摘要：針對稅源管理工作深入開展過程中的問題，提出改進和提升稅源風險監(jiān)控的策略和措施，不斷降低征納稅收風險，促進納稅遵從的不斷提高。

　　關(guān)鍵詞：稅源風險；監(jiān)控管理；對策

　　一、我國稅源風險監(jiān)控管理中的問題

　　（一）納稅登記戶缺口較大，納稅戶籍管理有待于加強。我國納稅登記戶數(shù)呈逐年遞增趨勢，但與經(jīng)濟普查登記戶數(shù)、工商登記戶數(shù)對比還存在一定缺口；對納稅登記戶數(shù)的總量、結(jié)構(gòu)和變動情況缺少動態(tài)分析和有效管理；較少開展稅源結(jié)構(gòu)變動對稅收產(chǎn)生的影響分析，稅源巡查工作、稅源的調(diào)查分析工作有待于進一步深化和加強。

　　（二）自我遵從和自主納稅申報意識不強，納稅遵從度有待于提高。我國納稅人的納稅意識和納稅遵從程度不斷提高，但仍然存在部分納稅人，特別是中小民營企業(yè)的自我遵從和自主納稅申報意識不強，納稅申報的準確性與合法性還存在遵從缺口，有待于通過稅法宣傳、輔導(dǎo)和加強管理不斷促進和提高。

　　（三）稅源風險監(jiān)控范圍狹窄，監(jiān)控范圍有待于擴大。稅務(wù)部門根據(jù)近年對稅源情況的調(diào)查分析，確定重點稅源戶的監(jiān)控標準為：2005年年繳納“兩稅”在500萬元以上的增值稅納稅人和年繳納營業(yè)稅在100萬元以上的營業(yè)稅納稅人，為重點稅源監(jiān)控的對象。截至2005年，國家稅務(wù)總局直接監(jiān)控的企業(yè)達到31，610戶，顯然監(jiān)控的范圍在逐年擴大。但對中小型企業(yè)的稅源風險監(jiān)控管理則出現(xiàn)了“空擋”，涉稅信息的采集和風險監(jiān)控相對乏力，缺乏適應(yīng)中小企業(yè)特點的稅源風險監(jiān)控運行體系，稅收流失相對較大。

　?。ㄋ模┥娑愋畔?shù)據(jù)采集缺乏完整性、系統(tǒng)性、真實性，信息數(shù)據(jù)質(zhì)量有待于提高。納稅遵從是否提高，稅款是否實現(xiàn)應(yīng)收盡收是以征納雙方信息傳遞的及時、準確和完整為前提和基礎(chǔ)的。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅源的流動性和隱蔽性越來越大；隨著股份制經(jīng)濟和民營經(jīng)濟比例的不斷上升，企業(yè)成為自負盈虧的經(jīng)營實體，追求利潤目標最大化成為企業(yè)經(jīng)營的主要動因，使得很多納稅人在降低納稅成本方面出現(xiàn)籌劃不當，上報稅務(wù)機關(guān)的財務(wù)報表和納稅申報資料與其生產(chǎn)經(jīng)營的稅源實際狀況不符，形成征納雙方信息不對稱，給征納雙方帶來相應(yīng)的稅收風險。

　?。ㄎ澹┒愒达L險監(jiān)控方法和內(nèi)容單一，全面風險監(jiān)控體系的構(gòu)建有待于推進。目前的稅源風險監(jiān)控管理工作主要是通過發(fā)票控稅、企業(yè)報表、納稅申報、下戶巡查、電話咨詢等方式為主，納稅評估工作流于形式。通過這些方式、方法了解到的情況還基本上是停留在對納稅人納稅遵從情況的表象掌控和靜態(tài)數(shù)據(jù)分析、評價，缺乏對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程及行業(yè)發(fā)展規(guī)律和轄區(qū)稅源經(jīng)濟發(fā)展全面系統(tǒng)的專業(yè)化的調(diào)研和深入分析，更缺乏稅收經(jīng)濟關(guān)系的前瞻性的科學分析和涉稅風險的預(yù)測提示，并采取相應(yīng)的風險應(yīng)對措施，導(dǎo)致對稅源風險全程動態(tài)監(jiān)控機制的缺失。同時，由于相關(guān)的法制體系建設(shè)和執(zhí)法依據(jù)尚需完善，納稅人甚至不配合稅務(wù)機關(guān)的調(diào)查研究和詢問約談等。從目前稅務(wù)機關(guān)掌握的納稅人的基本情況看，不同程度的存在對企業(yè)納稅人的納稅能力評估不準確、方法不科學等問題，進而導(dǎo)致納稅遵從不高和稅收流失嚴重。

