[摘要]新的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》的出臺(tái)，使我國(guó)在個(gè)人所得稅征收的方式、方向及強(qiáng)化其調(diào)節(jié)與平衡的作用上都向前邁出了一大步。此項(xiàng)規(guī)定，不但拓寬了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得納稅人取得收入的信息渠道，加強(qiáng)了對(duì)高收入群體的監(jiān)管力度，同時(shí)也為我國(guó)的個(gè)人所得稅法與國(guó)際相關(guān)稅制的接軌打下了基礎(chǔ)。

　　近日，在國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》中，明確要求年所得12萬(wàn)元以上的納稅人要自行報(bào)稅的規(guī)定，引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。應(yīng)該說(shuō)，這項(xiàng)規(guī)定的出臺(tái)，僅僅是我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅改革過(guò)程不斷前行中的重要一步。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和法制建設(shè)的進(jìn)一步完善，個(gè)人所得稅的改革還將不斷深入，直使其既能充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)力度、緩解分配不均的作用，又能在相關(guān)法規(guī)內(nèi)容緊密結(jié)合中國(guó)具體國(guó)情的同時(shí)，逐步完成與國(guó)際個(gè)人所得稅法的接軌。

　　黨的十六屆六中全會(huì)作出的《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)若干重大問(wèn)題的決定》，是關(guān)于全面加強(qiáng)社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)的綱領(lǐng)性文件。和諧社會(huì)的建立必須以法治為中心，構(gòu)建一個(gè)秩序井然、公平公正、人民的權(quán)利得到充分保障、人人能夠安居樂(lè)業(yè)、和睦相處的社會(huì)，確保社會(huì)和諧穩(wěn)定、國(guó)家長(zhǎng)治久安、人民享有殷實(shí)安康的生活。只有堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展、以人為本、執(zhí)法為民，才能促進(jìn)社會(huì)的全面進(jìn)步。那么如何在構(gòu)建和諧社會(huì)背景下，合理地推進(jìn)個(gè)人所得稅的改革呢？我認(rèn)為以下幾點(diǎn)問(wèn)題值得思考：

　　一、 個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)選擇

　　個(gè)人所得稅是政府組織財(cái)政收入，公平社會(huì)財(cái)富和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。我國(guó)的個(gè)人所得稅雖開(kāi)征較晚，卻一直伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展一并前行。從1993年開(kāi)始制定具體稅則，到歷經(jīng)十多年后的今天，個(gè)人所得稅已成為我國(guó)第四大稅種。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和個(gè)人所得稅收入規(guī)模的高增長(zhǎng)，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制與目前總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相較，已明顯地暴露出了滯后的一面，這就使個(gè)人所得稅的改革迫在眉睫。然而，個(gè)人所得稅改革是直接影響民眾利益、是民眾最為敏感的改革，從世界范圍來(lái)看，尋找對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行合理納稅的有效方法一直是國(guó)際性的難題，它不但需隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化而變化，而且還應(yīng)充分地結(jié)合本國(guó)國(guó)情，這就意味著個(gè)人所得稅的改革不可能是一步到位的。借鑒歐美國(guó)家已經(jīng)改革和實(shí)行了兩百多年的個(gè)人所得稅法，結(jié)合我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，把構(gòu)建和諧社會(huì)中的個(gè)人所得稅稅制作為改革的總體目標(biāo)和指導(dǎo)方針是至關(guān)重要的。

　　個(gè)人所得稅是以自然人在一定期間的純所得（凈收入）為征稅對(duì)象的一個(gè)稅種。作為納稅人的自然人，是構(gòu)建和諧社會(huì)中最積極的因素。本著建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的精神，個(gè)人所得稅改革不宜強(qiáng)調(diào)個(gè)人所得稅的財(cái)政功能，而應(yīng)偏重于其調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)平衡運(yùn)行的功能。從我國(guó)目前已經(jīng)著手對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行的修改來(lái)看：個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)已從800元提高到1600元和剛出臺(tái)的年所得12萬(wàn)元以上的納稅人要自行報(bào)稅的規(guī)定，都是出于調(diào)節(jié)與平衡的初衷。在1993年制定的以800元作為起征點(diǎn)時(shí)，月工薪收入在800元以上的僅占當(dāng)時(shí)就業(yè)人群的1%左右，而到了2002年，月工薪收入在800元以上的就業(yè)人群已上升至52%左右。在收入提高的同時(shí)，居民的家庭生活消費(fèi)支出也呈上升趨勢(shì)：2003年居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)比1993年提高60%，消費(fèi)支出的明顯增長(zhǎng)，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了個(gè)人所得稅法規(guī)定的每月800元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

