根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定：一般貨物申請(qǐng)開具紅字發(fā)票要求對(duì)應(yīng)發(fā)票認(rèn)證，即逾期未認(rèn)證的發(fā)票不得申請(qǐng)開具紅字發(fā)票；而非增值稅抵扣項(xiàng)目開具紅字發(fā)票時(shí)無需對(duì)應(yīng)藍(lán)字發(fā)票認(rèn)證，即其申請(qǐng)開具紅字發(fā)票無認(rèn)證期限限制。

　　這樣一來就產(chǎn)生了兩個(gè)問題：一是購買一般貨物的企業(yè)由于專用發(fā)票逾期未認(rèn)證在發(fā)生退貨時(shí)將無法申請(qǐng)開具紅字發(fā)票、造成會(huì)計(jì)核算的不便；而個(gè)別企業(yè)卻可以利用非抵扣項(xiàng)目無時(shí)限開具紅字發(fā)票的規(guī)定，將逾期未認(rèn)證的增值稅發(fā)票先按非增值稅項(xiàng)目做退貨處理開具紅字發(fā)票，再作購進(jìn)一般貨物抵扣處理，達(dá)到其故意操控抵扣期限、人為控制當(dāng)期稅負(fù)的目的，使專用發(fā)票喪失其本來的作用。

　　根據(jù)現(xiàn)行增值稅發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票應(yīng)在180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證抵扣，逾期未認(rèn)證的專用發(fā)票將不作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；發(fā)生退貨時(shí)，需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具紅字發(fā)票，如果專用發(fā)票逾期未認(rèn)證，稅務(wù)機(jī)關(guān)將無法受理。但在現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，經(jīng)濟(jì)是不斷的發(fā)展，其業(yè)務(wù)的類型也在不斷的變化?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中購貨方專用發(fā)票逾期未進(jìn)行認(rèn)證，又需退貨的情況是真實(shí)存在的，而在這種情況下就將出現(xiàn)增值稅專用發(fā)票和財(cái)務(wù)處理的實(shí)際困難。

　　如：

　　A、B均為銷售建材的增值稅一般納稅人。A公司為某品牌當(dāng)?shù)鬲?dú)家代理。

　　A公司于1月1日向B公司銷售一批工程材料，并開具增值稅專用發(fā)票，貨款100萬元，稅款17萬元；B公司在銷售過程過程中發(fā)現(xiàn)購買的建材存在質(zhì)量問題于7月10日全部召回，經(jīng)與A公司協(xié)商，雙方達(dá)成退貨協(xié)議約定貨物全部退回。此時(shí)A公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具紅字發(fā)票，但由于B公司工作人員疏忽此時(shí)對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票逾期未認(rèn)證，稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕為其開具紅字發(fā)票，因此A公司無法沖減該筆銷售收入和對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額。

　　現(xiàn)將目前解決此類問題的幾種意見整理如下：

　　1、出入庫單處理：B公司以自制紅字入庫單作退貨憑證，A公司以自制紅字出庫單作沖減銷售的憑證。這樣雖然完成了退貨的賬務(wù)處理，但此種方式存在兩個(gè)問題：一是自制原始憑證的可靠性不強(qiáng)，不適用對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算；二是由于無法在稅控機(jī)上進(jìn)行紅字沖銷處理，該筆銷售的銷項(xiàng)稅將無法進(jìn)行沖減，會(huì)造成該批貨物在以后重新進(jìn)入銷售環(huán)節(jié)時(shí)的重復(fù)納稅。

　　2、作回購處理：即B公司向A公司以購入價(jià)反售該筆貨物，如此B公司原價(jià)開具銷售發(fā)票并減少該筆貨物的庫存，A公司根據(jù)所取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票做購入處理，并據(jù)以增加該貨物的庫存。但是這樣的處理也存在很多問題：一是B公司是否有該貨物的銷售權(quán)？二是A、B公司虛增購銷行為是否違背財(cái)務(wù)制度進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表獲取者產(chǎn)生誤導(dǎo)？三是對(duì)雙方公司虛增收入部分計(jì)征附加稅費(fèi)（如印花稅、副食品調(diào)控基金等）是否合理？

　　3、“0稅率”紅字發(fā)票處理：開0稅率的紅字發(fā)票現(xiàn)在并無依據(jù)，只是目前存在的一種建議即稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于此種情況可以開具紅字發(fā)票，但為避免納稅人惡意調(diào)控進(jìn)項(xiàng)抵扣期間，只能準(zhǔn)許其開具紅字發(fā)票沖減銷售收入，不得沖減稅額。這樣處理同樣存在問題：一是同一貨物適用不同稅率會(huì)造成貨物的人為貶值、增值稅抵扣鏈條斷裂；二是因?yàn)檫@樣只能解決沖銷收入的問題而無法沖減原銷項(xiàng)稅額。如此也會(huì)出現(xiàn)銷售方重復(fù)納稅的問題；三是紅字發(fā)票與對(duì)應(yīng)藍(lán)字發(fā)票并非完全對(duì)應(yīng)會(huì)不會(huì)造成稅務(wù)機(jī)關(guān)管理上的不便？