　?。┑谌叫畔⒉杉^難，法制化保障力度有待于加大。第三方信息渠道不通暢，有些地區(qū)政府綜合治稅意識較強，第三方信息應(yīng)用較好，對促進納稅遵從起到積極促進作用；但也存在相關(guān)部門協(xié)稅意識和工作配合效率低等問題；同時，第三方信息應(yīng)用范圍和應(yīng)用方法也有待于擴大和深化，法制化的保障力度和支持力度有待于加強。

　　二、強化稅源風險監(jiān)控管理的策略

　?。ㄒ唬┘訌姂艏芾?，有效防范漏征漏管

　　1、建立定期戶籍普查、清查制度，了解掌握所轄區(qū)域戶籍規(guī)?？偭?、結(jié)構(gòu)特點、分布狀況及變動趨勢，按照規(guī)模和行業(yè)等標準，掌握各類稅源戶數(shù)規(guī)?？偭考敖Y(jié)構(gòu)分布，摸清稅源底數(shù)和特征規(guī)律，有效防止漏征、漏管。

　　2、健全戶籍管理檔案，及時歸納、整理和分析納稅戶的各類靜態(tài)和動態(tài)信息，強化專業(yè)化管理。

　　3、加強對低稅負、零稅負、長虧不倒納稅戶及特殊納稅戶，如關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)企業(yè)及非正常戶的管理，分戶到具體責任人，加強日常巡查與實地核查，定期清查清理。

　　4、建立與工商、銀行、國地稅之間、技術(shù)監(jiān)督等部門信息交換機制和網(wǎng)絡(luò)平臺，進行相關(guān)數(shù)據(jù)的傳遞、核對與分析，特別是要加強與工商登記數(shù)據(jù)的比對分析工作，確保戶籍信息數(shù)據(jù)的真實性、系統(tǒng)性和完整性。

　　通過加強戶籍管理，做到稅源戶籍總數(shù)明了、稅源結(jié)構(gòu)分布清楚、戶籍信息完整準確，增強對稅收源頭監(jiān)控管理的能力。

　?。ǘ┩晟品诸惞芾頇C制，有效實施稅源風險監(jiān)控專業(yè)化管理

　　1、在對納稅人依法納稅情況綜合評定基礎(chǔ)上，可將納稅人按生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模分為重點稅源企業(yè)、中小稅源企業(yè)和個體工商戶，按照抓大、控中、定小的思路，加強對重點稅源行業(yè)、重點稅源企業(yè)的管理的，同時控制好中小類型納稅人的涉稅風險，以國民經(jīng)濟分類為基礎(chǔ)，結(jié)合實際工作的需要將納稅人分為若干行業(yè)或進一步的行業(yè)細分，結(jié)合納稅人對稅法的遵從程度和納稅信用等級加以有效控管。

　　2、按不同分類標準細分管理對象，建立相應(yīng)的組織管理機構(gòu)、崗位及人員能技配置，稅源風險分析、重點稅源企業(yè)管理、稅務(wù)稽查等較為復(fù)雜的涉稅事項的管理要集中優(yōu)化資源配置，集約化重點管理，加強專業(yè)化培訓，能級管理和有效激勵。

　?。ㄈU大涉稅信息采集的來源和渠道，加強涉稅信息分析和利用

　　1、在不斷完善稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部涉稅信息采集的同時，加強對外部涉稅信息的采集和利用，即直接從納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算實地采集納稅人的第一手涉稅信息和數(shù)據(jù)，同時加強對征納之外的第三方信息（即不是來自稅務(wù)機關(guān)也不是來自納稅人，而是從工商、海關(guān)、銀行、統(tǒng)計部門等獲得的涉稅信息）的采集和利用。

　　2、改進信息采集的方法。對納稅遵從度較低的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算的信息，采取由納稅人自行申報和稅收管理人員定期實地調(diào)查相結(jié)合的方式進行采集和利用。稅收管理員實地調(diào)查采集信息時，要做到實查實測，實估實算。實查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營和工藝流程、原材料消耗、能耗及產(chǎn)能狀況和變動情況；實測原材料及產(chǎn)成品庫存狀況及變動，實估納稅人的銷售或經(jīng)營收入、投入產(chǎn)出率、利潤等相關(guān)財務(wù)指標，結(jié)合現(xiàn)行稅法及相關(guān)政策實算納稅人法定的納稅能力；對于第三方信息的采集，應(yīng)在明確信息采集的時限、內(nèi)容、應(yīng)用范圍及保密規(guī)范等前提下，逐步建立與工商、銀行、國土、統(tǒng)計部門及國地稅之間的信息交換和互聯(lián)互動機制，做到及時有效采集和加工分析利用。

