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單和出口收匯核銷單。由于各有關(guān)部門為防止騙稅，都要對出口退稅單證的合法性、真實性、準確性和關(guān)聯(lián)性進行審核，而各部門之間在出口退稅管理工作中又表現(xiàn)出“各自為戰(zhàn)”的半封閉狀態(tài)，因此很難把好出口退稅“關(guān)”。一方面很難杜絕出口騙稅，另一方面又很難提高出口退稅的時效。

　　二、公共財政下促進企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策選擇

　?。ㄒ唬母旧现τ跔I造企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策環(huán)境

　　1、轉(zhuǎn)變政府觀念

　?。?）轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展思路，根除急功近利為增長而增長的短期行為。切實按照中央要求把企業(yè)自主創(chuàng)新作為促進經(jīng)濟增長的關(guān)鍵來抓，走新型工業(yè)化道路，摒棄簡單的投資規(guī)模擴大的粗放式經(jīng)濟增長模式，牢固樹立依靠技術(shù)進步的集約式經(jīng)濟增長模式。

　?。?）堅決克服以市場換技術(shù)，以合資方式引進技術(shù)作為技術(shù)進步的思想。真正的先進技術(shù)是不可能引進來的，不僅外國政府不容允許，即使是外國企業(yè)也不會把自己真正的先進技術(shù)拿來與你合資的。要拋棄盲目數(shù)量型引進外資，引進外資愈多愈好的觀念，著力于從技術(shù)先進上引進外資，必須走自主創(chuàng)新的道路才能實現(xiàn)從制造業(yè)大國、大省向制造業(yè)強國、強省轉(zhuǎn)變，才能改變技術(shù)上受制于人造成的億萬國人替外國“打工”僅賺得微薄的加工費還經(jīng)常遭到“反傾銷調(diào)查”的局面。

　?。?）要有自主創(chuàng)新的的緊迫感，克服坐等企業(yè)自主創(chuàng)新，以為企業(yè)自主創(chuàng)新投入大，風險大，現(xiàn)在沒有實力進行自主創(chuàng)新，要等到未來經(jīng)濟實力更加強大了再來搞自主創(chuàng)新的消極思想。自主創(chuàng)新是全方位的，經(jīng)濟發(fā)展水平高時可以搞，經(jīng)濟發(fā)展水平較低時同樣可以搞。大企業(yè)可以搞，小企業(yè)也可以搞，而且很多企業(yè)都是依靠自主創(chuàng)新從小企業(yè)成長為大企業(yè)的，60%的專利技術(shù)也是由小企業(yè)創(chuàng)造的。

　　（4）樹立只有民營經(jīng)濟才是自主創(chuàng)新的真正主體，才有自主創(chuàng)新的永恒動力的思想，把民營經(jīng)濟作為自主創(chuàng)新的真正主體來培養(yǎng)。改革開放近30年的經(jīng)濟增長奇跡可以說是民營經(jīng)濟創(chuàng)造的。而且如果沒有政府政策管制，沒有民營經(jīng)濟不能從事的經(jīng)濟活動。因此，要拋棄政府主導經(jīng)濟增長、國有經(jīng)濟控制國民經(jīng)濟命脈的思想，樹立市場主導經(jīng)濟增長、民營經(jīng)濟是國民經(jīng)濟支柱的思想。

　　2、著力于營造適宜的宏觀稅收政策環(huán)境

　?。?）要確定一個合理的宏觀稅收負擔水平，使國民經(jīng)濟整體稅收負擔水平與國民經(jīng)濟發(fā)展水平相適宜，不超過國民經(jīng)濟發(fā)展的承受能力。目前我國17%左右的名義宏觀稅收負擔水平與國民經(jīng)濟發(fā)展水平是基本相適應(yīng)的，但是超過30%的實際宏觀稅收負擔水平則遠遠超出了國民經(jīng)濟發(fā)展的承受能力。因此必須深化公共財政收入制度改革，根除企業(yè)不合理的稅外負擔，使名義宏觀稅收負擔水平與實際宏觀稅收負擔水平一致，把實際宏觀稅收負擔水平降至20%左右，從而把更多的資源留給企業(yè)，從根本上降低企業(yè)負擔。為此，必須根據(jù)“以支定收”的公共財政理論思想，結(jié)合我國國民經(jīng)濟發(fā)展水平，以人大立法的形式將我國實際宏觀稅收負擔水平確定在20%左右的水平，以此作為各個具體稅種稅負確定的依據(jù)，各個具體稅種稅負之和不得超過宏觀稅收負擔水平20%的控制線。必須深化財政收入制度改革，建立以稅收收入為主的公共財政收入制度。人大要制定政府《公共收入基本法》，以法律的形式徹底取消政府部門以公共權(quán)力收費的制度安排，將政府財政收入征收權(quán)集中到政府財稅部門，一些少量的行政經(jīng)費的征收必須經(jīng)過各級人大審議批準，從而使名義宏觀稅收負擔水平與實際宏觀稅收負擔水平一致，徹底根除政府各部門稅外收費加重企業(yè)負擔的現(xiàn)象，為企業(yè)創(chuàng)造一個透明、規(guī)范的稅收負擔環(huán)境。

