摘要：內部控制是為實現(xiàn)經營管理目標、組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約、考核和調節(jié)的方法、程序和措施。我國中小企業(yè)發(fā)展迅速，但內控管理不容樂觀。中小企業(yè)需要結合自身特點，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標，改善控制技術，并不斷完善內部控制系統(tǒng)，提高內部控制的效果。

　　關鍵詞：中小企業(yè)，內部控制

　　一、內部控制的涵義

　　內部控制是單位為了保證實現(xiàn)經營管理目標，在分工負責的前提下，組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約、考核和調節(jié)的方法、程序和措施，用以明確單位內部各職能部門的職責和權限，形成一個完整、嚴密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。按其控制目的的不同，內部控制可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制；管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經營活動的經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現(xiàn)有關的控制。內部控制的目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。因此，內部控制的作用主要表現(xiàn)在： 一是保證單位經濟活動的合法性；二是有助于管理層實現(xiàn)經營方針和目標；三是保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失；四是保證業(yè)務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。企業(yè)是現(xiàn)代社會中最主要的經濟組織，沒有一個完善、科學的內控制度，其經濟活動就不能取得預期效果。大量的管理實踐證明：得控則強、失控則弱、無控則亂，因而內部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志。企業(yè)應從實際出發(fā)，按照企業(yè)管理系統(tǒng)要求，實事求是地建立自我調整、檢查和制約的內控體系，并形成一個健全完整、運行靈活的控制網絡系統(tǒng)。這既是企業(yè)組織管理的客觀要求，也是企業(yè)生產經營順利運行的根本保障以及成為市場競爭主體的重要保證。

　　二、中小企業(yè)內部控制的不足及其危害

　　我國的中小企業(yè)已經成為支撐經濟增長、吸收就業(yè)人口、維護經濟和社會穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國有經濟戰(zhàn)略性調整而日益突出。根據國家經貿委發(fā)布的《2001年中國中小企業(yè)發(fā)展報告》，我國中小企業(yè)以其48.5％的資產，安置了69.7％的職工就業(yè)，創(chuàng)造了57.1％的社會銷售額，還為國家創(chuàng)造了43.2％的稅收。事實也證明，凡是中小企業(yè)發(fā)展勢頭好的地區(qū)也是經濟最活躍的地區(qū)，江浙、廣東地區(qū)可為例證。但是，中小企業(yè)的內控管理不容樂觀。我國的中小企業(yè)發(fā)跡于20世紀80年代的短缺經濟，發(fā)展于90年代國有經濟的調整時期，近幾年來獲得較快的發(fā)展速度。大多數(shù)中小企業(yè)具有規(guī)模較小、業(yè)務單一、經營靈活、效率較高的優(yōu)點，相對大企業(yè)而言，具有一定的創(chuàng)新優(yōu)勢。由于中小企業(yè)是在市場經濟中出生和成長起來的，具有很強的生存意識，大多采用了集中一點、尋找空白、特色經營、關鍵環(huán)節(jié)突破等經營策略，具備較好的經營彈性。然而，或許正是這些優(yōu)勢造就了它們的諸多劣勢：組織結構簡單、規(guī)章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高。許多中小企業(yè)法律法規(guī)意識淡薄，有法不學、有法不依，想方設法打檫邊球，有的逃避納稅、逃廢債務的愿望比較強烈；偏好投機取巧，產品技術含量較低，質量意識較為淡薄，造成客戶資源不廣，顧客忠誠度低；管理隨意性大，制度化、規(guī)范化和程序化差，沒有預算或預算彈性過大，造成管理粗放，職能部門職責不清，信息不暢，管理死角不少；不注重企業(yè)文化建設，不重視精神激勵，獎懲沒有制度，員工的不公平感強烈；管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關系，不注重才能，強調忠誠老實，往往真正有才能的人得不到重用，企業(yè)留不住人才；財務不透明，會計信息質量不高，會計處理隨意性大，信息失真嚴重。

　　三、加強中小企業(yè)內部控制的幾個對策

　　內部控制是一個有機的系統(tǒng)，包括控制環(huán)境、控制目標、控制技術三方面的內容。因而，中小企業(yè)要加強內部控制，需要結合自身特點，從這三個方面著手，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標，改善控制技術，并在管理實踐中不斷完善內部控制系統(tǒng)，提高內部控制的效果。

