簡(jiǎn)介：

　　1.問：新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則取消了職工福利費(fèi)的計(jì)提，可實(shí)際工作中仍在按職工工資的14%計(jì)提。請(qǐng)問我單位應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

　　答：《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》取消了職工福利費(fèi)的預(yù)提，是從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度考慮（而非對(duì)會(huì)計(jì)處理的規(guī)范），不再要求（也即不再準(zhǔn)予）企業(yè)按規(guī)定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提職工福利費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用。但預(yù)提職工福利費(fèi)這種方式是符合會(huì)計(jì)核算的基本原理的，因?yàn)槁毠じ＠M(fèi)的支付與職工提供的勞務(wù)有一定的關(guān)系，所以在取消統(tǒng)一計(jì)提比例以后，出于權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則等基本原則的考慮，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況，參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，采用相對(duì)穩(wěn)定、可靠的計(jì)提方式，確定合理的計(jì)提比例，在日常核算中仍采用預(yù)提方式，確定應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工福利費(fèi)用，到年末再按照實(shí)際支出情況進(jìn)行調(diào)整。

　　稅務(wù)方面，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除”。這里14％是最高扣除限額，實(shí)際發(fā)生（即已經(jīng)實(shí)際支出）數(shù)不超過該限額的，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，超過的部分不能稅前扣除。

　　2.問：我公司是一家從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)，出口貨物分出口退稅與出口不退稅兩種。稅務(wù)部門認(rèn)為，出口退稅貨物的國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)，不可以按7%抵扣出口不退稅（即視同內(nèi)銷）貨物的銷項(xiàng)稅，出口不退稅貨物的國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)可以抵扣，請(qǐng)問這種說法是否有依據(jù)？另外出口零稅率是否就是免稅？

　　答：這個(gè)問題中有幾個(gè)理解不夠準(zhǔn)確的地方。

　　首先，出口免稅與零稅率是不同的概念，出口免稅意味著免征出口環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，通俗地說就是免除本應(yīng)征納的稅額；而出口環(huán)節(jié)零稅率是指計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的稅率為零，而企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)對(duì)應(yīng)有進(jìn)項(xiàng)稅額，所以銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)后應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即要予以退稅。不過因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)本身的復(fù)雜性，很難直接準(zhǔn)確計(jì)算出出口貨物所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，也就難以直接確定應(yīng)退稅額即理論上的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以稅法規(guī)定了一系列的計(jì)算辦法和出口退稅管理規(guī)定，如對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”政策，主要就是由于這種原因（當(dāng)然僅就出口退稅率的確定和調(diào)整而言還有出于產(chǎn)業(yè)政策的考慮）。

　　其次，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口商品支付的國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)稅款抵扣問題的批復(fù)》（國(guó)稅函［1997］441號(hào)）精神，納稅人銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)外銷貨物所實(shí)行的出口退稅管理辦法，是增值稅免稅的一種方式，屬于增值稅免稅貨物，因此，其外銷貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用不得依規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。之所以這樣規(guī)定，可以從原理上分析，增值稅出口退稅即出口環(huán)節(jié)零稅率的貨物所應(yīng)退稅額是其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，理論上的退稅額應(yīng)是銷項(xiàng)稅額零與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，故理論上其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)做了抵扣，就不能再用來抵扣內(nèi)銷或者視同內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額。與此類似，出口免稅的貨物所免征的是出口環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅增值稅稅額，即增值稅進(jìn)銷項(xiàng)差額，而不能理解為銷項(xiàng)稅額，也即免稅意味著這部分貨物實(shí)際上也已經(jīng)抵扣了對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能再用來抵扣其他貨物的銷項(xiàng)稅額。

