【摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，企業(yè)作為市場(chǎng)的基礎(chǔ)正以其獨(dú)立經(jīng)營(yíng)及利益主體的身份，參與社會(huì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的缺失或形同虛設(shè)，被認(rèn)為是企業(yè)會(huì)計(jì)資訊品質(zhì)不高的萬(wàn)糾之源。因此，筆者擬對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題談點(diǎn)粗淺看法。

　　內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，其目的是幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更合理、合法化，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。目前，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍較差，企業(yè)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，違法違規(guī)現(xiàn)象層出不窮，要解決國(guó)有企業(yè)存在的這些問題需要深入分析企業(yè)的內(nèi)部控制問題。近幾年，我國(guó)政府針對(duì)這些問題，對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)逐步進(jìn)行了體制改革，體制改革雖然對(duì)國(guó)有企業(yè)宏觀機(jī)制進(jìn)行了改造，但企業(yè)的內(nèi)部管理問題依然存在，最突出的一點(diǎn)就是內(nèi)部控制手段軟弱。提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的根本出路在于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。本文根據(jù)目前國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)狀，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，以求對(duì)加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理作一些有益的探討。

　　一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所涉及的幾個(gè)方面

　　企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律、會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要內(nèi)容，貫穿于企業(yè)的方方面面，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。然就目前而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括以下幾個(gè)方面：貨幣資金控制；采購(gòu)與付款控制；銷售與付款控制；工程項(xiàng)目控制；對(duì)外投資控制；成本費(fèi)用控制；擔(dān)?？刂疲活A(yù)算控制；固定資產(chǎn)控制；存貨控制，這是財(cái)政部在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基礎(chǔ)規(guī)范》中規(guī)定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，它清晰系統(tǒng)地劃分了會(huì)計(jì)工作中所涉及的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和環(huán)節(jié)過程應(yīng)加以控制和規(guī)范的范疇，是企業(yè)確定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制原則、目標(biāo)和方法的依據(jù)。

　　二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

　　國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)近年來(lái)在政府、行業(yè)管理部門的推動(dòng)下，從理論研究向政策指導(dǎo)、實(shí)務(wù)應(yīng)用領(lǐng)域迅速展開。但就我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果來(lái)看，并不理想。目前我國(guó)許多企業(yè)內(nèi)部控制仍很薄弱，內(nèi)部控制功效表現(xiàn)紊亂，機(jī)制失衡，從而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)犯罪和經(jīng)營(yíng)失效屢見不鮮，主要表面在以下方面：

　　1.內(nèi)部環(huán)境方面

　　(1)沒有真正建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制國(guó)有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)“形備而實(shí)不至”，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。不少企業(yè)董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊。同時(shí)，我國(guó)國(guó)企存在嚴(yán)重的“所有者缺位”，具體表現(xiàn)為政府作為所有者卻把企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策權(quán)交給企業(yè)管理人員，授權(quán)經(jīng)營(yíng)把原應(yīng)屬于股東的權(quán)力一并交給了國(guó)企經(jīng)理人員。(2)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不可能絕對(duì)消除，風(fēng)險(xiǎn)和收益并存，沒有風(fēng)險(xiǎn)，就不可能有收益。企業(yè)作為市場(chǎng)的主體，要參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，必然要面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。但是由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的長(zhǎng)期影響，國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理的理念并不成熟。(3)管理人員素質(zhì)不高。管理者作為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的主要責(zé)任人，管理者的素質(zhì)自然成為決定內(nèi)部控制質(zhì)量的重要因素。但我國(guó)國(guó)企管理人員的素質(zhì)遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部控制的要求。陳久霖明知從事石油期權(quán)投機(jī)交易是明令禁止的，但直到期權(quán)保證金支付問題難以解決、經(jīng)營(yíng)難以為繼的情況下，他才向母公司出具緊急報(bào)告，即使是到這個(gè)時(shí)候他也沒有說明實(shí)情，試圖提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)掩飾公司的違法行為，最終釀成為石破天驚的大悲劇。

　　2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面

　　從近年來(lái)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債損益情況進(jìn)行審計(jì)所公布的情況來(lái)看，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重不真實(shí)的企業(yè)占半數(shù)以上，有的虛盈實(shí)虧，有的虛虧實(shí)盈。

　　3.維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全方面

　　安全是企業(yè)資本運(yùn)作的前提和基礎(chǔ)，目前國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)安全狀況令人擔(dān)憂。一方面國(guó)有企業(yè)通過一段時(shí)間的發(fā)展，隨著市場(chǎng)體制的變遷，積壓了大量的不良資產(chǎn)；另一方面國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象非常嚴(yán)重。

　　三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議

　　如何提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競(jìng)爭(zhēng)的潮流中去將是我國(guó)企業(yè)面臨的主要問題和難題。經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求我國(guó)企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。

　　1.重視內(nèi)部環(huán)境

　　只有擁有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證具體內(nèi)部控制措施的實(shí)施，才能真正建立起有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系。要解決內(nèi)部人控制問題，就必須對(duì)現(xiàn)有董事會(huì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整完善，充分發(fā)揮其監(jiān)督、制衡和決策作用。對(duì)于董事會(huì)的人數(shù)構(gòu)成方面，相應(yīng)地增加外部董事人數(shù)，特別是一定數(shù)量的具有獨(dú)立判斷能力的董事。另外一方面，對(duì)于大型的國(guó)有企業(yè)，董事會(huì)可以借鑒知名國(guó)際公司的董事會(huì)做法，設(shè)立若干獨(dú)立委員會(huì)，如審計(jì)、薪酬和提名委員會(huì)等。

　　2.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

　　在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，有兩項(xiàng)職能發(fā)揮著重要作用。(l)內(nèi)部審計(jì)，在企業(yè)各個(gè)層級(jí)的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員具有極其重要而又特殊的地位。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，審計(jì)部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營(yíng)造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問，建議管理當(dāng)局建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺把辦事準(zhǔn)確和職業(yè)道德放在首位。(2)控制自我評(píng)估，在國(guó)外，企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)新趨勢(shì)是實(shí)行“控制自我評(píng)估”(CSA，controlselfappraisal)，意指每個(gè)企業(yè)不定期或定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。CSA是為提高組織內(nèi)部控制的自我意識(shí)所作的努力，這種活動(dòng)經(jīng)常以研討會(huì)的形式進(jìn)行。設(shè)計(jì)CSA的目的是使人們了解哪里存有缺陷以及可能引至的后果，然后讓他們自己采取行動(dòng)改進(jìn)這種狀況，而不是坐等內(nèi)部審計(jì)人員.站出來(lái)。研究表明，實(shí)施CSA的方法對(duì)于一個(gè)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)程序以及控制風(fēng)險(xiǎn)等都有著積極的作用。為此，我國(guó)國(guó)有企業(yè)可試行定期或不定期地進(jìn)行CSA，以便經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，國(guó)有企業(yè)迫切需要早日建立健全內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，對(duì)于改善我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，完善公司治理和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，并保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。

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