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【摘要】正確認(rèn)識(shí)并重視內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的特殊地位和重要作用,建立與完善上市公司的內(nèi)部審計(jì)制度,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動(dòng),是現(xiàn)代企業(yè)管理中十分重要的課題,也是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)中的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。本文就此作一探討。
【關(guān)鍵詞】公司治理;內(nèi)部審計(jì);創(chuàng)新
近年來,隨著國(guó)內(nèi)外上市公司頻頻驚報(bào)財(cái)務(wù)舞弊黑幕,直至安然事件發(fā)生和薩班斯——奧克斯利法案頒布達(dá)到頂峰。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分,在完善公司治理過程中發(fā)揮著不可替代的作用。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA,2002)在對(duì)美國(guó)國(guó)會(huì)的建議中指出:高級(jí)管理層、董事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師是構(gòu)建有效公司治理的四大基石。美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC,2003)宣布上市公司治理新規(guī)則:所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)職能崗位。內(nèi)部審計(jì)在支撐健全公司治理方面扮演著重要角色。因此,正確認(rèn)識(shí)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系,創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念,成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要課題。
一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
?。ㄒ唬┕局卫?/p>
關(guān)于公司治理,目前尚未有統(tǒng)一的定義。美國(guó)學(xué)者布萊爾從狹義和廣義兩方面給公司治理所作的定義,普遍被理論界所接受。布萊爾認(rèn)為:從狹義的角度講,公司治理結(jié)構(gòu)是指有關(guān)公司董事會(huì)的功能、結(jié)構(gòu)和股東權(quán)利等方面的制度安排。從廣義的角度講,公司治理結(jié)構(gòu)是指公司剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一套法律、文化和制度安排,它決定著公司目標(biāo),誰在什么狀態(tài)下實(shí)施控制,如何進(jìn)行控制,風(fēng)險(xiǎn)與收益,如何在不同成員之間分配的問題。
公司治理結(jié)構(gòu)包括外部治理機(jī)制和內(nèi)部治理機(jī)制兩個(gè)方面。內(nèi)部治理機(jī)制是通過企業(yè)內(nèi)部決策和執(zhí)行機(jī)制建立委托人和受托人之間的激勵(lì)約束機(jī)制。外部治理機(jī)制是通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成的委托人之間和代理人之間激勵(lì)約束機(jī)制,如資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)等。公司治理狹義的概念接近內(nèi)部治理機(jī)制,而廣義的概念則更接近外部治理機(jī)制,內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制是公司治理結(jié)構(gòu)中相互聯(lián)系、相互依賴的兩個(gè)方面,二者缺一不可。
?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)
近代內(nèi)部審計(jì)是在19世紀(jì)末20世紀(jì)初,隨著大中型企業(yè)管理層次的增多和管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的加重,基于企業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理需要而產(chǎn)生的。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在其制定并修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)實(shí)務(wù)框架》(2004)認(rèn)為:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),其目的旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這是目前理論界最為權(quán)威的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的界定。
從西方發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)看,內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素,是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動(dòng),公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保障。安然事件發(fā)生后,各公司董事會(huì)更加看重內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動(dòng)關(guān)系。
?。ㄈ┕局卫砼c內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)與公司治理有著緊密的聯(lián)系,二者在公司治理的過程中有著不同的特征、職能和作用,既相互聯(lián)系,又相互區(qū)別。健全的公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行,保證內(nèi)部審計(jì)功能充分發(fā)揮的前提和基礎(chǔ),在公司治理環(huán)境下,內(nèi)部審計(jì)能否有效運(yùn)行,與公司治理是否完善有著很大的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)是公司治理的有機(jī)組成部分,有效的內(nèi)部審計(jì)對(duì)于保證健全的公司治理至關(guān)重要,同時(shí)也是解決當(dāng)前公司治理中“內(nèi)部人控制”問題的一個(gè)有效手段。良好的內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證。
二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用
?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)是增加公司價(jià)值的重要載體
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在給內(nèi)部審計(jì)定義中明確將增加公司價(jià)值作為內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)?,F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)能夠通過系統(tǒng)的和專業(yè)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè),向公司的最高管理層提出有關(guān)的咨詢建議和改進(jìn)措施,從而增加公司價(jià)值。
