論文關(guān)鍵詞：貨物運(yùn)輸業(yè) 稅收管理 完善建議

　　論文摘要：貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理在稅收行業(yè)管理中有著重要地位。調(diào)整稅收政策，完善現(xiàn)有管理模式；取得外部支持，形成綜合控管合力；細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化對自開票納稅人管理；電子處理發(fā)票信息，推進(jìn)貨運(yùn)業(yè)信息化建設(shè)是加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理工作的有效途徑。

　　近幾年來，國家稅務(wù)總局重點(diǎn)強(qiáng)化了貨物運(yùn)輸業(yè)的稅收管理，征管質(zhì)量有了明顯提高，偷逃營業(yè)稅、騙抵增值稅的不法行為受到有效打擊，稅收收入呈持續(xù)增長勢頭。構(gòu)建貨物運(yùn)輸業(yè)全方位、多層面的長效管理機(jī)制，實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理成為當(dāng)前深化貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理的新課題。

　　一、當(dāng)前貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理存在的主要問題

　　2003年國家稅務(wù)總局出臺(tái)了加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理的“三個(gè)辦法和一個(gè)方案”等一系列政策規(guī)定，通過分類管理、以票控稅、人機(jī)結(jié)合等方式加強(qiáng)營業(yè)稅征管、規(guī)范增值稅抵扣，形成了現(xiàn)行貨運(yùn)業(yè)管理的基本框架。從管理辦法的運(yùn)行狀況和征管實(shí)際來看，主要存在以下四個(gè)問題亟待解決。

　　(一)政策不合理，納稅人稅負(fù)不公平。自開票納稅人的認(rèn)定是貨運(yùn)業(yè)政策管理的重點(diǎn)，目前的政策既從納稅人經(jīng)營資質(zhì)、運(yùn)營收入、財(cái)務(wù)核算等方面規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)，也從注冊類型、經(jīng)營方式等方面明確了內(nèi)容，但在實(shí)際操作中存在一些弊端，如個(gè)體工商戶和貨運(yùn)企業(yè)即使其他條件和指標(biāo)相同或類似，但因?yàn)樽灶愋偷牟煌瑐€(gè)體工商戶就不能被認(rèn)定為自開票納稅人；相同或類似條件的兩個(gè)貨運(yùn)企業(yè)，如果其中一個(gè)全部或部分以承包、承租、方式經(jīng)營，也不能認(rèn)定為自開票納稅人。政策規(guī)定造成的壁壘和限制，使貨運(yùn)業(yè)戶在有差異的稅收待遇下不平衡的發(fā)展。

　　從納稅人的稅負(fù)來看，一是以自開票納稅人和代開票納稅人的稅負(fù)進(jìn)行比較：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的貨運(yùn)業(yè)營業(yè)稅自開票納稅人自行開具貨運(yùn)業(yè)發(fā)票，按規(guī)定期限申報(bào)繳納3％營業(yè)稅及相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加等；對其他納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開貨運(yùn)業(yè)發(fā)票，如河北省執(zhí)行發(fā)票加定額征收方式，即納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時(shí)，除按規(guī)定征收營業(yè)稅及附加外，征收3．3％的所得稅，同時(shí)對其不開票的營業(yè)稅應(yīng)稅收入核定其定額并定期征收稅款，兩種征收方式下納稅人的稅負(fù)相差近1倍，稅負(fù)不公問題顯而易見。二是以貨運(yùn)企業(yè)和個(gè)人的稅負(fù)進(jìn)行比較：以所得稅為例，貨運(yùn)企業(yè)中的自開票納稅人實(shí)行按月或季預(yù)繳，年度終了匯算清繳征收方式，其他代開票的企業(yè)只要不是核定征收，其開票時(shí)預(yù)征的所得稅可在年終進(jìn)行清算，一般利潤率約為6％左右；而作為貨運(yùn)行業(yè)另一重要主體的個(gè)人，不能通過以上方式減輕稅負(fù)，要按10％的利潤率負(fù)擔(dān)與其實(shí)際盈利水平不一致的所得稅，這樣有悖于稅收公平原則，不利于貨運(yùn)行業(yè)的健康發(fā)展。

