大額銷售是指超過一次性收現(xiàn)能力的銷售，也即分期收款銷售。其表現(xiàn)形式有二：一是累計大額銷售，如某公司一年累計銷售額10 000萬元；二是一次大額銷售，如某公司的一個銷售合同就是10 000萬元。這兩種銷售形式都存在節(jié)稅籌劃的空間。大額銷售的節(jié)稅思路基本有二，一是依據(jù)稅法，盡量選擇最優(yōu)的納稅方案，節(jié)約稅款；二是在法律許可范圍的最后一天劃轉(zhuǎn)稅款，起到延緩納稅的作用。對于延緩納稅，筆者建議在簽訂大額銷售合同時一定要遵循兩個原則：“1號原則”和“末號原則”。所謂“1號原則”，就是在簽訂收入合同時，收款日期一定要簽在1號。這樣，款項(xiàng)就不屬于上期的收入，能起到延期納稅的效果，同時收到的款項(xiàng)（資金）又能最大化使用。如果是簽訂支出合同，就要遵循“末號原則”，在合同上約定于某一期間的最后一天支付所欠款項(xiàng)。

　　案例1：累計銷售返點(diǎn)的節(jié)稅思路和技巧

　　由于累計銷售返點(diǎn)（即折扣）是事后行為，所以只有在確定了累計銷售量后才能確定返點(diǎn)的點(diǎn)數(shù)，這就給實(shí)務(wù)中的財務(wù)處理帶來了麻煩?！?a href="http://galtzs.cn/new/63/67/88/1997/8/ad4481161011122879916368.htm">國家稅務(wù)總局關(guān)于銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函[1997]472號）規(guī)定：“一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。”如前所述，累計銷售返點(diǎn)是事后行為，事前無法把返點(diǎn)的折扣額開在同一張發(fā)票上，因而也就無法扣除。對此，筆者給出的建議是：對達(dá)到一定銷售數(shù)量的返點(diǎn)，如50萬元，可以在下次（或下一年度）供貨時采取讓利（或折扣）50萬元的方式，把利益讓渡給對方，并把這50萬元的讓利以折扣的形式開在下次供貨的銷售發(fā)票上，進(jìn)行規(guī)范的賬務(wù)處理。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號）規(guī)定，“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。”依據(jù)該文件，對累計銷售返點(diǎn)的處理程序如下：在開票之日起90天內(nèi)，填寫開具紅字發(fā)票《申請單》，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)—把要開的紅字發(fā)票對應(yīng)的以前開具的藍(lán)字專用發(fā)票拿到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，然后按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，沖減折扣額（累計返點(diǎn)是多少就開多少的紅字發(fā)票）。

　　隨之而來的問題是，為了進(jìn)行發(fā)票管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定了“在開票之日起90天內(nèi)”辦理認(rèn)證手續(xù)，但累計銷售是全年的銷售，如果最后一次供貨量低，就有可能出現(xiàn)“供貨500萬元返點(diǎn)600萬元”的情況—拿500萬元的供貨藍(lán)字專用發(fā)票，到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證開具“返點(diǎn)600萬元”的紅字專用發(fā)票，這肯定不能通過。以某企業(yè)為例，該企業(yè)給銷售公司的折扣政策是這樣的：年不含稅累計銷售額在100萬元以下，沒有折扣；超過100萬元，返點(diǎn)1.5%；超過1 000萬元，返點(diǎn)3%；超過5 000萬元，返點(diǎn)4%；超過10 000萬元，返點(diǎn)5%；超過20 000萬元，返點(diǎn)7%。企業(yè)與各個銷售公司簽訂基數(shù)銷售合同（按上一年的銷售水平），分別約定供貨周期（對臨時追加的供貨有應(yīng)急措施）。

　　依據(jù)國家相關(guān)稅收政策和該企業(yè)具體的銷售獎勵措施，筆者設(shè)計了累計銷售返點(diǎn)的運(yùn)行模式和財務(wù)處理方式。①依據(jù)國稅函[2006]1279號文，每年對各個銷售公司初次開票時，都按發(fā)票額和對應(yīng)的返點(diǎn)比例（如不含稅銷售額800萬元，按1.5%的獎勵比例返點(diǎn)12萬元）填寫《申請單》，去稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)，開紅字增值稅專用發(fā)票沖減銷售額，進(jìn)行賬務(wù)處理，并在企業(yè)所得稅稅前扣除，隨時減輕相關(guān)稅負(fù)。②以后開票供貨時，按累計發(fā)票額及其對應(yīng)的返點(diǎn)比例，同時考慮上次的返點(diǎn)額，申請開具紅字發(fā)票—比如上次開800萬元，這次1 000萬元，累計1 800萬元，按3%的比例返點(diǎn)54萬元，但上次返了12萬元，要扣除，本次申請開具紅字發(fā)票的折扣額為42萬元（54-12）。依此類推，在供貨均勻的條件下，都可以這樣處理累計銷售返點(diǎn)問題。

　　如果遇到臨界點(diǎn)問題，比如已經(jīng)開票銷售了19 800萬元，并按相應(yīng)的獎勵比例5%返點(diǎn)990萬元，但年終最后一次開票供貨300萬元，累計銷售到了20 100萬元，執(zhí)行7%的返點(diǎn)率，返點(diǎn)額為1 407萬元，減掉以前的返點(diǎn)990萬元，尚有417萬元要返。返點(diǎn)額417萬元超過了藍(lán)字發(fā)票額300萬元，對此，筆者建議①與銷售公司商議，把“超額”的返點(diǎn)額遞延到下一個年度：如300萬元的銷售發(fā)票到稅務(wù)機(jī)關(guān)可以申請開具30萬元紅字發(fā)票，遞延額為387萬元（417-30）。②提前預(yù)測銷售公司的累計銷售額，對于可能出現(xiàn)的“超額”問題，可以在上次銷售開票時，依據(jù)“先返還”的方式（限于信用客戶），把“超額”的部分提前開進(jìn)紅字發(fā)票中去。

