24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.41 蘋果版本:8.7.40

開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

淺論房產(chǎn)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)土地增值稅新政

來(lái)源: 于曉華 編輯: 2010/11/02 16:42:44  字體:

  論文關(guān)鍵詞:房產(chǎn)企業(yè) 土地增值稅 籌劃

  論文摘要:隨著土地增值稅新政策的不斷出臺(tái),房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)體系下進(jìn)行調(diào)整,搞好土地增值稅的籌劃,盡快適應(yīng)新的稅收政策,來(lái)保持房產(chǎn)企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展。

  一、土地增值稅清算之前房產(chǎn)企業(yè)的賬務(wù)處理流程

  1 房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本、期間費(fèi)用和利息支出的財(cái)務(wù)操作以關(guān)注當(dāng)年企業(yè)所得稅為主要出發(fā)點(diǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)出于抵減當(dāng)年企業(yè)所得稅的考慮,往往將工程人員的工資、福利、折舊、修理費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公場(chǎng)所費(fèi)用等計(jì)入當(dāng)期損益,在科目設(shè)置上也以企業(yè)所得稅為主,計(jì)人管理費(fèi)用的相關(guān)明細(xì)科目。

  2 在項(xiàng)目開工建設(shè)準(zhǔn)備前和銷售前,關(guān)于產(chǎn)品定位和定價(jià),財(cái)務(wù)沒(méi)有提前介入,整個(gè)開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)前未充分考慮土地增值稅清算的因素。房地產(chǎn)開發(fā)的前期準(zhǔn)備工作應(yīng)是由企業(yè)各職能部門共同參與的一項(xiàng)綜合規(guī)劃,應(yīng)將各種因素充分考慮。而在實(shí)際操作過(guò)程中,財(cái)務(wù)往往擔(dān)當(dāng)?shù)氖鞘潞蠛怂愎ぷ骰蚴巧倭康氖虑皽y(cè)算工作,由于在國(guó)家政策未調(diào)整前,財(cái)務(wù)測(cè)算也只考慮主要的幾個(gè)稅種,未充分考慮土地增值稅清算的因素。不能充分發(fā)揮事前籌劃的作用,這樣在開發(fā)項(xiàng)目實(shí)施前就漏掉了稅收中關(guān)于土地增值稅這最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。

  3 財(cái)務(wù)自身前瞻性不足,對(duì)土地增值稅清算工作準(zhǔn)備尚未充分,抱有僥幸心理?!锻恋卦鲋刀悤盒袟l例》是1993年12月頒布的,由于其操作計(jì)算十分復(fù)雜,且沒(méi)有與之配套的成本核算辦法及嚴(yán)格征繳時(shí)限等原因,因此在全國(guó)各地沒(méi)有普遍實(shí)施。浙江省則是在2004年之后才頒發(fā)相關(guān)預(yù)征的條例《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)土地增值稅征收管理工作的通知》,《轉(zhuǎn)發(fā)浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)土地增值稅征收管理工作的通知》。上述條例中并沒(méi)有明確企業(yè)在完工后如何進(jìn)行清算的規(guī)定,因此,財(cái)務(wù)人員普遍抱有僥幸心理,對(duì)清算工作的準(zhǔn)備不充分。

  二、新的稅收政策下進(jìn)行土地增值稅籌劃的幾個(gè)要點(diǎn)

  1 轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)核算思路,從單純以企業(yè)所得稅為出發(fā)點(diǎn)變?yōu)閮啥惥C合考慮,控制增值額。具體可考慮如下:

  (1)將直接管理項(xiàng)目部門費(fèi)用歸集到開發(fā)間接費(fèi)中。根據(jù)土地增值稅規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中的期間費(fèi)用按《實(shí)施細(xì)則》第七條(一)(二)項(xiàng)規(guī)定(即取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本)計(jì)算的金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除,因此,在財(cái)務(wù)核算時(shí)可以將直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用,如工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等列入開發(fā)間接費(fèi),從而減少期間費(fèi)用的發(fā)生額,增加開發(fā)成本的發(fā)生額,即增加開發(fā)成本的扣除額。

  (2)將為取得土地而支付的土地使用稅等與土地有關(guān)的稅金和費(fèi)用計(jì)入取得土地使用權(quán)所支付的金額中,從而增加開發(fā)成本的扣除額。

  (3)根據(jù)公司借款實(shí)際情況,選取財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除方式。《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,A、利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,允許據(jù)實(shí)扣除;B、凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按《實(shí)施細(xì)則》第七條(一)(二)項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和10%以內(nèi)計(jì)算扣除。即如果開發(fā)過(guò)程中,企業(yè)借用大量資金,且周期較長(zhǎng),利息費(fèi)用很多,則可采取據(jù)實(shí)扣除的方式,前提是必須提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明。如果開發(fā)過(guò)程中借款很少,利息費(fèi)用很低,企業(yè)進(jìn)行比較后,可選擇不需提供貸款證明的方式達(dá)到盡量多扣除費(fèi)用,降低稅負(fù)。

  2 項(xiàng)目開發(fā)前,利用土地增值稅優(yōu)惠政策,做好土地增值稅預(yù)案。

  (1)利用合作建房?jī)?yōu)惠政策?!敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[19951048號(hào))規(guī)定,對(duì)于一方出地,一方出資金,雙方合作建房,建成后按比例分房自用的,暫免征收土地增值稅;建成后轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)征收土地增值稅。所以,對(duì)于有資金無(wú)土地的房地產(chǎn)企業(yè),可以與有土地想開發(fā)土地卻無(wú)能力開發(fā)的單位或個(gè)人采取合作建房的形式,聯(lián)合進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)。這樣,對(duì)方分得的房產(chǎn)不用繳納土地增值稅,只要就自己分得部分在銷售時(shí)納稅。同理,如果房地產(chǎn)企業(yè)自己有土地,但資金緊張,可以與愿意購(gòu)買房產(chǎn)的其他單位也采取合作建房的形式,聯(lián)合進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā),也可達(dá)到上述效果。

  (2)利用房地產(chǎn)的代建免稅政策。對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō),代建收入屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,不是土地增值稅的征稅范疇。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以利用這種建房方式減輕稅負(fù),在開發(fā)之初就確定購(gòu)買用戶,實(shí)行定向開發(fā),前提是不能發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移。

  (3)在房地產(chǎn)開發(fā)中后期,可利用建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的優(yōu)惠政策。《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的免征土地增值稅;增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的,應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定征稅。企業(yè)進(jìn)行這項(xiàng)稅收籌劃的前提條件是增值率要在超過(guò)20%的比例范圍內(nèi)??梢酝ㄟ^(guò)適當(dāng)增加住房開發(fā)成本和適當(dāng)降低收入的辦法,如增加小區(qū)景觀支出、增加公共配套支出、折扣銷售等,降低增值額,使增值率低于20%,達(dá)到免稅的目的。前提是,稅法規(guī)定對(duì)于納稅人既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的,應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的,其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。

我要糾錯(cuò)】 責(zé)任編輯:老A
回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)