　　(二)營業(yè)稅稅基受到嚴(yán)重侵蝕，稅收向低稅負(fù)地區(qū)流動(dòng)。營業(yè)稅與增值稅、消費(fèi)稅共同構(gòu)成中國的流轉(zhuǎn)稅體系，密切關(guān)聯(lián)并廣泛調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的方方面面，影響稅基的因素也多種多樣。目前，從外部來看，主要是代開增值稅普通發(fā)票產(chǎn)生的影響。據(jù)調(diào)查，貨運(yùn)市場中銷售貨物并提供運(yùn)輸勞務(wù)，繳納增值稅的業(yè)戶只占很小的一部分，主要還是提供運(yùn)輸勞務(wù)的營業(yè)稅納稅人。但在國稅部門代開普通發(fā)票，只需繳納4％的增值稅，與在地稅部門代開貨運(yùn)業(yè)發(fā)票繳納稅款相比，低了2個(gè)多百分點(diǎn)，因而部分應(yīng)納營業(yè)稅的貨運(yùn)戶選擇到國稅部門代開發(fā)票，減少了運(yùn)輸市場的營業(yè)稅。

　　從內(nèi)部來看，主要是各地稅部門政策執(zhí)行不一致產(chǎn)生的影響。隨著貨運(yùn)業(yè)機(jī)打代開發(fā)票的推行，各地在代開票環(huán)節(jié)的政策已執(zhí)行到位；在自開票納稅人環(huán)節(jié)，有的地方放寬認(rèn)定條件、放松日常監(jiān)管，使一些自開票納稅人受利益驅(qū)動(dòng)，違反政策規(guī)定在收取其他貨運(yùn)業(yè)戶一定比例或數(shù)額的費(fèi)用后為其開具發(fā)票，形成引稅現(xiàn)象，減少了當(dāng)期稅收總量，并造成營業(yè)稅向?qū)嶋H稅負(fù)低的地區(qū)流動(dòng)，侵蝕了營業(yè)稅的稅基。

　　(三)對貨運(yùn)業(yè)戶的控管滯后、乏力。一是納入稅務(wù)管理的貨運(yùn)業(yè)戶數(shù)明顯不足。貨運(yùn)市場中絕大部分的運(yùn)輸車輛屬個(gè)人所有，經(jīng)營的流動(dòng)性、分散性較大，現(xiàn)有的征管力量和手段難以對其實(shí)施有效管理，大量貨運(yùn)車輛游離于稅收管理之外，形成了較大的稅收漏洞。二是稅收征管的質(zhì)量和效能不高。筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對自開票納稅人日常輔導(dǎo)、檢查少，對其發(fā)票的領(lǐng)購、開具，收入的確認(rèn)、申報(bào)等缺乏監(jiān)管，事前、事中控制不力，自開票納稅人存在著會(huì)計(jì)核算不及時(shí)、賬務(wù)處理不規(guī)范、內(nèi)部管理不嚴(yán)密等問題，超運(yùn)能、超運(yùn)價(jià)開票甚至為他人代開票現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，管理機(jī)制不順暢、監(jiān)控不到位；對代開發(fā)票的納稅人，也存在著定額核定不規(guī)范，定額稅款征收不足等問題。同時(shí)，由于應(yīng)用軟件和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建設(shè)的相對滯后，人機(jī)結(jié)合的信息化管理模式存在許多不足，貨運(yùn)業(yè)戶籍、發(fā)票、納稅等方面的信息采集、處理缺乏強(qiáng)有力的技術(shù)支持，不能為管理提供方便、快捷的信息監(jiān)控、反應(yīng)平臺(tái)。