　　1、優(yōu)化控制環(huán)境。一個企業(yè)的內部控制不可能在真空中進行設計、執(zhí)行和評價，它必然受到組織結構、職工的勝任能力及忠誠度、分權與責任表達、預算與財務報告、組織牽制與制衡等多種因素的影響?？刂骗h(huán)境是對控制程序和控制技術的選擇及其有效性有著重要影響的各種因素的總和，包括外部環(huán)境和內部環(huán)境兩大類，但外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制能力，因而不能作為內部控制系統(tǒng)的組成部分。內部環(huán)境主要包括三方面的因素：①企業(yè)管理層對內部控制的重視程度。他們是否強調和宣傳內部控制的性質與重要性，是否認真組織和領導內部控制制度的設計工作，是否以身作則嚴格遵守控制制度的規(guī)定，是否采用了相應的管理政策與措施來保證制度的認真執(zhí)行及科學評價等。②制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質。執(zhí)行內部控制的企業(yè)中層管理人員和企業(yè)廣大員工是否充分認識內部控制的重要性、各自工作崗位的重要性及對整個控制與管理的意義；各崗位、各環(huán)節(jié)的執(zhí)行者，有無勝任本職工作的專業(yè)知識和專業(yè)技能，有無較強的工作責任心與誠實的態(tài)度。③與企業(yè)性質及規(guī)模相適應的管理宗旨、經營方式、組織機構、企業(yè)文化、外界協(xié)調策略等，它們相互聯(lián)系、相互制約、缺一不可。因此，優(yōu)化控制環(huán)境，首要的是企業(yè)的管理者重視起來。中小企業(yè)的發(fā)展歷史比較短暫，許多企業(yè)所有者（他們同時也是企業(yè)的主要管理者）得益于短缺經濟、寬松政策和優(yōu)惠的投資環(huán)境，企業(yè)快速地成長起來，其效益主要是依靠政策、市場等外部環(huán)境獲得的，但他們管理企業(yè)的能力并沒有同步增長，還比較缺少苦煉內功的經歷。隨著市場經濟的深入發(fā)展、加入WTO后形成的開放式經濟格局的逐步形成，中小企業(yè)在用活政策、抓住機遇的同時，也要十分注意加強內部控制，提高經營效率，從管理要效益。其次，要培育遵守制度的企業(yè)文化?，F(xiàn)代社會是法治社會，現(xiàn)代企業(yè)也要成為“法治企業(yè)”。無論企業(yè)的董事長、總經理，還是最基層的企業(yè)員工，都應當對企業(yè)的規(guī)章制度嚴格遵守，以制度為標準檢驗經營管理的對錯和效果，發(fā)揮其保護、監(jiān)督、制衡的作用。再次，要在企業(yè)內部形成勤于學習、善于學習的氛圍，努力建設“學習型”企業(yè)。實際而論，許多中小企業(yè)的管理尚處于原始階段，離現(xiàn)代企業(yè)的科學管理還有相當差距，應該拋棄個人經驗主義的一些東西，以謙虛的態(tài)度，從大型企業(yè)、先進同行那里學習管理中的好制度、好方法。同時，還要善于從書本上學習現(xiàn)代企業(yè)管理的知識和方法，敏于觀察、勤于思考，總結和制訂適合自身管理和發(fā)展的內控制度。

　　2、明確控制目標。內部控制目標是內部控制所要實現(xiàn)的目的或收到的效果。目標的主要功能，一是提供一個中心點，來分配組織資源和擬訂作業(yè)計劃；二是提供一個尺度，作為評價進度與績效的指標。企業(yè)內部控制的目標與其經營目標緊密相關，企業(yè)經營目標一般包括：提供良好的產品與服務，超越競爭對手，為員工提供合理的待遇，維持正常的發(fā)展，維持合理的投資報酬，重視社會整體利益等。內部控制的目標雖然有多種提法，但主要有維護資產安全、完整及有效使用，保證各種管理信息的存在、可靠與及時提供，盡量減少不必要的成本、費用以求盈利，保證下放的各種職責得到圓滿履行，提高各項作業(yè)的效益或效率，預防或查明錯誤和弊端，為管理政策的制訂尋找依據和履行各種法律義務。要實現(xiàn)上述內部控制目標，應確定單位內部每一管理階層所應達到的具體目標，進行目標分解；內部各階層應協(xié)調合作才能達到預定目標，因此有必要在各部門之間有效地分配資源；將各作業(yè)目標與作業(yè)計劃傳達給有關負責人，使其了解本部門的工作職責；誘導各部門主管盡可能以最精簡、最有效的方法領導下屬；維持各部門的平衡，促進整體活動的協(xié)調；準確而適時地表揚績效卓越的下屬，或批評績效不佳的下屬，并幫助其找出原因及解決辦法。明確控制目標，前提是科學地制定目標。依據企業(yè)戰(zhàn)略目標制訂公司年度計劃，并將其細分至相關部門，確定產品（技術）、銷售、生產、成本、工資、費用、利潤、資金等各項部門子計劃，各部門再據以制定更詳細的目標，如銷售分解至片區(qū)落實到業(yè)務員、成本分解至生產工序落實到班組、費用包干至部門落實到項目等等。有了控制目標，企業(yè)的一切工作才能有的放矢。而更重要的，是必須在計劃的執(zhí)行過程中強化控制目標的剛性。企業(yè)的生產經營總是處于動態(tài)之中，實際的運行會與計劃有所偏差。一般來說，計劃的制訂者會根據以往經驗和預測因素考慮一些彈性，使制訂的計劃在執(zhí)行過程中更符合實際和切實可行。當實際工作沒有達到計劃目標時，不能輕易容忍差距，而應認真分析執(zhí)行過程，尋找原因。這樣堅持下去，一方面可以督促企業(yè)全體人員施展才干、各負其責，為完成總體計劃盡最大努力；另一方面也可以促進制訂的控制目標更趨科學。

