摘　要：內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是新興的審計(jì)技術(shù)和方法，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家公司內(nèi)部控制管理領(lǐng)域被廣泛運(yùn)用。本文在介紹內(nèi)部控制自我評(píng)估的涵義與意義的基礎(chǔ)上，探討和研究了內(nèi)部控制自我評(píng)估的方法以及自評(píng)時(shí)應(yīng)注意的問題。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；自我評(píng)估；方法；問題

　　1 內(nèi)部控制自我評(píng)估的意義

　?。?）內(nèi)部控制自評(píng)為企業(yè)提供了一個(gè)管理控制風(fēng)險(xiǎn)的工具，保證內(nèi)部審計(jì)人員和管理人員共同對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。內(nèi)部控制自評(píng)，對(duì)企業(yè)而言，這是綜合地控制企業(yè)的各方面，包括相關(guān)的社會(huì)效益，使企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制有一個(gè)更全面的了解。不僅要考慮發(fā)現(xiàn)的問題，如何改進(jìn)，促進(jìn)各部門更有效地履行責(zé)任，還要使控制措施便于理解，使董事會(huì)更了解管理的情況以及風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也降低了審計(jì)成本，使內(nèi)部審計(jì)達(dá)到更好的效果。

　　（2）通過內(nèi)部控制自我評(píng)估，使內(nèi)部審計(jì)人員不再僅僅是“獨(dú)立的問題發(fā)現(xiàn)者，而成為推動(dòng)公司改革的使者”，將以前消極的以“發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)”為主要內(nèi)容的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)向積極“防范和解決方案”的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)變，從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前防范；從單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向積極關(guān)注利用各種方法來改善公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。同時(shí)，利用控制自評(píng)可以讓審計(jì)師獲得更多內(nèi)部控制方面的信息，提供更全面、更客觀的審計(jì)報(bào)告，以利于有效地運(yùn)用有限的審計(jì)資源。審計(jì)師利用控制自評(píng)方法還能提高審計(jì)效率和質(zhì)量，并且能收到在傳統(tǒng)審計(jì)程序中無法取得的信息。

　　（3）通過內(nèi)部控制自我評(píng)估，可以發(fā)揮管理人員的積極性，他們可以學(xué)到風(fēng)險(xiǎn)管理、控制的知識(shí)，熟悉本部門的控制過程，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前管理控制中存在的問題，也向高層管理部門表明他們對(duì)現(xiàn)存內(nèi)部控制的態(tài)度，明確了管理責(zé)任，保證企業(yè)內(nèi)部有良好的人員分工，使其更好地履行職責(zé)；同時(shí)也讓管理部門了解到對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任。這樣使風(fēng)險(xiǎn)更易于發(fā)現(xiàn)和監(jiān)控，糾正措施更易于落實(shí)，業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)更有保證。內(nèi)部審計(jì)人員廣泛接觸各部門人員，和各管理部門建立經(jīng)營(yíng)伙伴關(guān)系，有利于共同采取措施防止內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的產(chǎn)生。

　　2 建立適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制系統(tǒng)自我評(píng)估方法

　　2.1 研討會(huì)法

　　研討會(huì)法是指把管理當(dāng)局和員工召集起來就特定的問題或過程進(jìn)行面談和討論的一種方法。通過這種形式可以使組織中不同層次的成員都了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的哪些環(huán)節(jié)存有缺陷以及可能產(chǎn)生的后果，然后讓他們自己主動(dòng)采取行動(dòng)去改進(jìn)這種狀況，而不是被動(dòng)地坐等會(huì)計(jì)人員來檢查。實(shí)施控制自評(píng)的方法對(duì)于一個(gè)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、改善控制環(huán)境、改進(jìn)業(yè)務(wù)流程以及控制風(fēng)險(xiǎn)等都有著積極的作用。

　　2.2 問卷調(diào)查方法

　　問卷調(diào)查表是調(diào)查者根據(jù)被調(diào)查單位的業(yè)務(wù)類型、經(jīng)營(yíng)類型、交易循環(huán)狀況、內(nèi)部控制制度情況等，把內(nèi)部控制制度中的必要事項(xiàng)，特別是與確保會(huì)計(jì)記錄的正確性和可信性以及確保資產(chǎn)的安全完整有關(guān)的一切事項(xiàng)作為調(diào)查項(xiàng)目，系統(tǒng)地列示出來，并反映在一種表格上，這種表格就是內(nèi)部控制調(diào)查表。在該表中應(yīng)設(shè)置“是”、“否”或“有”、“無”、“不適合”、“備注”等欄目。調(diào)查者利用問卷調(diào)查表要求受訪者按照表格的要求填寫回答的內(nèi)容；或根據(jù)調(diào)查項(xiàng)目，直接要求受訪者回答問題；最后，利用調(diào)查結(jié)果來評(píng)價(jià)他們的內(nèi)部控制系統(tǒng)。這種方法既是調(diào)查內(nèi)部控制制度，獲取必要信息資料的重要工具，也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的重要方法。

　　2.3 管理結(jié)果分析法

　　管理結(jié)果分析法是指除上述兩種方法之外的任何ＣＳＡ方法。通過這種方法，管理當(dāng)局布置工作人員學(xué)習(xí)經(jīng)營(yíng)過程。ＣＳＡ引導(dǎo)者（可以是一個(gè)內(nèi)審人員）把員工的學(xué)習(xí)結(jié)果與他們從其他方面如其他經(jīng)理和關(guān)鍵人員收集到的信息加以綜合。通過綜合分析這些材料，ＣＳＡ引導(dǎo)者提出一種分析方法，使得控制程序執(zhí)行者能在他們?yōu)椋茫樱磷龀雠r(shí)利用這種分析方法。

