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建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度的探討

來源: 袁新春 編輯: 2009/09/17 10:41:36  字體:

  【摘要】醫(yī)院內(nèi)部控制制度(簡稱醫(yī)院內(nèi)控制度),是醫(yī)院現(xiàn)代化管理的重要組成部分,是保證醫(yī)院實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo),保護國家財產(chǎn)物資的安全與完整,降低醫(yī)療成本,實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的重要手段,也是減少醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險,預(yù)防經(jīng)濟犯罪,規(guī)范會計行為,減少會計信息失真的根本保證。

  【關(guān)鍵詞】醫(yī)院;內(nèi)部控制;制度;措施

  內(nèi)部控制是任何組織管理系統(tǒng)中不可缺少的部分。內(nèi)部控制是由單位治理層、管理層及其職工共同實施的,旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)。醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進醫(yī)院實現(xiàn)又好又快發(fā)展,更好地為廣大人民群眾服務(wù)。

  一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度在醫(yī)院管理中的作用

  (一)提高醫(yī)院經(jīng)管效益和效果目標(biāo)的實現(xiàn)

  醫(yī)院內(nèi)部控制通過實施職責(zé)分工、工作程序、傳遞流程、手續(xù)制度等手段,確保醫(yī)院內(nèi)部各科室各司其職,又互相協(xié)調(diào)和制約,避免了工作有誤時責(zé)任不清、互相推諉的現(xiàn)象。健全有效的、良好的醫(yī)院內(nèi)部控制可以有效地控制業(yè)務(wù)流程的秩序,提高工作效益,促進管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

  (二)維護醫(yī)院財產(chǎn)的安全完整和有效使用

  醫(yī)院建立了良好的內(nèi)部控制,就可以通過對財產(chǎn)物資的驗收、保管、領(lǐng)用、清查、記錄等環(huán)節(jié)的控制,來防止損失浪費,提高使用效率。

  (三)提高會計及其信息資料的可靠性

  會計記錄及其它業(yè)務(wù)記錄等資料是醫(yī)院內(nèi)部決策與外部決策的重要依據(jù),這些資料是否真實、準(zhǔn)確、可靠,不僅影響到?jīng)Q策部門能否對各種經(jīng)濟活動進行有效的控制和調(diào)節(jié),還將影響到未來決策的合理性和正確性。如果醫(yī)院建立了一套行之有效的內(nèi)部控制制度,就可以通過對會計處理程序各環(huán)節(jié)實行標(biāo)準(zhǔn)化控制,減少錯誤和舞弊的發(fā)生,提高會計及其它信息資料的可靠度,從而為決策者制定決策提供真實可靠的依據(jù)。

  (四)促進醫(yī)院貫徹執(zhí)行國家的各項政策、法規(guī)

  醫(yī)院必須自覺接受國家的監(jiān)督,必須自覺地遵守國家頒布的一整套財經(jīng)法規(guī)和醫(yī)院財務(wù)會計制度。醫(yī)院內(nèi)部控制通過建立自我約束機制,促進醫(yī)院在實現(xiàn)自我完善和自我發(fā)展的同時,貫徹執(zhí)行國家頒布的政策和法規(guī)。

  二、目前醫(yī)院內(nèi)控制度存在的主要問題

  (一)醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境薄弱,管理者認(rèn)識不足,內(nèi)控制度缺乏有效執(zhí)行力

  醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境是醫(yī)院內(nèi)部控制的一個非常重要的組成部分,是充分有效的內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行的基礎(chǔ)。但現(xiàn)在的衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)控環(huán)境普遍薄弱,其最直接的表現(xiàn)就是即使有一套內(nèi)控制度,也缺乏執(zhí)行力,有的根本是形同虛設(shè)。這主要是醫(yī)院管理者對內(nèi)控制度認(rèn)識不足,以及人員素質(zhì)等控制環(huán)境方面的原因,造成了內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來力度不夠。

 ?。ǘ?nèi)部控制進行評價的機構(gòu)(內(nèi)審部門)設(shè)立不科學(xué)

  醫(yī)院內(nèi)審部門是醫(yī)院內(nèi)控制度的一個重要組成部分,其主要的工作職責(zé)就是對內(nèi)控制度進行評價,并提出完善和改進內(nèi)部控制的建議。目前,有的醫(yī)院在設(shè)立醫(yī)院內(nèi)審部門時,未充分考慮內(nèi)審部門的相對獨立性,把內(nèi)審部門作為財務(wù)部門的下屬機構(gòu),這樣直接影響了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性,使內(nèi)部審計機構(gòu)很難有效對內(nèi)控進行評價,并且評價建議很難得到落實。醫(yī)院內(nèi)部審計獨立性的缺乏是制約其發(fā)揮作用的重要因素。