　　另外，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)稅字［1995］92號(hào)）規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，如購(gòu)進(jìn)的貨物當(dāng)時(shí)不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律記入出口庫(kù)存賬，內(nèi)銷時(shí)必須從出口庫(kù)存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫(kù)存賬。征稅機(jī)關(guān)可憑該批貨物的專用發(fā)票或退稅機(jī)關(guān)出具的證明辦理抵扣。按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2008]265號(hào)）的規(guī)定精神：（1）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后，無論內(nèi)銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)。凡未在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，不予抵扣或退稅。（2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅或雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應(yīng)征稅貨物相應(yīng)的未辦理過退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票情況，填具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表（包括進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票代碼、號(hào)碼、開具日期、金額、稅額等），向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》。（3）已辦理過退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》。外貿(mào)企業(yè)如將已辦理過退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《證明》，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后要按照增值稅現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的要移交公安部門進(jìn)一步查處。建議認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)和運(yùn)用相關(guān)政策，避免因工作失誤導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.問：我企業(yè)購(gòu)買了一個(gè)車庫(kù)40年的使用權(quán)，主要是自用，自己不用的時(shí)候可以出租，請(qǐng)問在會(huì)計(jì)上如何處理？

　　答：購(gòu)買車庫(kù)的若干年使用權(quán)實(shí)質(zhì)上是租賃行為。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，承租方和出租方應(yīng)該在租賃開始日確定是融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃。

　　如果屬于融資租賃，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。如果確定屬于經(jīng)營(yíng)租賃，貴單位應(yīng)當(dāng)將租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

　　如果屬于自用，應(yīng)該將所確認(rèn)的融資租入資產(chǎn)的折舊或者經(jīng)營(yíng)租入資產(chǎn)的各期租賃費(fèi)計(jì)入各當(dāng)期成本費(fèi)用。如果是出租，應(yīng)該將上述歸屬于各該期的費(fèi)用記為租金收入所對(duì)應(yīng)的“其他業(yè)務(wù)成本”。

　　4.問：我公司承包了某油田的油井鉆采業(yè)務(wù)，每口井支付承包費(fèi)80萬元，前期鉆井由我們投資，出油后把油銷售給油田，油田給我們結(jié)算油款。但是我們沒有油井開采的資格，所以對(duì)方按照我們提供勞務(wù)來結(jié)算油款。除承包費(fèi)以外，前期鉆井我們需要鋪路，挖蓄水池等，大約支出了100萬元。請(qǐng)問會(huì)計(jì)上應(yīng)該如何處理，應(yīng)該將收入和支出計(jì)入什么科目？

　　答：這種情況似有規(guī)避國(guó)家政策之嫌，存在較大的政策和法律風(fēng)險(xiǎn)。我們這里單純分析會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理問題。

　　這種情況可以將你單位視為該油田下屬的獨(dú)立核算的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)體，主要進(jìn)行油氣開發(fā)和生產(chǎn)，并以產(chǎn)油量結(jié)算勞務(wù)收入。也可以理解為受托進(jìn)行開采，即提供了工業(yè)性勞務(wù)。相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)的核算可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)—石油天然氣開采》第四章、第五章的規(guī)定處理。

　　你公司所發(fā)生的支出應(yīng)該區(qū)別情況，分別予以資本化和費(fèi)用化：資本化的部分應(yīng)該在承包合同約定的年限以及相關(guān)資產(chǎn)使用壽覆蓋選擇較低的一個(gè)作為折舊和攤銷年限，進(jìn)行折舊或攤銷，計(jì)入與各期間所取得勞務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)成本；而費(fèi)用化的部分，直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的業(yè)務(wù)成本。如問題中所支付的承包費(fèi)80萬元，屬于為取得較長(zhǎng)期間的經(jīng)營(yíng)權(quán)利而預(yù)先發(fā)生的支出，本應(yīng)資本化，但不構(gòu)成一項(xiàng)無形資產(chǎn)，作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算為宜，并按預(yù)計(jì)的受益期攤銷，視具體情況計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用。所發(fā)生鋪路和開挖蓄水池支出100余萬元，可以按照第27號(hào)準(zhǔn)則第17條規(guī)定處理。具體所使用的科目，企業(yè)可以結(jié)合自身實(shí)際，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》相關(guān)規(guī)定設(shè)置科目，進(jìn)行核算。