　　2.4 利用網(wǎng)絡(luò)信息開展內(nèi)部控制自評(píng)——風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)評(píng)估

　　收集風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)是企業(yè)中常用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法。管理部門和內(nèi)審部門通過收集相關(guān)資料，建立數(shù)據(jù)庫，利用一定的指標(biāo)來估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　管理部門和內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的設(shè)置情況，對(duì)日常資料的收集和分析工作進(jìn)行分工。特別是大型綜合企業(yè)，指定專人進(jìn)行對(duì)口分工收集資料，以保證管理部門和內(nèi)審部門在熟悉本企業(yè)及下屬公司經(jīng)營(yíng)情況下，進(jìn)行內(nèi)部控制自評(píng)——風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)評(píng)估。數(shù)據(jù)庫應(yīng)包括企業(yè)的外部信息和內(nèi)部信息。數(shù)據(jù)庫法的優(yōu)點(diǎn)是把企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，發(fā)揮預(yù)警的作用，以便及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，及時(shí)進(jìn)行處理。管理部門和內(nèi)審部門通過訪問數(shù)據(jù)庫，了解內(nèi)部控制缺陷與運(yùn)行情況、哪里存在風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，并將風(fēng)險(xiǎn)按重要程度進(jìn)行排序等。

　　3 我國(guó)在借鑒和進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)自我評(píng)估時(shí)應(yīng)注意的問題

　?。?）研討會(huì)的參與者與會(huì)議安排。

　　控制自評(píng)研討會(huì)通常著重于整個(gè)營(yíng)運(yùn)過程或是業(yè)務(wù)流程。通常約有8～15個(gè)參與者，每個(gè)參與者代表著不同的部門。參與者應(yīng)當(dāng)是中級(jí)主管以上的人員，這樣才能達(dá)到最佳的效果。理想的研討會(huì)需有兩位主持人，其中一位必須是熟悉組織的運(yùn)作程序，以確保整個(gè)討論不會(huì)離題。通常擔(dān)當(dāng)這個(gè)責(zé)任的人又兼研討會(huì)的記錄員。另一位是研討會(huì)的核心人物，操縱整個(gè)研討會(huì)。

　　（2）研討會(huì)法應(yīng)用的限制。

　　研討會(huì)法不一定適用于所有的機(jī)構(gòu)。在主管獨(dú)裁的環(huán)境中，下級(jí)人員習(xí)慣于聽從上司的指示，不發(fā)表任何反對(duì)意見。會(huì)議室中雖坐著許多人，但只聽主管發(fā)言。在這種情況下，必須先培養(yǎng)一個(gè)坦誠(chéng)接納、相互交流的心態(tài)或環(huán)境。

　?。?）評(píng)估組織文化，適當(dāng)選擇ＣＳＡ方法。

　　作為一種相對(duì)比較新的發(fā)展中的方法，ＣＳＡ的成功與員工的有效參與直接相關(guān)。他們的反應(yīng)和接受能力在很大程度上是一個(gè)企業(yè)組織文化的函數(shù)，組織文化反映了管理當(dāng)局對(duì)ＣＳＡ指導(dǎo)原則的態(tài)度。在一個(gè)結(jié)構(gòu)化的環(huán)境中，ＣＳＡ過程才能得到充分徹底的支持并得到不斷的重復(fù)以求不斷改進(jìn)。ＣＳＡ執(zhí)行者應(yīng)基于對(duì)組織文化的分析結(jié)果來選擇ＣＳＡ方法和形式。在公司文化不支持一種參與式ＣＳＡ方法的情況下，問卷調(diào)查和內(nèi)部控制分析會(huì)有助于提升控制環(huán)境。另外，在選擇實(shí)施ＣＳA時(shí)，執(zhí)行者還應(yīng)當(dāng)就以下問題進(jìn)行決策：（1）要在組織的哪一分部實(shí)行ＣＳＡ；（2）需要考慮哪些職能或目標(biāo)；（3）評(píng)價(jià)過程具體應(yīng)包含哪個(gè)層次（車間、分區(qū)、分部等等）。

　　（4）發(fā)揮內(nèi)審人員作用，形成內(nèi)控評(píng)價(jià)合力。

　　關(guān)于內(nèi)審人員在ＣＳＡ中的作用問題，有兩種不同的看法。有些ＣＳＡ參與者認(rèn)為，ＣＳＡ應(yīng)包含內(nèi)部審計(jì)，視內(nèi)部審計(jì)為ＣＳＡ的恰當(dāng)驅(qū)動(dòng)者；還有一些ＣＳＡ參與者則認(rèn)為，ＣＳＡ只能由經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局或工作小組來有效執(zhí)行。我們認(rèn)為，在我國(guó)現(xiàn)階段，為了確保各相關(guān)集團(tuán)的利益得到保護(hù)，不論ＣＳＡ過程是由內(nèi)部審計(jì)還是經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局來驅(qū)動(dòng)，內(nèi)審人員都應(yīng)持續(xù)監(jiān)控并參與ＣＳＡ，使內(nèi)、外部審計(jì)和ＣＳＡ在內(nèi)控評(píng)價(jià)方面形成合力。

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