 ?。ㄈ﹥?nèi)部控制執(zhí)行成本增加,制約了內(nèi)控制度的發(fā)展

  內(nèi)部會計控制系統(tǒng)要正常運行,需建立嚴(yán)密的控制程序,而每一個程序的執(zhí)行都需要付出一定的執(zhí)行成本。一方面,內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置了幾個關(guān)鍵控制點,運行的效果可能就好,控制目的就容易達到,但增加了執(zhí)行成本,正因為如此,單位領(lǐng)導(dǎo)往往不愿意投入很多的精力、物力、財力,使內(nèi)部控制受到了很大的制約;另一方面,單位內(nèi)部審計人員為了追求“把個人成本降到最小化”,不愿得罪人,不愿堅持原則,造成內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的關(guān)鍵環(huán)節(jié)得不到有效執(zhí)行,使健全的內(nèi)控制度得不到有效執(zhí)行,有可能給單位造成更大的損失。

  (四)內(nèi)審人員素質(zhì)不高,適合單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)滯后

  內(nèi)控制度系統(tǒng)的運行需要人來實現(xiàn),因而內(nèi)審人員的水平以及執(zhí)行人員職業(yè)素質(zhì)的高低,都會影響實施效果。有相當(dāng)一部分醫(yī)院的內(nèi)審人員沒有專業(yè)文憑和專業(yè)職稱,有的甚至沒有會計專業(yè)職稱,不懂必備的會計理論知識,內(nèi)審人員綜合素質(zhì)偏低,還有些醫(yī)院的內(nèi)審人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機會很少,甚至沒有,不學(xué)習(xí),不交流,內(nèi)控制度松懈,職責(zé)操作意識不強,業(yè)務(wù)不精通,工作中缺乏主動性,思想上缺乏責(zé)任性,更談不上內(nèi)控制度的實行。同時,面對新情況和新問題,內(nèi)控制度系統(tǒng)和相關(guān)制度沒有適時做出應(yīng)有的補充和調(diào)整,墨守成規(guī),缺乏科學(xué)的管理控制方法,也給實行內(nèi)控制度帶來了影響。作為內(nèi)審機構(gòu)本身來講,面臨的普遍問題不是人員缺乏就是人員素質(zhì)不高,這也造成內(nèi)審機構(gòu)很難有效對內(nèi)部控制制度進行評價。

 ?。ㄎ澹┤鄙僭u價、監(jiān)督機制

  目前,醫(yī)院內(nèi)控制度的內(nèi)部監(jiān)督和評價機制沒有很好地建立,缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系,致使檢查監(jiān)督和評價都流于形式,效果不理想。財政部目前僅對企業(yè)制訂了《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》,還沒有形成衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部控制的整體框架,在內(nèi)控制度的設(shè)計和評價上,往往存在各自為政、就事論事的傾向。同時,由于建立內(nèi)控制度是一個涉及醫(yī)院內(nèi)部方方面面的大工程,而且每個醫(yī)院都有與其他醫(yī)院不同的情況,對其進行評價就更加困難。如對不相容崗位相互分離制度,制衡機制不健全,缺乏對決策層的約束監(jiān)督,缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡。還有個別醫(yī)院沒有將不相容職務(wù)相互分離,記賬人員、保管人員、決策人員及經(jīng)辦人員沒有設(shè)置專人專崗,采購兼保管等違規(guī)現(xiàn)象比較嚴(yán)重,重大事項決策和執(zhí)行也沒有很好地實行分離制約制度。

  三、完善醫(yī)院內(nèi)部控制的主要措施

  (一)統(tǒng)一認(rèn)識,改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

  內(nèi)部環(huán)境規(guī)定一個單位的紀(jì)律與架構(gòu),影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定。因此,塑造單位文化并影響職工的控制意識,是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),同時醫(yī)院內(nèi)部控制又是一個涉及醫(yī)院經(jīng)濟活動全方位的控制,是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法,醫(yī)院各個層次的人員,上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施,只有全院上下統(tǒng)一認(rèn)識,才能保證醫(yī)院內(nèi)控制度的建立健全和有效實施。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要改變家長制管理模式,重視醫(yī)院內(nèi)控制度的建立并結(jié)合本院的實際情況,認(rèn)真制定一套完整的內(nèi)部控制制度。

