【論文關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡經(jīng)濟 稅收管理制度與手段 問題 對策

　　【論文摘要】網(wǎng)絡和信息經(jīng)濟時代，電子商務、網(wǎng)絡交易等新經(jīng)濟活動與傳統(tǒng)的稅收管理制度和手段之間發(fā)生了一些新矛盾，產(chǎn)生了一些新問題。本文對于這些問題和矛盾做了一些基本的研究與探討。

　　我們生活在一個網(wǎng)絡和信息經(jīng)濟高速發(fā)展的新經(jīng)濟時代，這個時代同傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)和工業(yè)經(jīng)濟時代相比，在經(jīng)濟生活的方方面面都有非常大的變化，經(jīng)濟全球化、商務活動網(wǎng)絡化的趨勢越來越明顯。稅收，作為國家財政收收入的主要來源，作為國家經(jīng)濟管理的傳統(tǒng)的重要手段，必然會與這些新經(jīng)濟現(xiàn)象發(fā)生碰撞和摩擦，產(chǎn)生一些新的問題，我們帶著濃厚的興趣對這些問題做一些探討和研究。

　　一、網(wǎng)絡時代帶給稅收政策和制度方面的挑戰(zhàn)

　　1、納稅主體的變化。我們知道納稅主體——即納稅人的確定是稅收管理中的基本政策，國際上通行的有屬地主義和屬人主義兩種政策。然而在網(wǎng)絡時代，由于電子商務平臺的便利，一些企業(yè)和個人不再需要到相關(guān)部門注冊登記，只需要開一個網(wǎng)上店鋪就可以開展業(yè)務。另外跨國公司、跨國交易、跨國并購大量出現(xiàn)，刷卡消費、電子支付、異地存取、網(wǎng)上金融、網(wǎng)絡中介越來越多，稅務機關(guān)要想對交易雙方進行實時監(jiān)控，確定交易雙方的納稅人和納稅地點是一項極為困難的事情。不僅企業(yè)、個人的國籍和歸屬地難以確定，就連企業(yè)與企業(yè)之間、個人與企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系都越來越模糊，這就使納稅主體國際化、邊緣化、復雜化和模糊化，越來越多的商業(yè)交易行為很難明確判定究竟屬于哪一個或哪幾個企業(yè)的活動。所以納稅人難以確定，這是網(wǎng)絡經(jīng)濟帶給稅收政策的困惑之一。

　　2、征稅對象的變化。對于跨國公司和跨國貿(mào)易來說，其經(jīng)營方式和財會制度千差萬別，涉外稅收的征管對象具有錯綜復雜的跨國性。對于網(wǎng)上交易來說，在交易雙方都有可能不知道對方是誰的情況下，稅務部門如何確認其交易行為已經(jīng)發(fā)生？又如何確認其應納稅期間和交易金額？如果是跨國網(wǎng)絡交易，又如何計算進口關(guān)稅和出口退稅？這些都是網(wǎng)絡經(jīng)濟帶給稅收政策又一巨大的難題。

　　3、國際稅收管轄權(quán)產(chǎn)生分歧的可能性加大。按照傳統(tǒng)的稅收管理政策，當存在國際雙重或多重征稅時，來源地國的來源地稅收管轄權(quán)居于優(yōu)先地位。按照這一原則，對于中國這樣需要大量輸入歐美國家的電子商務產(chǎn)品、服務的發(fā)展中國家來說，一些跨國公司只需要在中國設立一些辦事機構(gòu)，在商品交易時通過電子商務系統(tǒng)將交易的實際發(fā)生地點轉(zhuǎn)移到國外，就會使中國損失大量的稅收收入。如果想改變這一狀況，發(fā)展中國家就必須以常設機構(gòu)原則和固定基地原則限制來源地國的征稅權(quán)，但這樣就可能引發(fā)與發(fā)達國家的產(chǎn)生國際稅收管轄權(quán)方面的糾紛。

　　二、網(wǎng)絡時代帶給稅收管理手段和技術(shù)方面的挑戰(zhàn)

　　1、稅收管理、稽查與處罰的難度增大。例如，現(xiàn)在各企業(yè)使用的財務軟件千差萬別，支持其運行的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)也大相徑庭，并且可能這些數(shù)據(jù)還有各種不同的加密技術(shù)保護。稅務部門究竟用什么樣的征管軟件來采集這么多不同類型財務系統(tǒng)里的涉稅數(shù)據(jù)？再如，網(wǎng)上交易與電子商務活動都是通過網(wǎng)絡以無紙化方式進行，企業(yè)的會計處理中的賬簿、發(fā)票也可以使用沒有實體形態(tài)的電子票據(jù)填制，而這些電子票據(jù)往往極易修改和銷毀，且不易被發(fā)現(xiàn)、不留痕跡，不僅給稅收征管與稽查帶來極大的困難，而且使稅務管理人員對出現(xiàn)涉稅違法案件難以舉證，難以確定和劃分違法納稅人的法律責任。

