投資未到位利息支出稅前扣除問題初探

來源: 夏友春編輯： 2010/05/24 11:02:53　　字體：大小

　　一是投資未到位利息支出的稅前扣除問題的相關(guān)性規(guī)定。對于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題，國家稅務(wù)總局日前做出明確（國稅函[2009]第312號）規(guī)定：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計(jì)算。同時(shí)對于具體計(jì)算不得扣除的利息公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

　　二是投資未到位利息支出稅前扣除問題的處理。實(shí)際工作中由于文件中沒有具體明確對每一期間未繳足注冊資本額與該期間借款額的金額大小進(jìn)行比較，使得當(dāng)某一期間借款額小于該期間未繳足注冊資本額時(shí)，計(jì)算的當(dāng)期不得扣除的借款利息大于實(shí)際發(fā)生的借款利息。這樣，如果一個年度內(nèi)各期都是借款額小于未繳足注冊資本額，則年度不得扣除的借款利息大于實(shí)際發(fā)生的借款利息；如果一個年度內(nèi)僅有部分期間借款額小于該期間未繳足注冊資本額。則年度不得扣除的借款利息被擴(kuò)大而失真。

　　筆者認(rèn)為，需考慮企業(yè)投資者每一期間未繳足注冊資本額與該期間借款額的金額大小。當(dāng)企業(yè)某一期間未繳足注冊資本額小于（或等于）對外借款額時(shí)，企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；當(dāng)企業(yè)某一期間未繳足注冊資本額大于對外借款額時(shí)，企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。計(jì)算不得扣除的利息公式：當(dāng)計(jì)算期間未繳足注冊資本額≤該期間借款額時(shí)，企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額，當(dāng)計(jì)算期間未繳足注冊資本額>該期間借款額時(shí)，企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額，企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。因此，必須要比較企業(yè)投資者每一期間未繳足注冊資本額與該期間借款額的金額大小，采取恰當(dāng)?shù)挠?jì)算方法，才能準(zhǔn)確計(jì)算不得稅前扣除的借款利息。

【我要糾錯】責(zé)任編輯：冠

上一篇：談直接計(jì)入所有者權(quán)益利得的印花稅

下一篇：企業(yè)銷售舊貨稅務(wù)處理芻議