我國(guó)現(xiàn)行稅收征管模式基本符合建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所需要的公平、公正稅收環(huán)境的要求,并與新稅制相配套,但在實(shí)踐中仍暴露出某些不盡完善的方面,本文針對(duì)這些問題進(jìn)行探討并提出對(duì)策。

　　一、對(duì)現(xiàn)行稅收征管模式的整體評(píng)價(jià)

　　(一)現(xiàn)行稅收征管模式在運(yùn)行中的積極效應(yīng)

　　一是現(xiàn)行的征管模式強(qiáng)調(diào)以納稅人自行申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,征收、管理、稽查相互制約。進(jìn)一步明確了征納雙方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù),有利于促進(jìn)納稅人自身素質(zhì)的提高,也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅程序和納稅申報(bào)的管理上更加科學(xué)、簡(jiǎn)便和規(guī)范。從宏觀上對(duì)稅收管理的規(guī)范化起到了一定的積極推動(dòng)作用。

　　二是隨著近年來稅收信息化進(jìn)程的不斷加快,計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的大力開發(fā)和應(yīng)用,使稅收征管工作從繁瑣中解脫出來,降低了稅收成本,提高了工作效率,使申報(bào)、征收和稽查三個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)地結(jié)合起來。建立辦稅服務(wù)廳集中征收的辦法,設(shè)置專業(yè)稽查機(jī)構(gòu),增加稽查人員力量,大大增強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的力度。

　　(二)現(xiàn)行稅收征管模式存在的問題

　　1、征管機(jī)構(gòu)在功能應(yīng)用上存在著不盡完善的方面。辦稅服務(wù)廳沒有充分發(fā)揮其功能效應(yīng),不能提供大量信息,對(duì)未申報(bào)戶、欠稅戶缺乏很好的稅源控制方法,沒有和工商、銀行、企業(yè)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。同時(shí),稽查力量仍顯不足,稽查的內(nèi)容、方法也有應(yīng)進(jìn)一步完善,特別是目前稽查部門實(shí)行的“選案、稽查、審理、執(zhí)行”方法,在執(zhí)行中出現(xiàn)一些問題,利用選案提供的數(shù)據(jù)不盡準(zhǔn)確,影響了稽查工作的準(zhǔn)確率,而且納稅人自身素質(zhì)不高,勢(shì)必影響原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,造成了一些“問題戶”長(zhǎng)期置于稅收管理范圍之外,給稅收監(jiān)管工作帶來弊端。

　　2、稅收管理體制結(jié)構(gòu)還存在缺陷。一是就稅制總體而言流轉(zhuǎn)稅所占比重偏大,所得稅所占比重過小。增值稅、消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅占稅收總額的51%。二是就流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)而言,增值稅比重過大,消費(fèi)稅比重過小。增值稅占稅收總額的41.55%消費(fèi)稅僅占4.3%。三是就所得稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)而言,個(gè)人所得稅比重大幅提高。

　　3、一些稅種先天不足,稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)乏力。稅種設(shè)置、稅率設(shè)計(jì)的目的,最終要通過征收管理來實(shí)現(xiàn)。稅收征管中的一系列問題,使一些虛無縹緲稅種的設(shè)置初衷大打折扣?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅對(duì)象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調(diào)節(jié)作用無法發(fā)揮,與政策設(shè)計(jì)的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對(duì)煙酒稅收的依賴程度越來越大,實(shí)際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費(fèi)和生產(chǎn)的初衷。

　　4、財(cái)務(wù)核算虛假,稅收監(jiān)督不到位。一是偷稅逃稅普遍化社會(huì)化,稅收差額嚴(yán)重。據(jù)調(diào)查,我國(guó)的稅收差額大體在30@%。當(dāng)前最的突出問題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發(fā)票,違法數(shù)額巨大,觸目驚心。在少數(shù)地區(qū),稅收違約已經(jīng)成為地方政府組織和引導(dǎo)下的統(tǒng)一行動(dòng)。二是財(cái)務(wù)核算成果人為控制,經(jīng)營(yíng)指標(biāo)虛假。受各種利益因素影響,許多企業(yè)建有兩套或三套賬目進(jìn)行偷逃稅。一些沒有設(shè)立兩套賬的單位,在財(cái)務(wù)核算上也摻雜許多虛假成分,不僅導(dǎo)致稅收流失,還造成國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的失真。三是某些企業(yè)負(fù)責(zé)人腐敗嚴(yán)重,侵蝕稅基。企業(yè)負(fù)責(zé)人的腐敗和政府官員的腐敗一樣,屢禁不止,盡管企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣,反映在財(cái)務(wù)上,毫不例外都是化公為私,侵吞國(guó)家資財(cái),侵蝕稅基。