　?。?）取消現(xiàn)行“基數(shù)加增長”的預(yù)算資金分配方式，實行績效預(yù)算制度。根據(jù)政府各部門的績效來配置預(yù)算資金，實現(xiàn)財政資源在政府部門間的合理配置，確保財政資源能夠按社會公眾對公共產(chǎn)品與服務(wù)的偏好進行配置，消除現(xiàn)行政府職責中存在的“越位”與“缺位”，實現(xiàn)政府職責的合理歸位。根據(jù)績效預(yù)算的內(nèi)在要求，強化政府公共部門生產(chǎn)公共產(chǎn)品與服務(wù)過程的績效考評，只有符合績效標準的政府部門才能得到預(yù)算撥款，達不到績效標準的政府部門則得不到預(yù)算撥款，確保以最低資源消耗，生產(chǎn)出符合社會公眾要求的公共產(chǎn)品與服務(wù)，從而迫使政府部門提供更好的公共服務(wù)，為市場機制有效運行創(chuàng)造良好的公共產(chǎn)品與服務(wù)環(huán)境。

　?。?）放松政府管制，強化政府公共服務(wù)。在市場經(jīng)濟體制下，必要的政府管制是不可少的，但過多過亂的政府管制必然扼殺企業(yè)自主創(chuàng)新活力，特別是對高科技企業(yè)來說，政府過多的管制，對企業(yè)創(chuàng)新行為的危害更大。因此必須轉(zhuǎn)變政府公共治理思路，強化政府公共服務(wù)職責，盡可能減少對市場經(jīng)濟活動不必要的干預(yù)。要通過立法規(guī)定，凡是法律沒有明確禁止的活動都是可以自由進行的經(jīng)濟活動，企業(yè)可以根據(jù)自身情況決定從事什么樣的經(jīng)濟活動，而不需政府審批、許可，只需到政府備案、登記就行了，由于民營經(jīng)濟是我國創(chuàng)新活力最強的部門，因此特別是要徹底取消對民營經(jīng)濟的過多過亂的管制，為民營經(jīng)濟創(chuàng)新活動創(chuàng)造自由的政策環(huán)境。

　?。?）政府公共支出政策措施與企業(yè)自主創(chuàng)新的具體稅收激勵政策措施有機結(jié)合。政府公共支出中用于支持企業(yè)自主創(chuàng)新的資金應(yīng)公平合理競爭，而不能政府部門指定安排給國有企業(yè)。全面落實《政府采購法》，按照政府采購法的要求，政府采購項目應(yīng)優(yōu)先在國內(nèi)招標，政府采購支出中應(yīng)優(yōu)先采購國內(nèi)企業(yè)自主創(chuàng)新的產(chǎn)品而不能盲目崇洋媚外隨意從國外進口。對盲目進口外國產(chǎn)品，財政預(yù)算中不予安排資金。對用預(yù)算資金隨意進口外國產(chǎn)品的，財政部門應(yīng)追回預(yù)算資金，停止對該采購項目的資金支付。政府成立的風險投資基金應(yīng)主要面向民營企業(yè)提供風險投資，而不是只向國有企業(yè)提供風險投資。