　　2006年個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元后，使近七成的工薪階層不再被列入納稅范圍，此舉直接地增加了中低收入階層的可支配收入，從而改善了廣大中低收入階層的居民生活，達(dá)到了藏富于民的效果 ，讓民眾真正感受到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的實(shí)惠。與此同時(shí)，由此項(xiàng)改革所增加的社會(huì)有效需求積極地拉動(dòng)了內(nèi)需，又極大地推動(dòng)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，從而形成了稅收與經(jīng)濟(jì)同方向增長(zhǎng)的良性互動(dòng)，并也適度體現(xiàn)出了縮小居民收入差距目的。但是，由于我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法是按項(xiàng)目分類(lèi)征稅的，交納方式也主要以代扣代繳方式完成，這就使得納稅人在被動(dòng)納稅時(shí)沒(méi)有自覺(jué)提供其全部收入項(xiàng)目的意識(shí)，而監(jiān)管部門(mén)又由于缺乏全面、有效的獲取相關(guān)信息的渠道，這就難以避免地造成了個(gè)人所得稅的流失。其具體表現(xiàn)為：個(gè)人收入來(lái)源的多元化、模糊化，和大量的現(xiàn)金收入及非現(xiàn)金福利所包含的隱性收入；尤其是高收入的人群，其資產(chǎn)分布越是多元化，工資外的收入也越多，監(jiān)控也越難。另外，我國(guó)個(gè)人所得稅的征管手段也較為落后，公民的納稅意識(shí)淡薄等等，這些都給管理部門(mén)防止高收入群體稅收的流失帶來(lái)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。再有，2004年個(gè)人所得稅收入中65%來(lái)自于工薪階層，而約占我國(guó)總?cè)丝?0%的富人所納個(gè)人所得稅的總額卻只占10%.與此形成鮮明對(duì)比的是，其收入和消費(fèi)的總額卻占總?cè)丝跀?shù)的50%.很顯然，這種財(cái)富二次分配的不均，是有背于構(gòu)建和諧社會(huì)的精神的。此次稅務(wù)部門(mén)最終決定由納稅人主動(dòng)申報(bào)，從邏輯上講，沒(méi)有實(shí)行主動(dòng)申報(bào)制度之前，納稅部門(mén)如果無(wú)法發(fā)現(xiàn)高收入者的所有收入的話(huà)，高收入者可以心安理得地逃稅。但此制度實(shí)施后，如果高收入者主動(dòng)申報(bào)時(shí)刻意隱瞞，那就是違法，性質(zhì)就變了。因此，應(yīng)該說(shuō)主動(dòng)申報(bào)制度不但能夠使長(zhǎng)期遭詬病的 “富人”逃稅問(wèn)題得到一定程度的遏制，而且還會(huì)間接地增強(qiáng)其社會(huì)責(zé)任感，加大公民的自覺(jué)納稅意識(shí)。只要我們確立了構(gòu)建和諧社會(huì)的個(gè)人所得稅改革的總體目標(biāo)——托起低收入者，防止貧富差距過(guò)大，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)平衡穩(wěn)定地發(fā)展，并再分步、逐步制定出個(gè)人所得稅改革的階段性目標(biāo)，那么我們就可以此作為改革的思路和構(gòu)架，確保我國(guó)的個(gè)人所得稅改革始終沿著平穩(wěn)和諧的軌道向前進(jìn)行。

　　二、個(gè)人所得稅改革中應(yīng)體現(xiàn)人性化關(guān)懷

　　以人為本、執(zhí)法為民，是和諧社會(huì)的基本價(jià)值取向之一。我認(rèn)為，人性化關(guān)懷也應(yīng)該體現(xiàn)在個(gè)人所得稅改革的全過(guò)程之中。在這次要求納稅人自行納稅申報(bào)規(guī)定的有關(guān)事項(xiàng)通知中，稅務(wù)部門(mén)為了方便納稅人進(jìn)行申報(bào)，提供了多種申報(bào)方式，納稅人不但可以通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)或郵寄申報(bào)，而且還可以通過(guò)委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)申報(bào)。這充分顯現(xiàn)出新規(guī)定人性化關(guān)懷的一面，也應(yīng)該是未來(lái)的個(gè)人所得稅改革必須考慮的一面。在這方面，可探索的內(nèi)容還有很多。例如，就目前來(lái)看，我國(guó)的個(gè)人所得稅還是以個(gè)人作為納稅主體，而不是家庭。而在歐美國(guó)家則多了一種選擇，夫妻既可以獨(dú)立納稅也可以合并納稅，允許納稅人結(jié)合自己的具體情況，自主選擇最有利的納稅方式。由于納稅人的家庭狀況不同，其負(fù)擔(dān)差別也很大，如果我國(guó)在進(jìn)行個(gè)人所得稅改革時(shí)，也能把以家庭作為納稅主體納入稅體改革的內(nèi)容，也讓人們擁有自主選擇的機(jī)會(huì)與權(quán)利，則可在很大程度上體現(xiàn)出稅法的人性化關(guān)懷。另外，在制定個(gè)人所得稅細(xì)則方面，還可考慮合理地增加一些退稅、免稅方面的規(guī)定。比如適度考慮家庭成員構(gòu)成情況、生活負(fù)擔(dān)的輕重而區(qū)別計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)或檔次；對(duì)于購(gòu)房貸款中按揭款的部分，可否適度減稅、免稅等。在納稅所得扣減方面，能否將納稅人對(duì)社會(huì)慈善機(jī)構(gòu)的捐獻(xiàn)及對(duì)公益事業(yè)的貢獻(xiàn)因素考慮進(jìn)去，據(jù)其捐獻(xiàn)額度適當(dāng)進(jìn)行稅前扣減。在個(gè)人所得稅的征管方面，能否考慮一下，若是納稅人因健康原因或天災(zāi)人禍而導(dǎo)致的申報(bào)遲延或納稅滯后，可制定相應(yīng)的免責(zé)或免罰條例等等。這些細(xì)則內(nèi)容的規(guī)定，雖然在稅款征收中對(duì)征納額的影響并不太大，但卻充分地體現(xiàn)出政府人性化關(guān)懷的一面，這與構(gòu)建和諧社會(huì)的前提與宗旨也是相符的。