　　二、現(xiàn)行稅收征管模式存在的問題原因分析

　　(一)思想原因———國(guó)民納稅意識(shí)淡薄

　　幾千年的封建制舊稅收制度,過重的稅率與過多的苛捐雜稅種類,使人們?cè)谒枷肷蠈?duì)稅收有一種抵制心理。新中國(guó)成立后,這種思想意識(shí)并沒有隨著國(guó)家和稅收性質(zhì)的改變而消除。我國(guó)沒有經(jīng)歷資本主義商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段,社會(huì)生產(chǎn)力水平較低,稅收意識(shí)的發(fā)育先天不足。改革開放以來形成的個(gè)體經(jīng)營(yíng)工商戶階層,法盲比重較大,整體素質(zhì)較低。納稅人稅收意識(shí)和法制觀念淡薄,是導(dǎo)致稅收大量流失的直接原因。

　　(二)社會(huì)原因———整個(gè)社會(huì)的執(zhí)法狀況欠佳

　　雖然我國(guó)相繼出臺(tái)了大量法律法規(guī),但是,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的問題一直嚴(yán)重困擾各級(jí)政府和執(zhí)法部門。在這樣一個(gè)社會(huì)大環(huán)境下,稅收?qǐng)?zhí)法始終處在各種矛盾的焦點(diǎn)上,行政干預(yù)、人情干預(yù)、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴(yán)重制約著嚴(yán)格執(zhí)法。

　　1、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行難。商業(yè)銀行出于自身利益的考慮,往往以各種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風(fēng)險(xiǎn),實(shí)行貸款抵押,企業(yè)資產(chǎn)大部分甚至全部抵押給銀行,稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押、查封企業(yè)財(cái)產(chǎn),有時(shí)沒有標(biāo)的物。

　　2、法人案件處理難。一般說來,對(duì)納稅人個(gè)人的稅務(wù)違章案件比較容易處理,而對(duì)法人涉稅案件的處理往往會(huì)遇到來自地方的行政干預(yù)和社會(huì)的壓力。企業(yè)的稅收問題被查實(shí)后,地方政府一般要予以庇護(hù),稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也要作出讓步。一些地方企業(yè)普遍困難,稅務(wù)機(jī)關(guān)在案件處理上,不得不考慮社會(huì)穩(wěn)定和稅源延續(xù)問題,因而手下留情甚至不了了之。

　　3、涉稅違法案件判處難。稅收?qǐng)?zhí)法專業(yè)性較強(qiáng),司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時(shí)、定案不準(zhǔn)確、執(zhí)法不到位的問題比較突出。許多稅案重刑輕判,輕刑免判,置嚴(yán)格執(zhí)法的稅務(wù)機(jī)關(guān)于尷尬境地,客觀上助長(zhǎng)了一些企業(yè)和個(gè)人的投機(jī)意識(shí)和僥幸心理。

　　(三)法制原因———稅收立法滯后于改革進(jìn)程

　　大部分稅種沒有通過人大立法,而是以條例形式發(fā)布,法律層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。一些正在執(zhí)行的條款不能作為認(rèn)定納稅人犯罪的依據(jù),客觀上存在稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)執(zhí)法上的雙重標(biāo)準(zhǔn)。

　　稅收程序法律依據(jù)不足,現(xiàn)行《稅收征管法》對(duì)稅收程序的規(guī)定過于簡(jiǎn)單、原則,可操作性差。只重視對(duì)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督,忽視對(duì)相關(guān)部門的制約,尤其是對(duì)有關(guān)部門配合和支持稅收工作的具體義務(wù)和不履行這些義務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任規(guī)定不很明確,造成實(shí)際工作中稅務(wù)機(jī)關(guān)孤軍奮戰(zhàn),孤掌難鳴。

