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《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):(一)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(二)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元?!?a href="http://galtzs.cn/new/63_67_/2009_5_6_ha59169253965900213079.shtml">財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)規(guī)定:”企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇,應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè),按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)[2008]30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前,暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。“
從上述規(guī)定可以看出,資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)(假設(shè)企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)且財務(wù)核算健全,下同),其適用20%優(yōu)惠稅率的臨界點是“應(yīng)納稅所得額30萬元”,如果應(yīng)納稅所得額超過30萬元,將整體適用25%的稅率。此類企業(yè)的企業(yè)所得稅適用稅率可以理解為全額累進稅率,其臨界點處的稅負存在跳躍式上升的現(xiàn)象,在一定范圍內(nèi)應(yīng)納稅所得額的增長額小于稅負增長額。
臨界點處兩邊稅負差異為:300000×(25%-20%)=15000(元)
臨界點處增加應(yīng)納稅所得額與增加稅負的平衡點為:300000+15000÷(1-25%)=320000(元)
從上述計算結(jié)果可以看出,資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè),當(dāng)其應(yīng)納稅所得額(假設(shè)會計利潤等于應(yīng)納稅所得額)為30萬元和32萬元時,稅后利潤相等(均為24萬元),當(dāng)其應(yīng)納稅所得額在30萬元至32萬元之間時,臨界點處增加的應(yīng)納稅所得額小于增加的稅負。因此,此類企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能避免應(yīng)納稅所得額處于30萬元至32萬元這一區(qū)間。
例1
甲公司2009年度會計利潤和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額均為301000元。甲公司從事國家非限制和禁止行業(yè),其財務(wù)核算健全,采用查賬征收方式征收企業(yè)所得稅,2009年度資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件。
因為甲公司應(yīng)納稅所得額超過30萬元,所以甲公司不能適用20%的優(yōu)惠稅率。其2009年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為:301000×25%=75250(元)
甲公司2009年度稅后利潤為:301000-75250=225750(元)
籌劃
假設(shè)甲公司在2009年12月底前,增加可在稅前扣除的公益性捐贈支出2000元,或者增加其他可在稅前扣除的費用支出2000元,將會計利潤和應(yīng)納稅所得額降為299000元(301000-2000),那么甲公司就完全符合小型微利企業(yè)條件,并適用20%的優(yōu)惠稅率。
籌劃后甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為:299000×20%=59800(元)
籌劃后甲公司稅后利潤為:299000-59800=239200(元)
由此可見,籌劃后甲公司雖然會計利潤減少了2000元,但是稅后利潤反而增加了13450元(239200-225750)。
《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》(國發(fā)[2009]36號)規(guī)定:“為有效應(yīng)對國際金融危機,扶持中小企業(yè)發(fā)展,自2010年1月1日至2010年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”因此,在2010年度,資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè),當(dāng)其應(yīng)納稅所得額小于等于3萬元時,其企業(yè)所得稅適用稅率可視為10%,其享受10%優(yōu)惠稅率的臨界點為“應(yīng)納稅所得額3萬元”。如果其應(yīng)納稅所得額超過3萬元并且不超過30萬元,將整體適用20%的稅率。
臨界點處兩邊稅負差異為:30000×20%-30000×50%×20%=3000(元)
臨界點處增加應(yīng)納稅所得額與增加稅負的平衡點為:30000+3000÷(1-20%)=33750(元)
從上述計算結(jié)果可以看出,資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè),當(dāng)其應(yīng)納稅所得額(假設(shè)會計利潤等于應(yīng)納稅所得額)為30000元和33750元時,稅后利潤相等(均為27000元),當(dāng)其應(yīng)納稅所得額在30000元至33750元之間時,臨界點處增加的應(yīng)納稅所得額小于增加的稅負。因此,此類企業(yè)在2010年度應(yīng)當(dāng)同時避免應(yīng)納稅所得額處于30000元至33750元這一區(qū)間。
例2
假設(shè)例1中甲公司2010年度會計利潤和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額均為30100元,其他條件與例1相同。
因為甲公司應(yīng)納稅所得額超過3萬元,所以甲公司不能適用“所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額”的優(yōu)惠政策,但仍然可以適用20%的優(yōu)惠稅率。其2010年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為:30100×20%=6020(元)
甲公司2010年度稅后利潤為:30100-6020=24080(元)
籌劃
假設(shè)甲公司在2010年12月底前,增加可在稅前扣除的支出200元,將會計利潤和應(yīng)納稅所得額降為29900元(30100-200),那么甲公司就可享受“所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額”的優(yōu)惠政策,并且仍然適用20%的優(yōu)惠稅率。
籌劃后甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為:29900×50%×20%=2990(元)
籌劃后甲公司稅后利潤為:29900-2990=26910(元)
由此可見,籌劃后甲公司雖然會計利潤減少了200元,但是稅后利潤反而增加了2830元(26910-24080)。
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