內(nèi)部審計(jì)可以通過自己的努力幫助組織預(yù)防和減少損失,當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于損失時(shí),公司價(jià)值增加。另一方面,由于在公司治理結(jié)構(gòu)中有內(nèi)部審計(jì)的存在,客觀上會(huì)對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理層和其他職能部門產(chǎn)生監(jiān)督作用,使其不得不努力改善他們的工作成效,從而在客觀上起到增加組織價(jià)值的目的。
(二)內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容
我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)存在較多的缺陷,諸如股權(quán)過分集中,股東大會(huì)流于形式、國(guó)有股主體缺位,內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重、內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制失效、經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)約束機(jī)制不健全、資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)、經(jīng)理人市場(chǎng)沒有形成、外部審計(jì)不夠規(guī)范以及會(huì)計(jì)管制弱化等問題。
建立以審計(jì)委員會(huì)為中心的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,可以評(píng)價(jià)組織治理結(jié)構(gòu)和政策的合理性、有效性,以幫助董事會(huì)和高級(jí)管理層進(jìn)行公司治理。內(nèi)部審計(jì)還可以幫助促進(jìn)完成其治理目標(biāo),促進(jìn)治理結(jié)構(gòu)各方持續(xù)和無障礙的交流。此外,內(nèi)部審計(jì)還可以支持審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和控制,就審計(jì)委員會(huì)的章程、成員及成員的作用和責(zé)任、獨(dú)立性、會(huì)議頻率,與管理層、內(nèi)部和外部審計(jì)師的關(guān)系,報(bào)告責(zé)任等對(duì)審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)是降低信息不對(duì)稱的有力手段
信息不對(duì)稱理論是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,各類人員對(duì)有關(guān)信息的了解是有差異的;掌握信息比較充分的人員,往往處于比較有利的地位,而信息貧乏的人員,則處于比較不利的地位。信息不對(duì)稱造成了市場(chǎng)交易雙方的利益失衡,影響社會(huì)的公平、公正的原則以及市場(chǎng)配置資源的效率。
公司治理是解決信息不對(duì)稱的內(nèi)部制度安排,內(nèi)部審計(jì)則是解決信息不對(duì)稱的措施之一。由內(nèi)部審計(jì)師對(duì)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行相對(duì)獨(dú)立的審計(jì),既可以對(duì)管理層的會(huì)計(jì)信息編報(bào)權(quán)利進(jìn)行約束,又可以緩解管理層與投資者之間的信息不對(duì)稱問題,從而明確各方責(zé)任,平衡和制約公司治理結(jié)構(gòu)中各個(gè)組成成員之間的關(guān)系。
?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵要素
內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)公告(IIA,2004)第2120.A1條指出:內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的基礎(chǔ)上,評(píng)價(jià)與組織治理、運(yùn)營(yíng)及信息系統(tǒng)有關(guān)的控制程序的健全性與有效性??梢妰?nèi)部審計(jì)就是以內(nèi)部控制為主線,通過對(duì)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和檢查,發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部控制的缺陷和漏洞,查找各種影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)提出降低組織成本、提高效率和增加組織價(jià)值的建議。作為公司對(duì)權(quán)利進(jìn)行監(jiān)督和制約的內(nèi)在需求,建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)關(guān)鍵控制和程序進(jìn)行監(jiān)督是改善公司實(shí)務(wù)的組成部分,有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。
三、公司治理架構(gòu)下內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新的路徑選擇
?。ㄒ唬└聝?nèi)部審計(jì)理念
內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中處于十分重要的地位,內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制各組成要素是為組織實(shí)現(xiàn)或達(dá)到其所設(shè)定目標(biāo)所必須的條件,要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行并收到良好的效果,就必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督與客觀評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要力量,同時(shí),內(nèi)部審計(jì)工作還應(yīng)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評(píng)價(jià)及促進(jìn)作用。這就要求內(nèi)部審計(jì)理念包括審計(jì)定位、審計(jì)戰(zhàn)略、資源利用、審計(jì)工具、審計(jì)技術(shù)、工作方式、溝通渠道、團(tuán)隊(duì)建設(shè)等方面實(shí)現(xiàn)更新,要充分借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的諸多做法,不斷提高審計(jì)工作水平。
(二)拓展內(nèi)部審計(jì)的職能和作用
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,外部制約機(jī)制的加強(qiáng),內(nèi)部管理水平的提高,會(huì)計(jì)信息化的普及,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)從單純的監(jiān)督檢查型向控制型轉(zhuǎn)變,充分體現(xiàn)公司治理的目標(biāo)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來臨,內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向也應(yīng)當(dāng)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。在全面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的要求下,內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“差錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策和效益服務(wù),內(nèi)部審計(jì)的職能作用也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓展。審計(jì)范圍也不應(yīng)當(dāng)僅僅局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域,而是要向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、管理(經(jīng)營(yíng))審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、合同審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、質(zhì)量控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略管理審計(jì)、管理舞弊審計(jì)等領(lǐng)域拓展,開拓內(nèi)部審計(jì)更加廣闊的生存與發(fā)展空間。