　?。?）重新定位稅收政策目標。稅收政策目標應(yīng)定位在激勵所有企業(yè)自主創(chuàng)新、走內(nèi)涵式集約型經(jīng)濟增長道路上來，摒棄著眼于區(qū)域優(yōu)先發(fā)展、吸引外資、大規(guī)模投資的稅收政策目標。取消已經(jīng)過時的特區(qū)及開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策、吸引外資的稅收優(yōu)惠政策及一般企業(yè)新投資的稅收優(yōu)惠政策，迫使所有企業(yè)都只能走自主創(chuàng)新之路才能享受稅收優(yōu)惠政策，才能取得超額利潤。

　?。?）切實推進依法治稅進程，強化稅收立法，提高稅收立法層次，增強自主創(chuàng)新稅收政策的穩(wěn)定性與連續(xù)性。一是將目前多數(shù)由國務(wù)院頒布的稅收暫行條例提交全國人民代表大會立法，以法律的形式頒布出來，營造依法治稅的基礎(chǔ)平臺。二是將目前國務(wù)院、科技部、財政部、稅務(wù)總局等部門頒布的有關(guān)自主創(chuàng)新的財政、稅收、金融、進出口等政策文件進行系統(tǒng)梳理，廣泛調(diào)研，深入研究，全面評估的基礎(chǔ)上形成企業(yè)自主創(chuàng)新的公共政策激勵法草案，提交全國人民代表大會立法，全國人大通過后頒布實施，形成《企業(yè)自主創(chuàng)新的公共政策激勵法》。通過立法，根除政府各部門在企業(yè)自主創(chuàng)新政策上的各自為政，減少政府各部門利用政策多變尋租的空間，降低企業(yè)自主創(chuàng)新政策的交易成本，既增強企業(yè)自主創(chuàng)新公共激勵政策的穩(wěn)定性與連續(xù)性，又可以形成公共政策的合力，提高企業(yè)自主創(chuàng)新公共激勵政策的激勵效果。

　　3、營造企業(yè)自主創(chuàng)新的微觀稅收政策環(huán)境

　?。?）營造自主創(chuàng)新的企業(yè)主體

　　一是把國有企業(yè)塑造成自主創(chuàng)新的企業(yè)主體。由于相對于民營企業(yè)而言，國有企業(yè)總體上缺乏自主創(chuàng)新的動力。為此必須繼續(xù)大力推進國有經(jīng)濟戰(zhàn)略性改組，加快國有經(jīng)濟退出不需要政策壟斷的行業(yè)，為民營經(jīng)濟發(fā)展提供新空間。對必需繼續(xù)保留的政策性壟斷行業(yè)的國有企業(yè)，要推進市場化方向的改革。按照現(xiàn)代規(guī)范的公司治理制度的要求，完善國有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，嚴格界定政府與企業(yè)的關(guān)系，切斷政府與企業(yè)的臍帶聯(lián)系，使國有企業(yè)真正走向市場化運作，國有企業(yè)領(lǐng)導人要成為真正的企業(yè)職業(yè)經(jīng)理人，而不再是政府官員的延伸，對其經(jīng)營行為真正承擔起經(jīng)濟責任，經(jīng)營效果好，可以獲取更多個人收入，而不是調(diào)任提拔到政府做官，經(jīng)營效果差，就要被企業(yè)職業(yè)經(jīng)理市場淘汰。從而，把國有企業(yè)領(lǐng)導人塑造成真正的企業(yè)家，把必須保留的國有企業(yè)塑造成自主創(chuàng)新的企業(yè)主體，使國有企業(yè)依靠自主創(chuàng)新謀求生存與發(fā)展。二是把民營企業(yè)塑造成自主創(chuàng)新的企業(yè)主體。強化對自主創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)的保護，堅決嚴厲打擊侵犯知識產(chǎn)權(quán)的行為。嚴厲打擊商業(yè)賄賂等不正當競爭行為。強化環(huán)境保護、勞動保護、社會保障等方面的國家法律、政府政策法規(guī)在民營企業(yè)的執(zhí)行，有效根除部分民營企業(yè)依靠不履行國家法律、政府政策法規(guī)規(guī)定的法定責任來謀生存現(xiàn)象。迫使所有民營企業(yè)都只能依靠自主創(chuàng)新而不是非法經(jīng)營來謀發(fā)展。

