【摘 要】如何更好地對(duì)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)是當(dāng)今集團(tuán)公司管理者非常關(guān)心的問(wèn)題。本文以SWC集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制為例，通過(guò)Excel工具來(lái)設(shè)計(jì)一套集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制定性評(píng)價(jià)流程和定量評(píng)價(jià)體系，以期進(jìn)一步完善我國(guó)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

　　【關(guān)鍵詞】集團(tuán)公司；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；定性評(píng)價(jià)；定量評(píng)價(jià)

　　在美國(guó)金融危機(jī)愈演愈烈的情況下，行業(yè)平均水平的不斷下滑以及資本市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的逐級(jí)放大，債權(quán)人以及企業(yè)的利益相關(guān)者利益越來(lái)越得不到保障。而我國(guó)集團(tuán)公司的公司治理結(jié)構(gòu)大多是類似于日德國(guó)家債權(quán)主導(dǎo)性的治理模式，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式、股權(quán)結(jié)構(gòu)以及融資方式上都還沒有像英美國(guó)家股東主導(dǎo)性公司發(fā)展的完善，其整體的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能力在當(dāng)今蕭條的經(jīng)濟(jì)條件下，越來(lái)越受到挑戰(zhàn)。如何進(jìn)一步完善我國(guó)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的自我良性循環(huán)與發(fā)展，以保障集團(tuán)公司利益是每個(gè)企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。因此，本文以SWC集團(tuán)公司為例，研究公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的績(jī)效評(píng)價(jià)，無(wú)疑具有較大的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

　　一、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究背景

　　作為企業(yè)集團(tuán)的一種特殊形式，集團(tuán)公司是以特大型公司為核心，通過(guò)控股、參股、契約而形成的一種經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。作為以資本為主要連結(jié)紐帶的母子公司為主題的具有一定規(guī)模多層次組織結(jié)構(gòu)的企業(yè)法人聯(lián)合體，需要根據(jù)集團(tuán)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的需要和自身特點(diǎn)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特征，依照集團(tuán)公司內(nèi)部建立的授權(quán)機(jī)制來(lái)設(shè)計(jì)一套用于維持集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)中各利益主體相互制衡的公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。

　　在公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面，管理者與經(jīng)營(yíng)者存在較大分歧。更多情況下管理者雖然建立了相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，但經(jīng)營(yíng)者在執(zhí)行方面存在許多偏差。比如預(yù)算制度不健全、資金使用效率低下、控制制度行為短期化、缺乏事前和事中控制、協(xié)同效益差、存在多重目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息失真、滯后等。針對(duì)這些問(wèn)題雷蔚青提出過(guò)相應(yīng)的解決方法，對(duì)于整體的宏觀政策而言，國(guó)家應(yīng)通過(guò)法律法規(guī)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)外披露，成立中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制研究委員會(huì)，建立統(tǒng)一科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引和相關(guān)的評(píng)價(jià)工具。在企業(yè)的微觀管理方面，應(yīng)實(shí)施全面預(yù)算管理、優(yōu)化集團(tuán)內(nèi)部的投資管理、建立完善的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系用來(lái)預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、完善考評(píng)和獎(jiǎng)懲機(jī)制等。如何為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供更多可行的評(píng)價(jià)工具，成為理論界和實(shí)務(wù)界比較關(guān)注的話題。從定性的角度分析，在內(nèi)部控制的健全性檢查方面，常見的方法有記述法、調(diào)查法、流程圖法以及核對(duì)法等；在內(nèi)部控制的有效性測(cè)試方面，有證據(jù)檢查法、穿行測(cè)試法、實(shí)地觀察法等。從定量的角度分析，主要以專家打分法、層次分析法、權(quán)值因子確定法為主。