　　上述三種處理方案均是將原本應(yīng)該購貨方B承擔(dān)的專用發(fā)票逾期未抵扣的稅款損失轉(zhuǎn)嫁在銷售方A身上，兩公司也只能通過協(xié)商解決。所以我們認(rèn)為以上意見均不妥，現(xiàn)針對(duì)此類業(yè)務(wù)提出個(gè)人觀點(diǎn)：

　　我們認(rèn)為，專用發(fā)票逾期未認(rèn)證，并且發(fā)生退貨的實(shí)際業(yè)務(wù)是存在的，這是因增值稅專用發(fā)票管理制度給納稅人造成的不便，我們應(yīng)當(dāng)解決。但同時(shí)也要考慮不違背當(dāng)時(shí)制定規(guī)定的根本意圖，明確打擊利用專用發(fā)票抵扣期限惡意調(diào)控稅負(fù)的不法行為。

　　首先，我們要確認(rèn)的是購貨方B因工作人員疏忽未在規(guī)定期限進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證，對(duì)此應(yīng)當(dāng)承擔(dān)實(shí)際損失。也就是說在180天內(nèi)未進(jìn)行認(rèn)證，其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。而銷售方A，在此項(xiàng)業(yè)務(wù)中涉稅事項(xiàng)并無過錯(cuò)，但為了與客戶建立友好的長(zhǎng)期合作關(guān)系，同意退貨。我們應(yīng)當(dāng)支持平等民事主體之間的善意行為，或者說，購貨方是在180天后發(fā)現(xiàn)了可以退貨的法定事件，經(jīng)協(xié)商雙方達(dá)成退貨協(xié)議，我們應(yīng)當(dāng)維護(hù)平等民事主體之間自愿、公平的交易。

　　因此，我們建議對(duì)逾期未認(rèn)證發(fā)票建立紅字發(fā)票開具制度以解決逾期未認(rèn)證的退貨業(yè)務(wù)處理問題。具體操作辦法如下：

　　1、購買方持有原增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)等資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具逾期未認(rèn)證紅字發(fā)票。

　　2、購買方主管稅務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查資料核填《開具逾期未認(rèn)證紅字專用發(fā)票通知單》。

　　3、《通知單》一式三份，購買方、銷售方、購方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。

　　4、銷售方持《通知單》開具紅字發(fā)票，并留存記賬聯(lián)，將發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)退還購買方。

　　5、雙方持紅字發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理，紅字發(fā)票不認(rèn)證。

　　6、購買方申請(qǐng)開具需提供的資料：

　?。?）、《開具逾期未認(rèn)證紅字專用發(fā)票申請(qǐng)單》一式兩份。

　?。?）、雙方退貨協(xié)議。

　　（3）、原增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。

　　（4）、該批貨物退庫的相關(guān)證明。

　　（5）、退款憑證或應(yīng)付賬款核銷證明。

　?。?）、由于購買方未將專用發(fā)票在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)申報(bào)抵扣應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的稅款損失，該項(xiàng)損失允許其在當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)中抵減，需提供當(dāng)期抵減進(jìn)項(xiàng)的增值稅納稅申報(bào)表及繳款書。（可在增值稅附表中：“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-其他”中反映）

　?。?）、如果涉稅金額較大（**元以上）時(shí)要求出具稅務(wù)師事務(wù)所的確認(rèn)證明。

　?。?）、以上資料除（1）、（7）需要提供原件外，均為驗(yàn)原件留存復(fù)印件，復(fù)印件加蓋公章。

　　（9）、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他合法憑證。

　　這樣處理的目的在于，購貨方?jīng)]有按規(guī)定進(jìn)行認(rèn)證的損失由過錯(cuò)方承擔(dān)避免其虛增進(jìn)項(xiàng)稅，而不會(huì)造成銷售方重復(fù)納稅。且不與現(xiàn)行稅收中的稅率相抵觸，不會(huì)造成因稅率變動(dòng)造成貨物價(jià)值的人為變動(dòng)。更重要是它在滿足特殊情況下的退貨需求的同時(shí)，增加了納稅人惡意調(diào)控抵扣期間的操作成本，有效避免了 “假退貨”的情況發(fā)生。

　　與此同時(shí)再談點(diǎn)對(duì)非增值稅項(xiàng)目退貨的建議：即我們是不是可以對(duì)非增值稅退貨建立事前備案登記的制度？

　　根據(jù)現(xiàn)行的紅字專用發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定：非增值稅項(xiàng)目的貨物退貨不需認(rèn)證且無時(shí)間限制。如此造成了法規(guī)的漏洞，增加了納稅人違法行為的可操作性。