　　(四)缺乏政府支持和部門配合?？偩中碌呢涍\(yùn)業(yè)政策出臺(tái)后，原有的交通運(yùn)管部門代征固定業(yè)戶稅款，鄉(xiāng)村協(xié)護(hù)稅組織清理零散稅收的征收模式受到了很大沖擊。政府支持協(xié)調(diào)和相關(guān)部門配合協(xié)作力度的減弱，使貨運(yùn)業(yè)的征管得不到有效的外部支持，行業(yè)精細(xì)化管理的合力和動(dòng)力不足。具體表現(xiàn)為：一是稅源底數(shù)不清，不能及時(shí)、準(zhǔn)確的掌握從事道路運(yùn)營和繳納養(yǎng)路費(fèi)業(yè)戶的管理信息；二是委托交通運(yùn)管部門代征稅款或聯(lián)合進(jìn)駐征收的效果不好，造成貨運(yùn)業(yè)定額稅款的大量流失。

　　二、加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理的幾點(diǎn)建議

　　通過對貨物運(yùn)輸業(yè)稅收政策和征管實(shí)際的研究與思考，筆者對進(jìn)一步加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理，提出以下想法和建議：

　　(一)調(diào)整貨物運(yùn)輸業(yè)稅收政策，完善現(xiàn)有管理模式。享受公正、公平的稅收待遇是納稅人一項(xiàng)根本性的合法權(quán)益，總局加強(qiáng)貨運(yùn)業(yè)管理的核心也是要實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅、增值稅的“雙贏”，而現(xiàn)有管理模式在政策設(shè)置和效能發(fā)揮上尚有不足，需要適時(shí)進(jìn)行完善和調(diào)整。一是考慮到稅負(fù)的平衡，國家應(yīng)將交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)的營業(yè)稅稅率統(tǒng)一調(diào)整為5％，代開票的所得稅征收率調(diào)整為較符合實(shí)際的1％，減少自開票納稅人和代開票納稅人之間的稅負(fù)差距；同時(shí)將增值稅代開票的征收率統(tǒng)一調(diào)整為6％或在執(zhí)行4％征收率的基礎(chǔ)上，附征2％的所得稅，防止?fàn)I業(yè)稅和增值稅間收入的轉(zhuǎn)移。二是調(diào)整自開票納稅人認(rèn)定的政策規(guī)定。對內(nèi)部管理規(guī)范、財(cái)務(wù)核算健全、納稅信譽(yù)好的以承包、承租、方式經(jīng)營的貨運(yùn)企業(yè)，如因運(yùn)力不足，租賃其他運(yùn)輸企業(yè)或個(gè)人的車輛運(yùn)營的運(yùn)輸企業(yè)，只要能控制車輛的實(shí)際運(yùn)營業(yè)務(wù)，運(yùn)費(fèi)收入全部統(tǒng)一核算，可認(rèn)定為自開票納稅人，對所屬車輛單車核算納稅定額、統(tǒng)一開票管理，彌補(bǔ)稅務(wù)部門征管力量不足造成的管理欠缺；對擁有車輛較多、有固定的經(jīng)營關(guān)系、運(yùn)輸收入超過20萬元、具有專業(yè)會(huì)計(jì)核算人員、納稅正常的個(gè)體業(yè)戶，也可認(rèn)定為自開票納稅人，打破注冊類型限制對其造成的稅收障礙。

