摘 要：針對地下建筑房產(chǎn)稅征收混亂的具體情況, 2005年12月財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出 《關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》(以下簡稱《通知》),從而進(jìn)一步加強(qiáng)地下建筑房產(chǎn) 稅的征收,統(tǒng)一稅收政策,規(guī)范稅收管理。筆者從實(shí)務(wù)探討的角度出發(fā),通過案例分析從兩個(gè)方面對《通 知》進(jìn)行了解讀.

　　關(guān)鍵詞：地下建筑;房產(chǎn)稅;會計(jì)處理

　　具備房屋功能的地下建筑的房產(chǎn)稅征收范圍, 包括與土地上房屋相連地下建筑以及完全建在地 面以下的建筑、地下人防設(shè)施等,均應(yīng)照章征收房 產(chǎn)稅。下述單位和個(gè)人用于非生產(chǎn)經(jīng)營的地下房 產(chǎn)可免繳房產(chǎn)稅:國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)的房 產(chǎn),由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位的房產(chǎn), 宗教寺廟、公園、名勝古跡的房產(chǎn)以及個(gè)人的房產(chǎn).

　　所謂“具備房屋功能的地下建筑”是指有屋面和維 護(hù)結(jié)構(gòu),能遮風(fēng)避雨,可供人們在其中生產(chǎn)、經(jīng)營、 工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所.

　　一、自用的地下建筑

　　(一)工業(yè)用途房產(chǎn)。工業(yè)用途房產(chǎn)以房屋原 價(jià)的50% ~60%折算后作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值進(jìn)行計(jì) 稅,其折算的具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì) 劃單列市的財(cái)政和地方稅務(wù)部門在前述幅度內(nèi)自 行確定,計(jì)稅公式為: 應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1- (10% ~30% )]×1. 2% [例]某公辦學(xué)校有具備房屋功能的地下房產(chǎn) 500平方米,每平方米原價(jià)250元,其中200平方 米用于學(xué)校廢舊物資的儲藏,其余為校辦化工廠的 生產(chǎn)車間,房屋原價(jià)折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的比例為 60%,按年計(jì)算,分半年繳納。該省依照應(yīng)稅房產(chǎn) 原值一次減除30%后的余值計(jì)算繳納.

　　案例中用于學(xué)校廢舊物資的儲藏的200平方 米房產(chǎn)屬于國家稅收優(yōu)惠范圍,不需繳納房產(chǎn)稅.

　　而作為校辦化工廠的生產(chǎn)車間的這部分房產(chǎn),則應(yīng) 按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅.

　　1、化工廠應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額計(jì)算如下:

　　應(yīng)稅房產(chǎn)原值=(500-200)×250×60% = 45000(元)

　　年應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=45000×(1-30% )× 1. 2% =378(元)

　　月應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=378÷12=31. 5(元)

　　2、化工廠1-6月預(yù)提稅金時(shí),作會計(jì)分錄如下:

　　借:管理費(fèi)用 31. 5

　　    貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅 31. 5 3、

　　化工廠繳納上半年稅金時(shí),作會計(jì)分錄如下:

　　借:應(yīng)交稅金———應(yīng)交房產(chǎn) 189

　　    貸:銀行存款 189

　　 (二)商業(yè)和其他用途房產(chǎn)。商業(yè)和其他用途 房產(chǎn)以房屋原價(jià)的70% ~80%折算后作為應(yīng)稅房 產(chǎn)原值進(jìn)行計(jì)稅,其折算的具體比例由各省、自治 區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的財(cái)政和地方稅務(wù)部門在 前述幅度內(nèi)自行確定,計(jì)稅公式為: 應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1- (10% ~30% )]×1. 2%

　　【例】某工業(yè)企業(yè)有有具備房屋功能的地下房 產(chǎn)若干,在企業(yè)2006年1月1日“固定資產(chǎn)”分類 賬中,房產(chǎn)原價(jià)為500000元,其中房產(chǎn)的60%用 于(房屋原價(jià)折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的比例為 80% ),其余用于企業(yè)生產(chǎn)(房屋原價(jià)折算為應(yīng)稅 房產(chǎn)原值的比例為60% ),房產(chǎn)稅按年計(jì)算,分月 繳納。該省依照應(yīng)稅房產(chǎn)原值一次減除30%后的 余值計(jì)算繳納.

　　1、應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額計(jì)算如下:

　　商業(yè)用途房產(chǎn)應(yīng)稅房產(chǎn)原值=500000×60% ×80% =240000(元)

　　工業(yè)用途房產(chǎn)應(yīng)稅房產(chǎn)原值=500000×40% ×60% =120000(元)

　　年應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=240000×(1-30% ) ×1. 2% +120000×(1 -30% )×1. 2% =3024 (元)

　　月應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=3024÷12=252(元)

　　2、企業(yè)每月預(yù)提稅金時(shí),作會計(jì)分錄如下: 借:管理費(fèi)用 252 貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅 252

　　3、企業(yè)每月繳納稅金時(shí),作會計(jì)分錄如下:

　　借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn) 252

　　    貸:銀行存款 252

　　(三)對于與地上房屋相連的地下建筑,如房 屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等,應(yīng)將 地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體,按照地上房屋 建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅,在此不再贅述.

　　二、出租的地下建筑

　　根據(jù)《通知》要求,出租的地下建筑應(yīng)按照出 租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。為 方便實(shí)務(wù)工作者的理解和運(yùn)用,筆者舉例加以闡 述.

　　【例】某企業(yè)有用于商業(yè)的地下房屋若干,在 企業(yè)2006年1月1日“固定資產(chǎn)”分類賬中,房產(chǎn) 原價(jià)為3000000元,企業(yè)2月初將1000000元的房 產(chǎn)租給其他企業(yè)使用,每年收取租金80000元。3 月份房產(chǎn)無變化。企業(yè)自己用于商業(yè)的地下房產(chǎn), 以房屋原價(jià)的80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。按年計(jì) 算,分季繳納。該省依照應(yīng)稅房產(chǎn)原值一次減除 30%后的余值計(jì)算繳納.

　　1、1月份應(yīng)納房產(chǎn)稅的計(jì)算和預(yù)提稅金的會計(jì)處理如下:

　　年應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=3000000×80%×(1- 30% )×1. 2% =20160(元)

　　月應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=20160÷12 =1680 (元)

　　借:管理費(fèi)用 1680

　　    貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅1680

　　2、2月份應(yīng)納房產(chǎn)稅的計(jì)算和預(yù)提稅金的會計(jì)處理如下:

　　 ①自用部分: 年應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=(3000000-1000000) ×80%×(1-30% )×1. 2% =13440(元)

　　月應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=13440÷12 =1120 (元)

　　借:管理費(fèi)用 1120

　　貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅 1120

　?、诔鲎獠糠? 月應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=80000×12%÷12= 800(元)

　　借:其他業(yè)務(wù)支出 800

　　貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅 800

　　3、3月份應(yīng)納房產(chǎn)稅的計(jì)算和預(yù)提稅金的會 計(jì)處理與2月份相同.

　　4、繳納第一季度房產(chǎn)稅時(shí),作會計(jì)分錄如下: 借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn) 5520 貸:銀行存款 5520

　　參考文獻(xiàn):

　　[1]財(cái)政部,國家稅務(wù)總局.關(guān)于具備房屋功能的 地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知.財(cái)稅[2005]181 號.