　　三、應(yīng)讓納稅人得到充分的尊重

　　“ 取之于民，用之于民”是政府稅收政策的初衷，要使納稅人自覺(jué)、愉快地納稅，必須要在使納稅人能切身感受到國(guó)家利用稅收收入改善了人民的生活水平和生存環(huán)境的同時(shí)，還能感受到作為國(guó)家納稅人被尊重的一面。如果只有納稅責(zé)任而沒(méi)有相應(yīng)的權(quán)利保障，很多人就會(huì)不愿意申報(bào)或抵觸申報(bào)。在新規(guī)定中，稅務(wù)部門(mén)做出的將通過(guò)適當(dāng)方式對(duì)一些該申報(bào)而沒(méi)有及時(shí)申報(bào)者予以適時(shí)提醒的方法，而不是直接對(duì)逾期未報(bào)者加以相關(guān)處罰的考慮，就體現(xiàn)出了對(duì)納稅人充分尊重的一面。它確保了納稅人不會(huì)在萬(wàn)一不慎忘報(bào)的前提下，就被戴上“不報(bào)”“不繳”的黑帽。另外，我們經(jīng)常談及要強(qiáng)化納稅人的納稅意識(shí)，而對(duì)于如何更好地服務(wù)于納稅人卻少有強(qiáng)調(diào)。只有政府及相關(guān)管理部門(mén)都能站在納稅人的角度上來(lái)考慮問(wèn)題，切實(shí)地搞好納稅服務(wù)、提高服務(wù)水平，那么納稅人將會(huì)體會(huì)到納稅是一件有直接收益的事情。例如，在做好各種服務(wù)的同時(shí)，及時(shí)為納稅人提供完稅憑證，并為納稅人建立納稅檔案，然后將其納稅檔案并入其個(gè)人綜合信用檔案，使納稅人在需要時(shí)，因有較好的納稅記錄可在相應(yīng)領(lǐng)域充分享受到由于信用良好而得到的優(yōu)惠。這樣，不但會(huì)使納稅人直接感受到因納稅而得到的尊重與服務(wù)，而且還會(huì)由此而產(chǎn)生成就感。再如，為納稅人提供必須的咨詢(xún)服務(wù)也是很重要的，這樣有助于納稅人正確理解與執(zhí)行稅則的具體規(guī)定；對(duì)于任何不理解或不服的稅收評(píng)定或懲罰，均應(yīng)提供有方便的咨詢(xún)或上訴的渠道等等。只有政府的服務(wù)跟上了，納稅人的權(quán)利得到了充分的尊重和保障，其納稅意識(shí)才會(huì)在從被動(dòng)納稅到主動(dòng)申報(bào)的轉(zhuǎn)換過(guò)程中，接受的更為自然與愉快。納稅人的納稅意識(shí)和熱情增加了，政府稅收的征管成本自然會(huì)降低，財(cái)政稅收自然會(huì)升高，服務(wù)社會(huì)的財(cái)富也自然會(huì)擴(kuò)大，民眾能享受到的好處也自然會(huì)更多。征稅與納稅一旦進(jìn)入良性互動(dòng)，政府與納稅人的關(guān)系也將隨之變得更為融洽，這也應(yīng)是在構(gòu)建和諧社會(huì)遠(yuǎn)景中，須努力推進(jìn)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

　　要建立一套行之有效、公平公正的稅制，往往需要政府與民眾的共同努力。但在努力的過(guò)程中，作為政府，應(yīng)該能做得更多些，只有充分保障廣大民眾的利益，這才是構(gòu)建和諧社會(huì)的基石。