　?。?）推進為企業(yè)自主創(chuàng)新提供專門服務(wù)的市場體系建設(shè)。

　　一是加快建設(shè)為企業(yè)自主創(chuàng)新提供融資服務(wù)的風險資本市場，激勵風險投資基金公司的發(fā)展，建立為中小科技企業(yè)上市融資的證券市場。二是加快建設(shè)為企業(yè)自主創(chuàng)新提供人力資源服務(wù)的人才市場、為企業(yè)自主創(chuàng)新提供服務(wù)的各種技術(shù)創(chuàng)新服務(wù)機構(gòu)、技術(shù)評估機構(gòu)以及技術(shù)經(jīng)紀機構(gòu)等中介市場，為企業(yè)自主創(chuàng)新提供高效率的市場服務(wù)平臺。

　?。ǘ┯行Ц倪M企業(yè)自主創(chuàng)新的具體稅收激勵政策

　　1、公平企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收激勵政策

　　統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅制、取消企業(yè)自主創(chuàng)新稅收激勵政策的身份限制、行業(yè)限制、大小限制、區(qū)域限制，實行無論外資還是企業(yè)、無論國有還是民營企業(yè)、無論傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)還是新興產(chǎn)業(yè)、無論大企業(yè)還是小企業(yè)、無論特區(qū)、開發(fā)區(qū)還是一般地區(qū)，只要是自主創(chuàng)新活動，都可以平等享受企業(yè)自主創(chuàng)新稅收激勵政策。

　　2、優(yōu)化稅收激勵政策手段

　　將自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策從直接優(yōu)惠方式轉(zhuǎn)向間接的稅收優(yōu)惠方式，從減低稅率轉(zhuǎn)向采用加速折舊、研究發(fā)展費用稅前列支等稅基減免方式，從主要對創(chuàng)新成果的優(yōu)惠轉(zhuǎn)向主要對創(chuàng)新過程的優(yōu)惠，從而，企業(yè)只要是進行了自主創(chuàng)新投入，無論創(chuàng)新是成功還是失敗，其自主創(chuàng)新投入行為就可以得到稅收政策激勵，形成政府與企業(yè)共同承擔創(chuàng)新風險的格局，使企業(yè)切實感受到加大自主創(chuàng)新投入的稅收優(yōu)惠，激勵企業(yè)加大自主創(chuàng)新投入。

　　3、完善企業(yè)自主創(chuàng)新的具體稅收激勵政策

　　針對企業(yè)自主創(chuàng)新的微觀稅收激勵政策措施必須著力于投資過程的激勵，通過投資過程稅收激勵政策，實現(xiàn)政府與企業(yè)共擔投資風險，可從企業(yè)自主創(chuàng)新設(shè)備購進、企業(yè)自主創(chuàng)新產(chǎn)品開發(fā)、專業(yè)技術(shù)購買、企業(yè)自主創(chuàng)新人才的引進與培訓等方面的稅收政策著手改進。

　　（1）用稅收優(yōu)惠鼓勵科技投入

　　科技投入尤其是企業(yè)科技投入不足已成為影響我國企業(yè)自主創(chuàng)新的重要因素。除受財力限制外，企業(yè)自主創(chuàng)新投入高、風險大、預(yù)期收益率低是企業(yè)自主創(chuàng)新投入不足的主要原因。此外，缺乏風險投資也是一條重要原因。

　　一是運用稅收優(yōu)惠鼓勵企業(yè)加大科技投入、降低開發(fā)風險，提高收益率。借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，針對我國的實際情況，可實行以下優(yōu)惠措施：實行“科技開發(fā)準備金”制度。允許相關(guān)企業(yè)按一定比例提取科技開發(fā)準備金，用于技術(shù)開發(fā)、技術(shù)培訓、技術(shù)革新和引進研究設(shè)施等；對企業(yè)的R&D費用準予當年稅前列支，對比上年新增的R&D費用給予一定的稅額扣除；允許科技虧損企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)，可規(guī)定一定期限的向前結(jié)轉(zhuǎn)和向后結(jié)轉(zhuǎn)；科技投資稅收抵免優(yōu)惠政策。

　　二是運用稅收優(yōu)惠鼓勵科技風險投資。風險投資介入科技開發(fā)主要取決于成本、風險、預(yù)期收益率，同樣可運用R&D費用稅前扣除等優(yōu)惠方式降低成本，提高風險資本的收益，鼓勵風險投資的介入。其次，國家可允許企業(yè)在完成相應(yīng)的稅收收入的前提下，提取一定比例的增長額創(chuàng)建科技風險投資基金，用于企業(yè)的科技研究與開發(fā)。