　　5.問：我們是一家賓館，擬將舞廳KTV這一部門承包給內(nèi)部職工。按照承包協(xié)議約定，日常的營(yíng)業(yè)收入由賓館代收入賬，并按娛樂業(yè)代為上繳稅金；承包人每年應(yīng)交公司租金50萬元。請(qǐng)問：代收的營(yíng)業(yè)款扣除代繳的稅金后，余款如何與個(gè)人結(jié)算？賓館收取的租金是按租賃收入交稅，還是按娛樂業(yè)交稅？

　　答：⑴會(huì)計(jì)處理方面，按協(xié)議內(nèi)容判斷，貴單位KTV雖然名義上承包給內(nèi)部職工，但實(shí)際上仍然是以貴單位名義對(duì)外開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以貴單位仍然是營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的納稅主體，同時(shí)也是唯一的會(huì)計(jì)主體。而所謂繳納給賓館的租賃費(fèi)，實(shí)際上只是一個(gè)內(nèi)部考核的指標(biāo)，也是企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際采取的管理模式和激勵(lì)措施。賓館應(yīng)該在繳納營(yíng)業(yè)稅、扣除相關(guān)成本費(fèi)用、繳納企業(yè)所得稅以后，按約定將盈余部分予以分配。但需要注意的是，在協(xié)議中應(yīng)該明確雙方各自負(fù)擔(dān)哪些費(fèi)用。

　　舉例說明，如協(xié)議約定，承包人所繳納的50萬元租賃費(fèi)是賓館提供場(chǎng)地和設(shè)備的費(fèi)用，其他費(fèi)用支出全部由承包人負(fù)擔(dān)。假設(shè)當(dāng)年收入300萬元，營(yíng)業(yè)成本及費(fèi)用200萬元（其中人員薪酬福利費(fèi)等50萬元，場(chǎng)地及設(shè)備折舊30萬元），繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅等33萬元。這樣，KTV經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)總額為67萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅16.75萬元（67×25％），稅后利潤(rùn)50.25萬元（67－16.75）。這樣，所約定繳納的租賃費(fèi)中有30萬元是場(chǎng)地及設(shè)備折舊費(fèi)，其余20萬元是分配的利潤(rùn)，承包人分得的利潤(rùn)是30.25萬元。這種情況下，所發(fā)生的收入支出以及折舊攤銷都要在賓館賬上體現(xiàn)，當(dāng)然，可以對(duì)該業(yè)務(wù)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。也可以做一些備查登記。最后支付給承包人的30.25萬元要做利潤(rùn)分配，并代扣代繳個(gè)人所得稅。

　?、茽I(yíng)業(yè)稅方面，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“單位以承包、承租、方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。”所以按照上述規(guī)定精神，KTV經(jīng)營(yíng)活動(dòng)仍以貴單位為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。按協(xié)議約定情況，賓館需要按全部營(yíng)業(yè)收入計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，而所收取的50萬元租金實(shí)際上是內(nèi)部分配的結(jié)果，不直接作為計(jì)稅依據(jù)。

　　⑶企業(yè)所得稅方面，因?yàn)槌邪笕匀皇且再e館名義經(jīng)營(yíng)，工商登記未作任何變更，所以賓館仍是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。至于承包成果的分配是內(nèi)部分配，不影響企業(yè)所得稅的核算、繳納。

　　⑷個(gè)人所得稅方面，按規(guī)定賓館負(fù)有代扣代繳承包人個(gè)人所得稅的義務(wù)。按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)取得所得征稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]179號(hào)）的規(guī)定，①企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)者按照承包、承租經(jīng)營(yíng)合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，具體為：承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用5％—45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目，適用5％─35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。②企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的，應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。③企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后，不能提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料、正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額，并依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，自行確定征收方式。