　　(四)內(nèi)部機(jī)制原因———稅收征管機(jī)制落后

　　機(jī)構(gòu)設(shè)置條塊分割,重疊交叉,效能低下。一方面,各種經(jīng)濟(jì)成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動(dòng),各行業(yè)相互交融,使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)方式、隸屬關(guān)系呈明顯的多極性和不穩(wěn)定性。反映到稅收征管上,最突出的問題就是征管范圍無法劃清。另一方面,隨著企業(yè)主管部門的合并、撤消、精簡(jiǎn)、職能改變,原有的行業(yè)格局、所有制格局重新排列,給稅收管理效能的提高帶來一定負(fù)效應(yīng),征收分局與稽查局在任務(wù)承擔(dān)與職能行使上相脫離,交叉管理,稅負(fù)不公,爭(zhēng)搶稅源,漏征漏管嚴(yán)重。

　　征管查各環(huán)節(jié)職責(zé)不清,力量配備不當(dāng),片面強(qiáng)調(diào)集中征收和重點(diǎn)稽查,納稅管理薄弱。征管一線的稅務(wù)所,往往疲于應(yīng)付上級(jí)工作,忽視了對(duì)納稅人的日常管理,甚至產(chǎn)生瀆職。

　　三、進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅收征管模式的對(duì)策

　　(一)提高公民的納稅意識(shí),實(shí)現(xiàn)稅收管理法制法

　　要繼續(xù)開展深入、持久的稅法宣傳,利用一切渠道,采取各種宣傳形式,全方位宣傳,做到家喻戶曉。要運(yùn)用典型事例開展宣傳工作,在全社會(huì)形成偷稅可恥,納稅光榮的良好風(fēng)尚,以提高納稅人自覺納稅的意識(shí)。加強(qiáng)納稅人納稅意識(shí)的另一方面就是加強(qiáng)對(duì)違法納稅人的檢查和處罰,并公布于眾,以儆效尤。要嚴(yán)格執(zhí)法,實(shí)現(xiàn)稅收管理法制化,建立健全稅收法制體系,使征納雙方和社會(huì)各個(gè)部門都納入法治化軌道,做到執(zhí)法必嚴(yán)。要堅(jiān)決制止以補(bǔ)代罰,以罰代刑的做法,做到嚴(yán)格執(zhí)法,法律面前人人平等。

　　(二)調(diào)整稅負(fù),優(yōu)化管理結(jié)構(gòu),完善稅種

　　調(diào)整稅負(fù)主要是擴(kuò)大稅基。優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),完善現(xiàn)行稅種,開征必要的新稅種,適時(shí)適當(dāng)調(diào)整稅收政策。大力加強(qiáng)稅收征管,減少稅收流失。運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件等先進(jìn)工具方法,強(qiáng)化基礎(chǔ)稅源管理,減少稅源的流失。

　　優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)。從總體上說,應(yīng)當(dāng)在合理設(shè)置稅種的前提下實(shí)現(xiàn)稅制的簡(jiǎn)化。合并重復(fù)設(shè)置的稅種;合并性質(zhì)相近、征收交叉的稅種;對(duì)征收某些特定目的稅種的必要性和征稅效果應(yīng)當(dāng)重新認(rèn)真研究,權(quán)衡利弊后決定取舍;適時(shí)開征一些必要的新稅種。合理調(diào)整直接稅與間接稅的比例,逐步加大前者在稅收總額中所占的比重。提高地方稅收在稅收總額中所占的比重,并適當(dāng)?shù)貙⒁徊糠值胤蕉惖牧⒎?quán)下放給省級(jí)地方政府。

　　(三)規(guī)范政府行為,完善稅收立法,大力推進(jìn)依法治稅

　　加快稅收立法步伐。盡快出臺(tái)稅收基本法。規(guī)定各級(jí)政府和有關(guān)部門在稅收上“應(yīng)當(dāng)作為”和“不應(yīng)當(dāng)作為”條款,明確集體行政違法責(zé)任和個(gè)人行政違法責(zé)任,明確不同責(zé)任的不同追究方式和法定程序。進(jìn)一步修訂和完善現(xiàn)有稅收法律法規(guī),盡早通過人大立法,增強(qiáng)其剛性和權(quán)威性。