　　(二)取得外部支持，形成貨運(yùn)業(yè)綜合控管的合力。貨運(yùn)業(yè)經(jīng)營主體多元化、經(jīng)營方式復(fù)雜性、經(jīng)營活動(dòng)流動(dòng)性等特點(diǎn)，給地稅部門的征管帶來較大難度。解決管理的難題，要能“化零為整”，即把千千萬萬的納稅人集合轉(zhuǎn)化成為數(shù)不多的納稅人，從而使有限的征管力量能夠發(fā)揮最大的管理效能；要能“安上閘門”，即借助或利用其他部門管理的優(yōu)勢，為稅收管理提供有力依托。貨運(yùn)業(yè)管理作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，只靠地稅部門的孤軍作戰(zhàn)是不能完成的，必須與當(dāng)?shù)卣?、有關(guān)部門聯(lián)手出擊、綜合控管。有了當(dāng)?shù)卣闹笇?dǎo)和協(xié)調(diào)，有了交通運(yùn)管、工商、財(cái)政、國稅等部門的支持配合，就能對貨運(yùn)業(yè)實(shí)施全面的稅收管理。具體做法：一是借鑒出租車行業(yè)管理的模式，由政府及相關(guān)管理部門規(guī)定，個(gè)體貨運(yùn)車輛必須專門的貨物運(yùn)輸公司或聯(lián)合車隊(duì)方可運(yùn)營，由運(yùn)輸公司或聯(lián)合車隊(duì)統(tǒng)一辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算并代征定額部分的稅款，以實(shí)現(xiàn)源泉控管；或者整合運(yùn)力，鼓勵(lì)現(xiàn)有貨運(yùn)企業(yè)、個(gè)體業(yè)戶聯(lián)營或者以帶車入股的方式新辦運(yùn)輸公司，從驗(yàn)資評估、產(chǎn)權(quán)劃分、章程制定、機(jī)構(gòu)運(yùn)行、財(cái)務(wù)管理等方面加強(qiáng)監(jiān)督和服務(wù)，幫助企業(yè)逐步達(dá)到自開票納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。這樣，貨運(yùn)行業(yè)就會(huì)形成以自開票納稅人、運(yùn)輸公司或聯(lián)合車隊(duì)等運(yùn)輸企業(yè)為主體，擁有、控制絕大部分車輛，少部分個(gè)體零星車輛為補(bǔ)充的格局，便于我們有針對性地實(shí)施稅收管理。二是建立與交通運(yùn)管部門的信息交換制度，在一市或一縣行政區(qū)劃內(nèi)雙方微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、信息共享，使地稅部門可及時(shí)掌握轄區(qū)貨運(yùn)車輛底數(shù)和變化情況，將正常運(yùn)營的貨運(yùn)業(yè)戶全部納入管理；同時(shí)借助交通運(yùn)管部門管理的優(yōu)勢，在繳納養(yǎng)路費(fèi)、辦理車輛年檢等環(huán)節(jié)，實(shí)行先稅后費(fèi)或先稅后驗(yàn)等管理程序，聯(lián)合進(jìn)駐征收或委托代征，使代開票貨運(yùn)業(yè)戶的定額部分稅款能夠征收到位，堵塞稅收漏洞。三是建立與國稅部門的聯(lián)系制度。定期從國稅部門取得本地納稅人申請抵扣運(yùn)費(fèi)的有關(guān)數(shù)據(jù)，與地稅部門和本地貨運(yùn)業(yè)戶開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票情況比對；利用管理信息，對大型煤炭企業(yè)、工礦企業(yè)稅等運(yùn)費(fèi)抵扣大戶重點(diǎn)監(jiān)控，掌握其從外地取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票的情況，并嚴(yán)格稅前列支標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)日常監(jiān)督檢查，促使其取得合法、正規(guī)的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，防止稅款流失。