　　如：A、B均為銷售建材的增值稅一般納稅人，B公司同時(shí)經(jīng)營(yíng)建筑安裝業(yè)。A公司于1月1日向B公司銷售一批工程材料，并開具增值稅專用發(fā)票，貨款100萬元，稅款17萬元，B公司將此批材料用于對(duì)外銷售。7月10日B公司發(fā)現(xiàn)因工作人員疏忽專用發(fā)票逾期未認(rèn)證抵扣，經(jīng)與A公司協(xié)商，雙方達(dá)成虛假退貨協(xié)議。在申請(qǐng)開具紅字發(fā)票時(shí)，B公司謊稱該批貨物用于建筑工程屬于非增值稅抵扣項(xiàng)目，故逾期未認(rèn)證抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后為其開具了紅字發(fā)票通知單，A據(jù)此開具紅字發(fā)票。8月3日，A公司又向B公司“銷售”一批同等價(jià)值的貨物并開具專用發(fā)票，B公司按一般貨物申報(bào)認(rèn)證抵扣。

　　如此一來，B公司規(guī)避了因逾期未認(rèn)證而產(chǎn)生的稅款損失。

　　建立非抵扣項(xiàng)目逾期退貨事前備案的目的就在于杜絕納稅人的此種行為，具體操作如下：

　　一、納稅人在購買貨物取得增值稅專用發(fā)票后，如所購買的貨物將用于非抵扣項(xiàng)目，需在開票之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。

　　二、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理后填開《增值稅專用發(fā)票用于非抵扣項(xiàng)目備案審批表》。

　　三、發(fā)生退貨時(shí)，需持《審批表》辦理紅字發(fā)票。

　　四、《審批表》自填開之日起，360日內(nèi)有效。如360日后，仍不能確定是否發(fā)生退貨的可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)延期直至貨物全部使用或完成退貨。

　　五、納稅人應(yīng)提供的相關(guān)資料：

　　1、未抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。

　　2、書面申請(qǐng)，需載明貨物將用于何種非抵扣項(xiàng)目、用于非抵扣項(xiàng)目貨物的數(shù)量、金額、稅額等。

　　3、部分貨物用于非抵扣項(xiàng)目，而整張發(fā)票已認(rèn)證抵扣的，需提供非抵扣項(xiàng)目部分進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的相關(guān)證明。

　　4、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他合法憑證。

　　六、對(duì)于超過認(rèn)證期限的專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得受理。

　　七、《審批表》的延期每次不得超過60日，且納稅人在確認(rèn)再無退貨行為發(fā)生時(shí)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)核銷《審批表》。

　　在獲得《審批表》后，發(fā)生退貨的處理方式為：

　　1、購買方持有原增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)等資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具逾期未認(rèn)證紅字發(fā)票。

　　2、購買方主管稅務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查資料核填《開具逾期未認(rèn)證紅字專用發(fā)票通知單》。

　　3、《通知單》一式三份，購買方、銷售方、購方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。

　　4、銷售方持《通知單》開具紅字發(fā)票，并留存記賬聯(lián)，將發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)退還購買方。

　　5、雙方持紅字發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理，紅字發(fā)票不認(rèn)證。

　　6、購買方申請(qǐng)開具需提供的資料：

　　（1）、《開具逾期未認(rèn)證紅字專用發(fā)票申請(qǐng)單》一式兩份。

　?。?）、雙方退貨協(xié)議。

　?。?）、原增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。

　?。?）、該批貨物退庫的相關(guān)證明。

　　（5）、退款憑證或應(yīng)付賬款核銷證明。

　?。?）、用于非抵扣項(xiàng)目貨物的耗用情況證明。

　?。?）、如果涉稅金額較大（**元以上）時(shí)要求出具稅務(wù)師事務(wù)所的確認(rèn)證明。

　?。?）、以上資料除（1）、（7）需要提供原件外，均為驗(yàn)原件留存復(fù)印件，復(fù)印件加蓋公章。

　?。?）、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案且在時(shí)效期內(nèi)的《增值稅專用發(fā)票用于非抵扣項(xiàng)目備案審批表》。

　　（10）、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他合法憑證。

　　（11）、部分貨物用于非抵扣項(xiàng)目，而整張發(fā)票已認(rèn)證抵扣的按一般紅字發(fā)票規(guī)定處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審查其是否已做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

　　這個(gè)建議的目的在于使納稅人不能對(duì)非抵扣項(xiàng)目和抵扣項(xiàng)目進(jìn)行概念上的混淆、在貨物退回處理上進(jìn)行混用。我們認(rèn)為在認(rèn)證期限內(nèi)，納稅人完全能將貨物用于抵扣項(xiàng)目和非抵扣項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作實(shí)務(wù)》 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì)編制-立信會(huì)計(jì)出版社。