　　加快“費(fèi)改稅”步伐,規(guī)范政府收支行為。以規(guī)范化、法制化的收支形式和渠道取代不規(guī)范、隨心所欲的收支形式和渠道,建立科學(xué)的稅收指標(biāo)考核體系。通過稅費(fèi)改革,一方面對(duì)現(xiàn)有收費(fèi)進(jìn)行徹底清理整頓,取消不合法和不合理的收費(fèi)項(xiàng)目,進(jìn)一步規(guī)范收費(fèi)秩序;另一方面收費(fèi)立項(xiàng)管理將逐步進(jìn)入法制化軌道,除政府實(shí)施特定管理或提供特殊服務(wù),滿足非普遍社會(huì)公共需要,向特定對(duì)象收取規(guī)定的費(fèi)用之外,其它均不得收費(fèi),政府收費(fèi)行為將受到嚴(yán)格的約束。通過稅費(fèi)改革,將一部分體現(xiàn)政府職能,具有稅收特征的收費(fèi),改為相應(yīng)的稅收,納入政府稅收體系,建立以稅收為主,少量必要的規(guī)費(fèi)為輔的規(guī)范化政府收入分配體系,改變目前政府分配秩序混亂的狀況從而為增強(qiáng)稅收剛性清理外部環(huán)境,使稅收更具權(quán)威性。

　　(四)強(qiáng)化稅收管理,提高稽查力度,防止稅源流失

　　加強(qiáng)稅收管理,取消一些不合理的稅收優(yōu)惠政策,進(jìn)一步修訂完善個(gè)人所得稅法,逐步建立起覆蓋個(gè)人全部收入的自行申報(bào)的綜合所得稅制度,完善和開征財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅,完善流轉(zhuǎn)稅制度,擴(kuò)大增值稅征收范圍。

　　加大稽查工作力度。實(shí)行稽查形式多樣化,稽查手段現(xiàn)代化,要充分運(yùn)用好日常稽查,專項(xiàng)稽查和重點(diǎn)稽查三種形式,大范圍采取計(jì)算機(jī)選案的方法深入細(xì)致地進(jìn)行稽查,正確處理好選案、稽查、審理、執(zhí)行各環(huán)節(jié)的關(guān)系,協(xié)調(diào)好各個(gè)環(huán)節(jié)之間的銜接。

　　(五)建立健全工作規(guī)范制度,簡(jiǎn)化納稅程序

　　一是要合理設(shè)置窗口,完善辦稅大廳功能,實(shí)行“一站式”服務(wù)。同時(shí)抓好硬件建設(shè),建立設(shè)備先進(jìn)、功能齊全、美觀實(shí)用的辦稅服務(wù)廳。全面推行“首問責(zé)任制”、“辦稅服務(wù)承諾”、“辦稅制度八公開”等辦稅服務(wù)制度,把辦稅服務(wù)廳真正建設(shè)成為依法納稅的場(chǎng)所,優(yōu)質(zhì)服務(wù)的窗口,稅法宣傳的陣地和文明行為的樣板。

　　二是要規(guī)范業(yè)務(wù)流程,簡(jiǎn)化各項(xiàng)辦稅程序。進(jìn)一步完善國(guó)地稅聯(lián)合辦公和聯(lián)席會(huì)議制度,實(shí)現(xiàn)國(guó)、地稅部門網(wǎng)絡(luò)互通,促進(jìn)信息共享,方便納稅人,簡(jiǎn)化辦稅程序,優(yōu)化納稅服務(wù)。

　　三是要?jiǎng)?chuàng)新申報(bào)方式,拓寬繳稅渠道。實(shí)行大集中征收,建立健全多元化申報(bào)服務(wù)體系,使納稅人能夠自由選擇最適宜的申報(bào)方式,更方便快捷地實(shí)現(xiàn)及時(shí)申報(bào)納稅,積極推進(jìn)稅、銀、庫(kù)、財(cái)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)工程,建立能支持多元申報(bào)的電子繳稅入庫(kù)系統(tǒng),確保稅款安全、準(zhǔn)確、及時(shí)入庫(kù),節(jié)省征納雙方的辦稅成本和時(shí)間。

　　(六)大力開發(fā)軟件系統(tǒng),利用網(wǎng)絡(luò)信息提高稅收征收管理開發(fā)征管軟件,整合稅收應(yīng)用系統(tǒng),盡快與工商、海關(guān)、銀行等部門聯(lián)網(wǎng),實(shí)現(xiàn)信息共享,以現(xiàn)代科學(xué)手段進(jìn)行征收管理,完善征管監(jiān)控系統(tǒng),將稅收管理服務(wù)、納稅服務(wù)、執(zhí)法服務(wù)、決策服務(wù)、維權(quán)服務(wù)等所有服務(wù)內(nèi)容都納入信息化管理服務(wù)系統(tǒng)。