　?。?）運用稅收優(yōu)惠扶持企業(yè)科研開發(fā)活動

　　一是扶持企業(yè)的基礎(chǔ)性研究開發(fā)。主要采取事前扶持的辦法，除對R&D費用的優(yōu)惠政策外，可采取對中試產(chǎn)品免稅、加速設(shè)備折舊等措施。

　　二是扶持企業(yè)的應(yīng)用性開發(fā)研究。主要以事后鼓勵為主，體現(xiàn)在對收益的優(yōu)惠上，稅種上以所得稅優(yōu)惠為主。

　?。?）開征低技術(shù)污染稅。一是取消企業(yè)現(xiàn)行過多過亂的一般稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策以激勵企業(yè)自主創(chuàng)新為主，對長期存在的與自主創(chuàng)新無關(guān)的稅收優(yōu)惠政策堅決廢除；二是對使用低技術(shù)，導致廢水、廢氣、廢渣排放過多，消耗能源和不可再生資源過多，超過了同行業(yè)平均水平的企業(yè)開征低技術(shù)污染稅，加大企業(yè)使用低技術(shù)的成本，迫使企業(yè)不斷創(chuàng)新，提高技術(shù)水平。

　　2、運用稅收優(yōu)惠鼓勵科研成果轉(zhuǎn)化

　　（1）對科研成果擁有者轉(zhuǎn)讓科研成果給予所得稅等方面的優(yōu)惠。具體地說，一是對“四技”即技術(shù)轉(zhuǎn)讓及與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓收入免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，對個人轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的收入給予個人所得稅優(yōu)惠。

　　（2）對科研成果的購買者給予稅收優(yōu)惠。對購買科研成果的費用允許增值稅抵扣，對應(yīng)用購買的科研成果取得的收益給予所得稅優(yōu)惠。

　　3、運用稅收優(yōu)惠鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

　?。?）注重公平原則。服從國家產(chǎn)業(yè)政策，不分地區(qū)、資金來源，只要是高新技術(shù)企業(yè)，即可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

　　（2）對高新技術(shù)企業(yè)實施全方位稅收優(yōu)惠：減免高新技術(shù)產(chǎn)品增值稅、給予出口退稅、所得稅優(yōu)惠、從業(yè)人員的個人所得稅優(yōu)惠、進口先進機器設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅。

　　（3）注重對高新技術(shù)企業(yè)的認定和管理。由相應(yīng)的認定機構(gòu)隔一定時限對高新技術(shù)企業(yè)進行認定，符合條件者保留優(yōu)惠政策并給予相應(yīng)的引導。

　　4、運用稅收優(yōu)惠鼓勵企業(yè)高新技術(shù)改造和科技創(chuàng)新

　　鼓勵企業(yè)的技術(shù)進步，一方面是對高新技術(shù)企業(yè)的鼓勵，另一方面是對企業(yè)更新改造原有技術(shù)、實施技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)升級的鼓勵。采取的稅收優(yōu)惠政策可以包括：技術(shù)改造投入的稅前扣除、稅額抵免；對先進設(shè)備的進口給予減免進口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅優(yōu)惠；加速先進設(shè)備的折舊；對新產(chǎn)品的銷售降低銷售環(huán)節(jié)的稅收；對企業(yè)引進先進技術(shù)支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費給予稅收優(yōu)惠；對向企業(yè)轉(zhuǎn)讓先進技術(shù)、提供技術(shù)服務(wù)者，不分國別，給予一定的個人所得稅優(yōu)惠。

　　5、運用稅收優(yōu)惠鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新人才的引進與培訓。一是在個人所得稅制中規(guī)定納稅人本人及家庭成員支付的教育學費、進修培訓等教育費用允許作為可扣除費用在個人所得稅前全額列支。二是對企業(yè)引進自主創(chuàng)新人才的支出允許企業(yè)所得稅前全額列支，對企業(yè)職工教育培訓支出允許企業(yè)所得稅前全額列支。三是對企業(yè)研發(fā)人員工資允許企業(yè)所得稅前全額列支。