　　3、改善控制技術。內部控制技術是實現(xiàn)控制目標的手段，包括特定的政策、計劃、標準、人員以及組織與方法。中小企業(yè)為更好地實現(xiàn)其內部控制目標，可以從以下四個方面改善控制技術：①建立健全與業(yè)務規(guī)模相適應的組織機構。企業(yè)要有效地從事各項業(yè)務活動，必須設置相應的組織機構，行使管理與控制的職能。中小企業(yè)在設置組織機構時，首先要根據自身特點，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設計不同的組織機構，不能面面俱到求得職能部門齊全，也不能因陋就簡使得關鍵職能缺失，而應充分注意部門之間職能的科學劃分，做到簡單、高效、協(xié)調，確?？刂颇繕说膶崿F(xiàn)。要根據責、權、利相結合的原則，明確規(guī)定各職能機構的權限與責任，根據各職能機構的經營任務與特點劃分崗位系列，確定需要的崗位，根據崗位的需要選擇合適的人才。要規(guī)定各層次主管人員不僅要履行自己的職責，而且要對其下屬進行有效的監(jiān)督和檢查，保證各層次目標的實現(xiàn)。組織結構要有利于上下級信息的溝通，避免機構重復，以最小費用取得最大效果。②根據崗位選擇合格的人才，不斷培養(yǎng)適合自身的人才。人力資源是企業(yè)的第一資源，企業(yè)設置的各個崗位，必須要有能履行其職責的人來勝任。造成中小企業(yè)的各種問題的因素中，歸根結底是人才因素。目前，中小企業(yè)中關鍵崗位的人才還主要依靠外聘，要善于挑選能力突出、經驗豐富、具有職業(yè)精神的高端人才為己所用，充分發(fā)揮其才智。此外，要著手培養(yǎng)自己的人才，逐步建立適合自身特點的員工培訓體系，加強職業(yè)道德教育和技能技術教育，促進本企業(yè)各類人才的快速成長。③控制措施有效、到位。要以國家法律、法規(guī)及財經紀律為準繩，對企業(yè)的經濟活動和其他管理活動進行組織、調節(jié)和制約，以利于對違法亂紀行為進行揭露和糾正。要采取有效措施，保證各項管理信息的可靠性，如采取職責劃分、審查與核對等措施。為保護財產的完整和安全，要采取限制接近、雙重保護、突擊檢查與核對、盤點等措施。要建立成文的方針和職務說明，保證控制的制度化、規(guī)范化與科學化。④控制標準明確?？己撕驮u價內部控制的有效性，必須有明確的衡量質量和業(yè)績的標準。內部控制標準，可以在業(yè)務預算、工作計劃、技術手冊中予以規(guī)定；每項經營業(yè)務的標準，都應書面成文，并把它交給負責實施的人員；具體的內部控制標準可以單獨制定，也可以把他們并入各項經營業(yè)務的標準中去。質量和業(yè)績標準，是進行比較、分析和評價內部控制實施情況必不可少的依據，也是衡量經營活動好壞的指示器，它們既是控制程序實施的基礎，又是重要的控制技術。

　　4、內部控制系統(tǒng)的持續(xù)完善

　　中小企業(yè)正處于快速增長時期，隨著規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)經營環(huán)境的變化、職能的調整、人員的更替、管理手段的更新，都可能造成內部控制的某些失效，現(xiàn)在行之有效的內部控制系統(tǒng)，可能三、五年后會不再適應。因此，應該根據企業(yè)不同發(fā)展階段的具體情況，適時對內部控制系統(tǒng)進行修改、完善，最大程度地發(fā)揮其控制功能，使企業(yè)的經營管理取得更大的效率和效果。