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萬億“套現(xiàn)”的稅務支招
財稅[2009]167號文規(guī)定，自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得按20%稅率征收個人所得稅。2010年全年兩市共有688家上市公司合計3830億股的限售股解禁，按照2009年12月28日收盤價計算，解禁市值為58429億元。萬億“套現(xiàn)”時，稅籌有什么好辦法？
納稅規(guī)定
按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法，個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額。即：
應納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費）
應納稅額＝應納稅所得額×20%
公式中，限售股轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入；限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關費用；合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關的稅費。此外，如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。
限售股個人所得稅由證券機構(gòu)所在地主管稅務機關負責征收管理。限售股轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務人，以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務人。采取證券機構(gòu)預扣預繳、納稅人自行申報清算和證券機構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。證券機構(gòu)預扣預繳的稅款，于次月7日內(nèi)以納稅保證金形式向主管稅務機關繳納。主管稅務機關在收取納稅保證金時，應向證券機構(gòu)開具《中華人民共和國納稅保證金收據(jù)》，并納入專戶存儲。執(zhí)行時間為2010年1月1日，2009年12月31日前個人轉(zhuǎn)讓上市公司的限售股票所得暫免征收個人所得稅，不追溯調(diào)整。
納稅人按照實際轉(zhuǎn)讓收入與實際成本計算出的應納稅額，與證券機構(gòu)預扣預繳稅額有差異的，納稅人應自證券機構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內(nèi)，持加蓋證券機構(gòu)印章的交易記錄和相關完整、真實憑證，向主管稅務機關提出清算申報并辦理清算事宜。主管稅務機關審核確認后，按照重新計算的應納稅額，辦理退（補）稅手續(xù)。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務機關辦理清算事宜的，稅務機關不再辦理清算事宜，已預扣預繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳入國庫。
籌劃支招
167號文件頒布后，由于個人轉(zhuǎn)讓限售股所得適用個人所得稅的稅率20%，與企業(yè)所持限售股轉(zhuǎn)讓所得適用企業(yè)所得稅的稅率25%，存在5%的稅率差，仍有一定的節(jié)稅空間。下面的方式在新規(guī)下同樣能達到節(jié)稅目的。
1、限售期內(nèi)配送改為解禁后高配送股權(quán)來節(jié)稅。隨著中小板與創(chuàng)業(yè)板發(fā)行加快，上市公司股東結(jié)構(gòu)已發(fā)生顯著變化，自然人持股逐漸成為主流方式。如果上市公司股東主要是自然人發(fā)起設立，在限售期內(nèi)進行送、轉(zhuǎn)股，按照財稅【2009】167號規(guī)定所形成的股票同樣視為限售股。但如果限售期之后進行的送、轉(zhuǎn)股則不算作限售股，不予征稅。這樣個人股東占絕大多數(shù)的創(chuàng)業(yè)板上市公司和中小板上市公司可放棄限售期間的年度送轉(zhuǎn)股，而改在限售期結(jié)束之后再進行高比例送轉(zhuǎn)，從而該部分配送股轉(zhuǎn)讓可少繳稅。
2、用限售股票換購基金份額（ETF）節(jié)稅。ETF即交易型開放式指數(shù)基金，在ETF申購中，投資者用的是一攬子股票去換購ETF的份額，并沒有直接獲得股份轉(zhuǎn)讓收入。個人限售股股東可以買足其他ETF成分股后和自己持有的限售股一起去換成ETF份額，該限售股轉(zhuǎn)讓只獲得基金份額，沒有獲得收入，按167號文規(guī)定是不需要納稅的。換得ETF份額后，個人股東可當天在二級市場賣出，也可以持有一段時間再賣出，在ETF平價交易和未來一段時間股市表現(xiàn)平穩(wěn)的情況下，該股東相當于按市價間接減持股份，而不用繳納個人所得稅。
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距6月報稅結(jié)束還有天
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