　　從以上的背景分析可以看出，在集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面，較多采取的是定性或定量的解決方法。定性評(píng)價(jià)的結(jié)果未能被定量評(píng)價(jià)使用，而定量評(píng)價(jià)又沒有相應(yīng)的定性評(píng)價(jià)結(jié)果作為基礎(chǔ)，很難從整體的角度來(lái)反映企業(yè)整體的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)現(xiàn)狀。因此，有必要結(jié)合相應(yīng)的定性流程和定量評(píng)價(jià)體系來(lái)進(jìn)一步完善集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

　　二、SWC集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的設(shè)計(jì)思路

　　SWC集團(tuán)公司一直以來(lái)較為重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，將貨幣資金、成本費(fèi)用、工程項(xiàng)目和財(cái)務(wù)預(yù)算等方面作為集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，較好地遵循了財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》及相關(guān)具體規(guī)范。但是由于公司對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法的初始運(yùn)用和公司內(nèi)部各子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平的不平衡，公司集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還有待進(jìn)一步完善。結(jié)合定性和定量評(píng)價(jià)方法設(shè)計(jì)SWC集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系顯得格外必要。

　?。ㄒ唬┒ㄐ栽u(píng)價(jià)方法的選擇和應(yīng)用

　　為了更清晰地反映集團(tuán)公司整體內(nèi)部控制的概況和特征，讓管理者直觀了解集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足，因此采用流程圖法較為恰當(dāng)。

　　集團(tuán)公司總部以及相關(guān)的子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人根據(jù)相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)和權(quán)重，結(jié)合各業(yè)務(wù)單位的財(cái)務(wù)情況在定量評(píng)價(jià)表中為各項(xiàng)指標(biāo)打分。系統(tǒng)根據(jù)各業(yè)務(wù)單位的打分信息自動(dòng)生成綜合評(píng)價(jià)表中的各項(xiàng)指標(biāo)的值。定性評(píng)價(jià)流程如圖1所示。

　?。ǘ┒吭u(píng)價(jià)方法的選擇和應(yīng)用

　　根據(jù)國(guó)資委印發(fā)的《中央企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作指引（2007年度試行）》的相關(guān)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系，并結(jié)合權(quán)值因子確定法來(lái)對(duì)集團(tuán)公司制定公司總部和其子公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)，分為健全合理性與有效性兩方面，并賦予相應(yīng)權(quán)重，以便于量化。

　　對(duì)公司總部進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，由于該公司實(shí)行固定資產(chǎn)統(tǒng)一管理、子公司分別管理各自存貨，并且不存在任何相關(guān)的投資、籌資、采購(gòu)、銷售、擔(dān)保業(yè)務(wù)及高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，因此權(quán)重設(shè)定為5%，其余指標(biāo)平均分配權(quán)重。對(duì)子公司進(jìn)行內(nèi)部評(píng)價(jià)時(shí)，作為具體的業(yè)務(wù)運(yùn)作單位，在集團(tuán)的采購(gòu)、銷售方面應(yīng)作為主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，與貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)等指標(biāo)具有同樣權(quán)重，均為10%，其余指標(biāo)平均分配比重。定量評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)如表1所示。

　?。ㄈ┘瘓F(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的綜合評(píng)價(jià)

　　在綜合評(píng)價(jià)表中將自動(dòng)計(jì)算出公司總部和各子公司最后的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)得分結(jié)果。為了讓管理者更清晰地看出各業(yè)務(wù)單位的評(píng)價(jià)結(jié)果以及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的健全和有效性，系統(tǒng)將以最后的評(píng)分結(jié)果為依據(jù)來(lái)對(duì)所有業(yè)務(wù)單位進(jìn)行排名，并以另一工作表的形式來(lái)顯示最后的排名信息給評(píng)價(jià)小組，為評(píng)價(jià)報(bào)告提供量化數(shù)據(jù)。

　　三、SWC集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的Excel實(shí)現(xiàn)

　?。ㄒ唬㏒WC集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)得分的實(shí)現(xiàn)

　　1.子公司評(píng)價(jià)得分的確定

　　集團(tuán)公司下屬子公司通過(guò)子公司定量評(píng)價(jià)表的評(píng)價(jià)可以得出各子公司在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制健全性與合理性方面的最后得分：