　　3、擴大信息采集的內(nèi)容，既要采集全面系統(tǒng)的靜態(tài)信息資料，即納稅人的生產(chǎn)工藝流程、原材料消耗、能耗、產(chǎn)品庫存銷售的規(guī)模和總量和結(jié)構(gòu)方面的靜態(tài)資料；更要注重對動態(tài)信息的采集，即納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況變動方面的動態(tài)信息，如原材料消耗或成本的變動、銷售或經(jīng)營收入的變動、利潤及稅負的變動等，進行動態(tài)風險分析監(jiān)控和管理。

　　（四）建立科學的稅源監(jiān)控指標體系，開展和加強稅收風險分析

　　1、應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)稅源行業(yè)分布特點、不同的經(jīng)營類型、不同的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況建立科學的稅源風險監(jiān)控指標體系。

　　2、科學的監(jiān)控指標體系，一方面應(yīng)當綜合反映稅源的總量規(guī)模、結(jié)構(gòu)分布及變動規(guī)律；另一方面反映稅收收入征收解繳入庫的全過程的整體情況。建立反映稅收和稅源經(jīng)濟指標，建立稅收經(jīng)濟關(guān)系協(xié)調(diào)性與合理性的分析指標體系，主要應(yīng)包括稅負率、稅負變化差異率、稅收收入總量與結(jié)構(gòu)的合理性與變動率等，稅收彈性系數(shù)、銷售變動率與稅收變動率的協(xié)調(diào)性與合理性分析，零（負）申報次數(shù)、認證不符次數(shù)、利潤率、成本費用率、價物耗率和能耗率等指標，重點分析指標異常波動較大的納稅人的涉稅風險問題，研究科學的風險分析識別方法，進行合理的風險等級測度和風險等級排序，深入查找漏洞，強化風險監(jiān)控，為更好地促進納稅遵從、降低稅收風險提供科學依據(jù)。

　?。ㄎ澹娀{稅申報管理，構(gòu)建“行業(yè)風險評估綜合管理模型”，提高納稅人的納稅遵從度

　　1、加強對納稅人依法納稅，依法遵從的宣傳力度，不斷提高納稅人依法納稅的遵從度。

　　2、完善統(tǒng)一的稅務(wù)會計報表，進一步規(guī)范納稅申報的格式和要求，認真審核納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品和勞務(wù)的收入、盈利等情況，適用的稅種、稅目和稅率及稅費基金、滯納金計算過程、資料填報的規(guī)范性等。

　　3、將納稅人的財務(wù)資料、納稅申報資料及其他相關(guān)涉稅信息綜合分析對比，動態(tài)監(jiān)控管理，開展深入細致的專業(yè)化納稅評估，促使納稅人自覺如實申報納稅，切實解決由于信息不對稱帶來的征管漏洞。

　　4、以建立重點行業(yè)風險評估模型為突破口，逐步使納稅評估成為稅源專業(yè)化管理的重要和必要手段。在總結(jié)近幾年納稅評估經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，應(yīng)從企業(yè)的物耗、能耗、工耗等生產(chǎn)要素靜態(tài)、動態(tài)信息入手，對“一戶式”存儲、收錄、整合的數(shù)據(jù)進行分析判斷，建立統(tǒng)一規(guī)范的重點行業(yè)納稅評估的指標體系，科學合理地確定行業(yè)稅負和預(yù)警值，在此基礎(chǔ)上形成重點行業(yè)的納稅評估標準模型，合理調(diào)整、修正后形成不同行業(yè)的評估模型。

　　5、推廣應(yīng)用。專項評估崗依據(jù)評估模型完成重點行業(yè)、企業(yè)評估并修正、調(diào)整評估指標后，負責指導(dǎo)各基層評估管理員實際應(yīng)用，結(jié)合案頭資料的評估分析和詢問，核實過程中確認的風險點，據(jù)有關(guān)政策法規(guī)，做出納稅正常符合性結(jié)論、納稅差異符合性結(jié)論、納稅異常待查性結(jié)論或納稅異常惡意性結(jié)論。對定性為正常符合性結(jié)論的，確定為正常納稅戶歸檔；定性為差異符合性結(jié)論的，在納稅人或扣繳義務(wù)人自行糾正后，將有關(guān)補正材料與評估結(jié)論一并歸檔；定性為異常待查性結(jié)論的，由兩名以上評估管理員進行稅務(wù)檢查，待處理終結(jié)后，將處理決定書復(fù)印件與評估結(jié)論一并歸檔；定性為異常惡意性結(jié)論的，移送稽查機構(gòu)查處。