　　案例2：大額銷售要利用分期收款節(jié)稅

　　對于大單銷售業(yè)務(wù)，如果一次不能收回全部貨款，一定要簽訂分期銷售合同。因?yàn)橐罁?jù)稅法規(guī)定，簽署分期銷售合同可以按合同上約定的收款日期確認(rèn)收入并計算、繳納稅金，否則就按合同全額確認(rèn)收入并計算、繳納稅金。下面通過案例對比分析普通銷售合同和分期收款合同的稅負(fù)差別。

　　1.簽訂普通銷售合同

　　某企業(yè)簽訂一個1 000萬元的普通銷售合同，但這1 000萬元實(shí)際是分三個年度收回的：第一年收回500萬元，第二年收回300萬元，第三年收回200萬元。

　　依據(jù)稅法規(guī)定，對這1 000萬元銷售收入在第一年要全部確認(rèn)為收入，計算繳納各種稅金。這批貨物的進(jìn)價為600萬元（現(xiàn)金付款500萬元，尚欠100萬元約定在第二年支付），銷售費(fèi)用為150萬元。第一年稅金及其他相關(guān)指標(biāo)計算如下：應(yīng)繳納增值稅為（1 000-600）×17%=68（萬元）；應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加為68×10%=6.8（萬元）；應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（1 000-600-150-6.8）×25%=60.8（萬元）；合計納稅為68+6.8+60.8=135.6（萬元）；賬面利潤為1 000-600-150-6.8-60.8=182.4（萬元）；現(xiàn)金流為500-500-135.6=-135.6（萬元）。該企業(yè)在本筆銷售上第一年的現(xiàn)金流為-135.6萬元，涉及本銷售繳納的全部稅款，賬面利潤為182.4萬元；第二年收回現(xiàn)金300萬元，支付100萬元貨款，現(xiàn)金流為200萬元，賬面利潤為0；第三年收回現(xiàn)金200萬元，現(xiàn)金流也為200萬元，賬面利潤為0。

　　2.簽訂分期收款合同

　　依據(jù)稅法“分期收款”的優(yōu)惠政策，該企業(yè)可把普通的銷售合同改為分期收款銷售合同，并在合同上約定：銷售總收入為1 000萬元，但這1 000萬元分三個年度收回，第一年1月1日收回500萬元，第二年1月1日收回300萬元，第三年1月1日收回200萬元。同時對貨物成本600萬元相應(yīng)分?jǐn)偂?

　　依據(jù)稅法規(guī)定，銷售收入按合同規(guī)定的日期確認(rèn)收入并計算繳納各種稅金。分年度計算如下：

　　第一年應(yīng)繳稅金及其他相關(guān)指標(biāo)：

　　應(yīng)繳納增值稅為（500-300）×17%=34（萬元）；應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加為34×10%=3.4（萬元）；應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（500-300-150-3.4）×25%=11.65（萬元）；合計納稅為34+3.4+11.65=49.05（萬元）；賬面利潤為500-300-150-3.4-11.65=34.95（萬元）；現(xiàn)金流為500-500-49.05=-49.05（萬元）。

　　第二年應(yīng)繳稅金及其他相關(guān)指標(biāo)：

　　應(yīng)繳納增值稅為（300-180）×17%=20.4（萬元）；應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加為20.4×10%=2.04（萬元）；應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（300-180-2.04）×25%=29.49（萬元）；合計納稅為20.4+2.04+29.49=51.93（萬元）；賬面利潤為300-180-2.04-29.49=88.47（萬元）；現(xiàn)金流為300-100-51.93=148.07（萬元）。

　　第三年應(yīng)繳稅金及其他相關(guān)指標(biāo)：

　　應(yīng)繳納增值稅為（200-120）×17%=13.6（萬元）；應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加為13.6×10%=1.36（萬元）；應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（200-120-1.36）×25%=19.66（萬元）；合計納稅為13.6+1.36+19.66=34.62（萬元）；賬面利潤為200-120-1.36-19.66=58.98（萬元）；現(xiàn)金流為200-34.62=165.38（萬元）。

　　列表對比分析如下（見表1）：

　　從表1數(shù)據(jù)可以看出，簽訂普通銷售合同與簽訂分期收款合同，三年的合計納稅、賬面利潤和現(xiàn)金流是一樣的，但不同的是：簽訂普通銷售合同第一年就把稅款交齊了，現(xiàn)金流為-135.6萬元，同時把全部賬面利潤也確認(rèn)為182.4萬元。但因?yàn)闆]有現(xiàn)金做保證，賬面利潤這個指標(biāo)比較虛，企業(yè)也很難經(jīng)營。而簽訂分期銷售合同后第一年就可降低納稅86.55萬元（135.6-49.05），第二年和第三年逐漸交齊剩余的稅款；現(xiàn)金流出量在當(dāng)年也同時減少了86.55萬元，并逐年增加。這兩個硬指標(biāo)讓企業(yè)獲得了資金的時間價值。至于第一年賬面利潤減少147.95萬元（182.4-34.95），是因?yàn)榘焉形词盏浆F(xiàn)金的500萬元沒有算入本年收入；同時把150萬元的銷售費(fèi)用也全部在第一年“消化”了。