　　(三)細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化對自開票納稅人的管理。將貨運(yùn)業(yè)的重點(diǎn)定位在對自開票納稅人的管理上已成為大家的共識(shí)，結(jié)合現(xiàn)有“三級監(jiān)控、以能定額、驗(yàn)舊購新、定期檢查”的管理方式，主要從以下三個(gè)方面進(jìn)行細(xì)化和完善。一是實(shí)行運(yùn)輸業(yè)務(wù)明細(xì)登記制度。自開票納稅人要建立《運(yùn)輸業(yè)務(wù)明細(xì)登記簿》，對其承接每項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的托運(yùn)方、起止地點(diǎn)、貨物名稱和數(shù)量、運(yùn)價(jià)和運(yùn)費(fèi)總額等均進(jìn)行登記，同時(shí)按單車對應(yīng)登記具體運(yùn)輸?shù)能囕v號、運(yùn)輸時(shí)間、實(shí)際里程、結(jié)算價(jià)款等內(nèi)容，由稅務(wù)管理人員與其賬務(wù)核算、發(fā)票開具、納稅申報(bào)等情況進(jìn)行稽核、比對，防止其違反規(guī)定虛開、假開貨運(yùn)業(yè)發(fā)票。二是實(shí)行“三核查”制度，即核查當(dāng)期納稅人所屬車輛發(fā)生的實(shí)際運(yùn)量與其具備的運(yùn)能是否一致，核查車輛發(fā)生的運(yùn)輸收入與車輛的運(yùn)營費(fèi)用是否配比，核查納稅人提供的運(yùn)輸勞務(wù)與托運(yùn)單位反映的情況是否相同，將納稅人的發(fā)票開具置于嚴(yán)密的監(jiān)控之下，從而保證納稅人開具發(fā)票所反映的運(yùn)輸勞務(wù)真實(shí)、準(zhǔn)確。三是落實(shí)自開票納稅人的審驗(yàn)責(zé)任追究制度。每年年審中發(fā)現(xiàn)自開票納稅人有違反政策規(guī)定情形，而日常審驗(yàn)中未發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行處理的，追究主管稅收管理員的責(zé)任；審計(jì)、監(jiān)察及其他部門發(fā)現(xiàn)納稅人有稅收違法行為，以解決疏于管理、淡化責(zé)任的問題。

　　(四)電子處理發(fā)票信息，推進(jìn)貨運(yùn)業(yè)的信息化建設(shè)。貨運(yùn)業(yè)管理要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化、科學(xué)化，必須要“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”，不斷加強(qiáng)信息化建設(shè)。一是由國家稅務(wù)總局開發(fā)與地稅發(fā)票軟件、征管系統(tǒng)和國稅申請抵扣運(yùn)費(fèi)采集軟件相銜接的全國統(tǒng)一的貨運(yùn)業(yè)信息管理系統(tǒng)，改變現(xiàn)在貨運(yùn)業(yè)“人機(jī)結(jié)合”的信息化管理模式。該系統(tǒng)對內(nèi)可自動(dòng)接收發(fā)票開具及相關(guān)申報(bào)納稅信息，實(shí)現(xiàn)發(fā)票電子信息采集；將導(dǎo)入的國稅部門申請抵扣運(yùn)費(fèi)信息與地稅部門開具的發(fā)票信息進(jìn)行電子比對；對比對不符、異常的發(fā)票信息自動(dòng)清分到各省級地稅機(jī)關(guān)登記后，分發(fā)主管地稅機(jī)關(guān)限期進(jìn)行核實(shí)、處理；對各地反饋的處理結(jié)果逐級上傳總局審核確認(rèn)，以防止利用貨運(yùn)業(yè)發(fā)票進(jìn)行騙抵增值稅的行為發(fā)生。該系統(tǒng)對外可由納稅人通過外網(wǎng)登陸，輸入發(fā)票號碼后，獲取發(fā)票開具時(shí)間、開具單位、金額等信息，方便納稅人查詢貨運(yùn)業(yè)發(fā)票的真?zhèn)?，以打擊不法分子制作、販賣、開具假發(fā)票的行為。二是國家稅務(wù)總局加快推行使用稅控器具開具貨運(yùn)業(yè)發(fā)票，稅控器具要控制運(yùn)輸方和購買方(委托運(yùn)輸方)的信息，便于地稅機(jī)關(guān)準(zhǔn)確掌握納稅人的應(yīng)稅收入，防止增值稅一般納稅人在信息比對一致的情況下使用其他人的發(fā)票騙抵稅款，切實(shí)做到“以票控稅”，提高貨物運(yùn)輸業(yè)的信息化管理水平。