　　6、運用稅收優(yōu)惠鼓勵中小民營企業(yè)的創(chuàng)新活動

　　中小民營企業(yè)經(jīng)營機制靈活，對高新技術(shù)的吸納與應(yīng)用比較主動、快捷。扶持中小民營企業(yè)的發(fā)展已成為稅收優(yōu)惠政策的重要目標，世界上許多國家制定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，扶持中小企業(yè)的創(chuàng)辦、鼓勵其發(fā)展，對我們制定自己的政策有諸多借鑒之處。

　?。?）運用稅收優(yōu)惠鼓勵創(chuàng)辦中小民營企業(yè)。創(chuàng)辦初期，中小民營企業(yè)實力較弱，通過相應(yīng)年限的減免稅、投資抵免等稅收優(yōu)惠措施對其進行扶持，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大逐步減少優(yōu)惠。

　?。?）運用稅收優(yōu)惠鼓勵中小民營企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。通過對R&D費用抵免、先進設(shè)備的加速折舊、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的所得稅優(yōu)惠等鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

　?。?）運用稅收優(yōu)惠鼓勵對中小民營企業(yè)投資。通過制定投資抵免、虧損、結(jié)轉(zhuǎn)、減免所得稅等措施，降低成本和風險，增加收益，鼓勵對中小民營企業(yè)投資。

　?。?）放寬中小民營高科技企業(yè)增值稅一般納稅人的認定標準，只要是被認定為高科技企業(yè)，無論規(guī)模大小，都可以認定為增值稅一般納稅人。

　?。?）消除中小民營高科技企業(yè)創(chuàng)業(yè)者的雙重征稅。中小民營高科技企業(yè)一般是個人獨資企業(yè)或者是合伙企業(yè)，對中小民營高科技企業(yè)征收企業(yè)所得稅后，對創(chuàng)業(yè)者又征收個人所得稅，導致了中小民營高科技企業(yè)創(chuàng)業(yè)者的雙重征稅。因此，可以允許中小民營高科技企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅抵扣創(chuàng)業(yè)者繳納的個人所得稅。

　?。?）對中小民營高科技企業(yè)給予更好的所得稅優(yōu)惠政策。一是允許中小民營高科技企業(yè)科技人才的工資福利可以全部計入企業(yè)人工成本；二是允許中小民營高科技企業(yè)自主開發(fā)無形資產(chǎn)及購買無形資產(chǎn)的費用一次性計入企業(yè)管理費用；三是允許中小民營高科技企業(yè)適用10%的企業(yè)所得稅稅率。

　　7、強化企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的管理，提高企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的執(zhí)行效果。

　?。?）要強化中央政策的權(quán)威，規(guī)范地方政府稅收管理權(quán)力，嚴禁以創(chuàng)造投資環(huán)境為名出臺土政策、土法規(guī)，造成地區(qū)之間、企業(yè)之間的政策性差異；稅務(wù)機關(guān)應(yīng)牢固樹立服務(wù)企業(yè)的意識，簡化征管程序，改進征管制度，提高征管技術(shù)水平，盡可能為納稅人提供納稅便利，切實降低企業(yè)納稅成本。推進“陽光稅務(wù)”工程，所有的稅收法律制度、稅收政策、稅收征管規(guī)程都一律通過政府稅務(wù)網(wǎng)公開，切實提高稅務(wù)執(zhí)法的透明度，強化對稅務(wù)執(zhí)法人員的制約和監(jiān)督，防止因稅務(wù)部門與企業(yè)親疏而影響納稅多少，造成管理上的差異。

　　（2）建立企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策執(zhí)行情況的績效評價制度，強化企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策執(zhí)行情況的監(jiān)管。稅務(wù)部門要對企業(yè)享受自主創(chuàng)新稅收政策的執(zhí)行情況進行追蹤問效，以提高自主創(chuàng)新稅收政策的執(zhí)行效果。對認真執(zhí)行自主創(chuàng)新稅收政策，執(zhí)行效果顯著的企業(yè)要進一步加大稅收政策激勵；而對稅收激勵政策只是作為避稅途徑而不是真正作為提高自主創(chuàng)新能力導致自主創(chuàng)新稅收政策執(zhí)行效果差的企業(yè)要取消其繼續(xù)享受自主創(chuàng)新稅收政策的資格，并追繳以前年度享受自主創(chuàng)新稅收政策而少納的稅款。