　　2、商品的計價與計量產(chǎn)生困難。在網(wǎng)絡時代，大量的無形資產(chǎn)，例如商標、音樂、電影、軟件、視頻等等成為交易對象，此外，隨著技術(shù)的進步，還有許多新的無形產(chǎn)品加入到這些交易之中，例如近些年比較流行的網(wǎng)絡游戲中的虛擬物品的交易等，并且這些無形資產(chǎn)的交易主要通過網(wǎng)絡來進行交易的。還存在著大量以物易物、使用虛擬貨幣支付等特殊交易行為，如何對這些新的商品和交易進行準確的計量、計價，核定其計稅金額，也是稅收征管中一個很大的難題。

　　3、稅收管理部門的網(wǎng)絡安全受到?jīng)_擊。當今稅務部門開展征管活動也基本上需要依托各種征管軟件與各種網(wǎng)絡才能正常進行，并且這種依賴性會越來越強，這樣稅收管理部門的網(wǎng)絡安全問題也非常突出。例如，電腦黑客基于個人或者企業(yè)利益的需要，攻擊稅收管理部門的網(wǎng)絡系統(tǒng)，非法竊取、篡改、傳播一些重要的稅務經(jīng)濟信息；再如病毒、木馬的攻擊和破壞造成征管系統(tǒng)或者相關(guān)稅務相關(guān)網(wǎng)站的癱瘓、堵塞等，這些可能出現(xiàn)的網(wǎng)絡安全問題對稅務管理部門提出了更高的技術(shù)要求。如果稅務部門不重視自身的網(wǎng)絡安全建設，不提高自身的網(wǎng)絡安全水平，就無法應對這些挑戰(zhàn)，可能給國家?guī)砭薮蟮膿p失。

　　三、基本的應對策略

　　面對這些新問題，我們通過思考與探討，認為應該采取以下對策。

　　1、對稅收政策與法規(guī)中涉及新經(jīng)濟相關(guān)條款加以完善和修改。首先，各稅種對于網(wǎng)絡交易和電子商務重新界定居民、所得來源地、商品、勞務、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等涉及網(wǎng)絡交易稅收概念的內(nèi)涵和外延，并嚴格和細致地規(guī)定其征稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點。其次，對于流轉(zhuǎn)稅方面，可以增大增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍，將一些無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)一樣納為征稅對象，并詳細規(guī)定這些新型商品的稅目、稅率和計稅標準，最重要的是明確規(guī)定這些商品的交易只要達成，無論是通過在線方式還是現(xiàn)實交易方式，都必須納稅，從而規(guī)范其納稅義務。

　　2、建立專門的管理機構(gòu)，對電子商務平臺、網(wǎng)上銀行和網(wǎng)絡交易中介機構(gòu)的涉稅經(jīng)濟行為進行集中管理。因為這些公司和機構(gòu)是網(wǎng)絡交易和電子商務活動的中樞神經(jīng)，加強對他們的管理，建立健全與這些機構(gòu)相關(guān)的法律、法規(guī)，明確他們的代扣代繳義務和監(jiān)督法則，才能夠獲得真實和準確的稅收經(jīng)濟信息，從源頭上控制網(wǎng)絡交易和電子商務行為，使網(wǎng)絡貿(mào)易的稅收征管規(guī)范化、法制化。

　　3、加強立法。對于國際稅收管轄權(quán)方面，應加強這類政策法規(guī)的研究與立法，加強與境外銀行和電子商務企業(yè)的合作，加強國際稅收合作，合理劃分跨國稅收的征收比率，制定出有利雙方和多方的國際稅收政策，聯(lián)手打擊和限制通過網(wǎng)絡進行的國際避稅行為。

　　4、完善網(wǎng)絡稅收管理制度和技術(shù)手段。建立專門針對虛擬公司、虛擬交易的網(wǎng)絡稅務登記、稅務申報制度，要求所有這類企業(yè)必須同傳統(tǒng)企業(yè)一樣嚴格執(zhí)行稅收制度，并提供真實、有效網(wǎng)址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等網(wǎng)上資料，在其網(wǎng)絡平臺上公布稅務登記號、營業(yè)執(zhí)照號等信息。同時，設立開據(jù)電子版增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票及其他相關(guān)票據(jù)的管理手段，為這類經(jīng)營活動稅收的征管提供可靠的論據(jù)。

　　5、建立稅務信息網(wǎng)絡應急響應機制。技術(shù)方面，要加大投入，改善稅務部門及相關(guān)職能部門的網(wǎng)絡信息系統(tǒng)硬件和軟件的性能，建立異地數(shù)據(jù)災難備份系統(tǒng)及應急響應機制。最重要的是加強學習與培訓，提高稅務部門所有工作人員的信息安全水平和安全意識。我們看到，隨著金稅工程三期的推進，國家和省級稅務部門的網(wǎng)絡信息管理水平有了大幅度提高，而縣市級稅務部門的網(wǎng)絡安全水平還有待提高，相關(guān)部門應該大力加強這方面的工作。