　　6、評估工作的后續(xù)管理。一是要建立專門的分析例會制度，通過評估數(shù)據(jù)分析評價執(zhí)法水平的高低和納稅人的納稅遵從度；分析征管漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，有效規(guī)避納稅人的涉稅風險和征稅人的執(zhí)法風險，健全監(jiān)督管理機制。二是通過評估數(shù)據(jù)和移交稽查機構(gòu)查處的結(jié)果反饋，建立稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的良性循環(huán)互動機制。形成以風險分析為基礎(chǔ)，在系統(tǒng)全面的風險分析的指導(dǎo)下，提升評估的科學性和準確性，在此基礎(chǔ)上為稽查提供有效的、針對性的案源及審理思路；稽查應(yīng)保證評估疑案的有效充分落實和信息的綜合反饋，稽查反饋的信息應(yīng)作為進一步改進和完善稅源監(jiān)控管理的具體措施的有效依據(jù)，真正實現(xiàn)以管助查、以查促管的良性循環(huán)互動，促進稅收征管效能的整體提升和納稅遵從的不斷提高。

　?。┙⑹虑?、事中、事后全過程的稅源風險動態(tài)監(jiān)控管理系統(tǒng)

　　一是稅源的事前監(jiān)控管理，即稅務(wù)機關(guān)對納稅征管戶申報前的監(jiān)控管理。稅務(wù)機關(guān)通過這一環(huán)節(jié)的監(jiān)控，能對所管理的戶源總體規(guī)模、結(jié)構(gòu)分布及具體戶籍情況有清晰的了解和掌握，同時將有經(jīng)營行為的潛在納稅戶納入征管戶籍冊，最大限度減少漏管戶，同時對納稅遵從程度低，申報頻繁異常的納稅戶加強涉稅信息的采集和生產(chǎn)經(jīng)營情況的監(jiān)控分析，在申報前提醒提示，以降低其稅收風險。

　　二是稅源的事中風險監(jiān)控管理，即稅務(wù)機關(guān)對涉稅經(jīng)濟活動和行為的監(jiān)控。稅務(wù)機關(guān)通過這一環(huán)節(jié)的監(jiān)控，將能對納稅人的稅基即應(yīng)稅收入的產(chǎn)生、分布及增減變化情況最大限度地納入監(jiān)控范圍之內(nèi)，有效地跟蹤和動態(tài)掌控，以便監(jiān)督和促使納稅人誠實申報，使稅法遵從度提高。

　　三是稅源的事后監(jiān)控管理，即稅務(wù)機關(guān)對納稅人當期稅源總量是否合法轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實可征稅源和稅收的分析和監(jiān)控。稅務(wù)機關(guān)通過事后的監(jiān)控管理，能對納稅人應(yīng)稅收入是否全額依法納稅，實現(xiàn)法定稅收收入進行全面控管，進一步查找漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)措施保證國家稅收應(yīng)收盡收，以降低納稅人的遵從風險和稅收流失風險。

　?。ㄆ撸┯行Ыf(xié)稅護稅機制，推進稅源風險監(jiān)控社會化管理。現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，促進了運用現(xiàn)代信息技術(shù)和手段綜合利用涉稅信息資源進行科學化、專業(yè)化的稅源風險監(jiān)控管理。不斷探索建立征稅人、納稅人、協(xié)稅人三位一體協(xié)稅護稅稅源風險社會化監(jiān)控管理體系，實現(xiàn)人工采集和信息網(wǎng)絡(luò)并行的覆蓋廣泛的信息交互與協(xié)稅護稅綜合監(jiān)控管理系統(tǒng)，與工商、銀行、國地稅之間以及國土、規(guī)劃、房管、統(tǒng)計、公安等部門進行定期、不定期的涉稅信息交換和綜合管理平臺，明確各部門的協(xié)稅護稅義務(wù)及法律責任，有效整合信息資源，實現(xiàn)信息資源共享，形成完整的通暢的涉稅信息產(chǎn)生、獲取、處理、存儲、傳輸及利用的綠色通道系統(tǒng)，確保數(shù)據(jù)信息的真實性、系統(tǒng)性、及時性和有效性，全面提高對稅源風險的監(jiān)控質(zhì)量和效率，全力營造社會各部門齊抓共管，依法誠信納稅光榮、逃避納稅可恥的良好的納稅意識和社會環(huán)境，更好地促進納稅遵從，降低征納雙方的稅收風險。