　　子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制按權(quán)重評(píng)價(jià)得分=子公司評(píng)價(jià)得分/樣本子企業(yè)權(quán)重

　　子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制合計(jì)=∑各財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)按權(quán)重評(píng)價(jià)得分

　　2.集團(tuán)公司綜合評(píng)價(jià)得分的確定

　　通過(guò)子公司定量評(píng)價(jià)表的評(píng)價(jià)，系統(tǒng)自動(dòng)鏈接各子公司的資產(chǎn)總額與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在健全性和有效性方面的得分。以此得分為依據(jù)得出最后集團(tuán)公司及各下屬子公司的綜合得分。根據(jù)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的規(guī)定：公司總部與子公司的權(quán)數(shù)比例以3：7為標(biāo)準(zhǔn)（見表2）。

　　子公司單位資產(chǎn)所占權(quán)重=子公司資產(chǎn)總額/∑各子公司資產(chǎn)總額

　　子公司綜合得分=子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制健全性得分×子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制健全性權(quán)重+子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性得分×子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性權(quán)重

　　集團(tuán)公司綜合得分=公司總部權(quán)重×公司總部評(píng)價(jià)得分+子公司權(quán)重×∑（子公司評(píng)價(jià)得分×子公司單位資產(chǎn)所占權(quán)重）

　?。ǘ┘瘓F(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)排名的處理

　　為了進(jìn)一步反映各子公司對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，有利于集團(tuán)公司管理層的快速?zèng)Q策，通過(guò)Excel中較好的結(jié)合SQL語(yǔ)句與VBA函數(shù)利用最后的綜合得分，來(lái)對(duì)公司總部以及各子公司進(jìn)行綜合排名（如表3），并以單獨(dú)的工作表financialvaluation.xls在C盤中保存。其中Sheet1為定量評(píng)價(jià)綜合評(píng)價(jià)表。

　　For Each financialWindow In Application. Windows

　　If LCase（financialWindow.Caption）=“financialvaluation.xls” Then

　　　financialWindow. Close （False）

　　End If

　　Next

　　　ActiveWorkbook.Save

　　　Set financialConnection=CreateObject（“ADODB.Connection”）

　　　Set financialRecordset=CreateObject（“ADODB.Recordset”）

　　　financialConnection.Open“Driver={Microsoft Excel Driver （*.xls）}；”&“DBQ=”+ActiveWorkbook.FullName+“；”&“ReadOnly=True”

　　　financialRecordset. Open “select*” & “into[Excel8.0；

　　　Database=c：\financialvaluation.xls].[sheet1]”&“from（”&“select

　　（select count（*）from [score$]）-（select count（*）from[score$]where綜合得分a.單位名稱）as財(cái)務(wù)內(nèi)部控制排名，*”&“from[score$]a）”&“order by 1”，financialConnection

　　financialConnection.Close

　　Workbooks.Open（“c：\financialvaluation.xls”）

　　ActiveWorkbook.ActiveSheet.UsedRange.Font.Name=“Times

　　New Roman”

　　ActiveWorkbook.ActiveSheet.UsedRange.Font.Size=12

　　ActiveWorkbook.ActiveSheet.Cells.EntireRow.AutoFit

　　ActiveWorkbook.ActiveSheet.Cells.EntireColumn.AutoFit

　　MsgBox （“財(cái)務(wù)內(nèi)部控制績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)束！”）

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1] 董艷華. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督的研究. 對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007.

　　[2] 雷蔚青. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制初探. 集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2007，（2）.

　　[3] 王巖.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與披露.會(huì)計(jì)之友，2006，（7上）.

　　[4] 財(cái)政部.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范和17項(xiàng)具體規(guī)范.2007.

　　[5] 朱榮恩，應(yīng)唯，袁敏.美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示.會(huì)計(jì)研究，2003，（8）.

　　[6] 中央企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作指引（2007年度試行）.國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)，2007.