?。ㄈ└倪M(jìn)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法
內(nèi)部審計(jì)與信息技術(shù)的廣泛結(jié)合,是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的重要特征。隨著信息技術(shù)在經(jīng)營(yíng)管理中的廣泛應(yīng)用,新型產(chǎn)品和服務(wù)方式不斷出現(xiàn),業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程更加復(fù)雜,審計(jì)的外延和內(nèi)涵不斷發(fā)展,現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)手工操作方式已不能滿足現(xiàn)代審計(jì)快節(jié)奏和高效率工作需求。 應(yīng)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件,通過開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)軟件系統(tǒng),來監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)(包括利用統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型等量化分析評(píng)價(jià)方法)整個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)和管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)狀況,找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題,幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制。通過制度和技術(shù)手段的結(jié)合,控制業(yè)務(wù)流程和各種風(fēng)險(xiǎn),適時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警,提出控制風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。
?。ㄋ模┨岣邇?nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外。衡量?jī)?nèi)部審計(jì)是否獨(dú)立的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展是否受到干擾。獨(dú)立性包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命,是賴以生存的必要條件。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的特質(zhì)之一,也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)在要求。獨(dú)立性的保證,首先要從組織設(shè)置和制度設(shè)計(jì)層面入手,保證內(nèi)審部門具有較高的地位和權(quán)威性;其次,內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)行崗位輪換制,這樣既有利于內(nèi)審人員在全面地了解組織具體情況的基礎(chǔ)上作出公正客觀的職業(yè)判斷,同時(shí)還能增加內(nèi)審部門與其他部門的交流溝通,從而為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。
?。ㄎ澹┘訌?qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力
企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜和競(jìng)爭(zhēng)的更加激烈,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)人員除了精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)外,還應(yīng)當(dāng)熟練應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù),理解管理原則,深入領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術(shù)。 2006年2月,英國(guó)和愛爾蘭內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)所做的一項(xiàng)調(diào)查表明,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人除具備國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格外,還必須具備以下要件:第一,誠實(shí)、正直并有較高的職業(yè)道德和專業(yè)能力;第二,有活力和靈感,勝任領(lǐng)導(dǎo)工作并能做好各個(gè)部門之間大使的作用;第三,人際關(guān)系溝通的專家,有助于解決組織的實(shí)際問題,并善于運(yùn)用簡(jiǎn)潔的語言表達(dá)復(fù)雜的問題;第四,能靈活的處理實(shí)際問題,并能提出組織所需的內(nèi)部審計(jì)方法;第五,在組織文化上,對(duì)內(nèi)審人員的要求也應(yīng)該趨向多元化,以適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要。
?。┩晟苾?nèi)部審計(jì)的職業(yè)規(guī)范
國(guó)家審計(jì)署已于2003年3月發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,該規(guī)定于5月1日起施行。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2003年4月印發(fā)了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》及《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》1-10號(hào),并于2003年6月1日起施行。此后協(xié)會(huì)又陸續(xù)發(fā)布了17項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和兩個(gè)實(shí)務(wù)公告。這些準(zhǔn)則和規(guī)范的頒布與施行是完善與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)工作的重要舉措。當(dāng)然,從內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及未來發(fā)展趨勢(shì)分析,這些規(guī)制還遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際工作需要,尚需在實(shí)踐中緊密結(jié)合內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展變化情況,并充分借鑒國(guó)外先進(jìn)或成功的經(jīng)驗(yàn)與做法,制定出較為健全有效的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系,通過具體規(guī)制強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的地位和責(zé)任,確保公司內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展及其作用的充分發(fā)揮,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化、職業(yè)化及國(guó)際化!
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