  (二)建立授權(quán)批準(zhǔn)制度

  授權(quán)審批是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,必須經(jīng)過規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)審批形式通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。醫(yī)院應(yīng)建立業(yè)務(wù)的常規(guī)性授權(quán)和辦理例外業(yè)務(wù)的特別授權(quán)體系,明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)審批層次、授權(quán)審批程序和授權(quán)審批責(zé)任,形成責(zé)任明確、有權(quán)有責(zé)的管理控制體系。醫(yī)院對于重大業(yè)務(wù)和事項,應(yīng)當(dāng)實行集體決策或者聯(lián)簽制度,任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。如款項支付授權(quán)批準(zhǔn)制度:1 000元以下的開支,由主管院長和財務(wù)科長審批簽字;1 000元以上的開支,由院長簽字;大額資金的使用需上院長辦公會集體決議。物資采購授權(quán)批準(zhǔn)制度:對重要項目采購決策,需集體研究決定;對大型的醫(yī)療設(shè)備購置,要參加競標(biāo)、實地考察后,才能簽訂合同,予以購置;對衛(wèi)生材料及其他用品的采購需求,由各科室做計劃上報批準(zhǔn)后,由采購人員統(tǒng)一招標(biāo),實行陽光采購。

  (三)建立不相容崗位相互分離制度

  所謂不相容職務(wù),是指那些如果由一個人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為,又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。醫(yī)院在設(shè)計、建立內(nèi)部控制時,首先應(yīng)確定哪些崗位是不相容的;其次要明確規(guī)定各個部門和崗位的職責(zé)權(quán)限,使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,形成有效的制衡機制。如出納人員不得兼管稽核、檔案、保管、收入、費用、債務(wù)登記等;審批人員不得記賬;銀行的印鑒不得由一個人保管等等。同時對重要崗位定期輪換的工作也是十分必要的。崗位輪換的主要作用在于:通過換崗工作的交接暴露工作中存在的問題,加強了監(jiān)督,促進工作質(zhì)量提高。

  (四)加強會計系統(tǒng)控制制度

  建立科學(xué)、嚴(yán)密的醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財務(wù)管理的基礎(chǔ)。會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。其主要內(nèi)容包括:建立會計工作的崗位責(zé)任制,對會計人員進行科學(xué)合理的分工,使之相互監(jiān)督和制約;按規(guī)定取得和填制原始憑證,對內(nèi)部原始憑證取得要合規(guī)、合法;設(shè)計良好的內(nèi)部原始憑證格式;對憑證進行連續(xù)編號,如材料驗收單、入庫單等憑證一定要做到連續(xù)編號;規(guī)定合理的憑證傳遞程序;明確規(guī)定計算機財務(wù)管理系統(tǒng)操體權(quán)限和控制方法。

  (五)建立醫(yī)院預(yù)算控制制度

  預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了醫(yī)院經(jīng)營活動的全過程,醫(yī)院通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況,可以比較、分析醫(yī)院內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因,并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進措施,確保各項預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。做好醫(yī)院預(yù)算控制應(yīng)重點做好以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制:確定預(yù)算的項目、標(biāo)準(zhǔn)和程序;編制和審定預(yù)算;預(yù)算執(zhí)行的授權(quán);預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控;預(yù)算業(yè)績的考核和獎懲。

  (六)建立健全醫(yī)院退費管理制度

  增收是提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的主要環(huán)節(jié),抓退費管理,堵塞漏洞,是建立內(nèi)控制度的重要一環(huán)。各項退費必須提供交費憑據(jù)及相關(guān)證明,核對原始憑證和原始記錄,嚴(yán)格審批權(quán)限,完備審批手續(xù),做好相關(guān)憑證的保存和歸檔工作。對門診、住院的藥品、檢查治療退費,必須提供原始發(fā)票、藥品處方或檢查治療單,經(jīng)藥房主任或檢查治療科室主任及收費、住院處負責(zé)人審批、簽注退款理由,經(jīng)財務(wù)科專職人員審查簽字后,分別交門診收費處或住院處負責(zé)人辦理退款手續(xù),并存檔。

  (七)建立相對獨立的內(nèi)部審計部門,充分發(fā)揮其監(jiān)督作用

  醫(yī)院內(nèi)部審計部門獨立性的缺失,是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因,因此,在醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),有效地行使其監(jiān)督權(quán)。內(nèi)審部門是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督的部門,要真正發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)督作用應(yīng)做到:

  1.要正確認(rèn)識內(nèi)部審計的職能。隨著醫(yī)院內(nèi)部管理水平的提

  高,內(nèi)部審計的職能由過去單純的檢查監(jiān)督向分析和評價的方面轉(zhuǎn)變,它是內(nèi)部控制的評價部門,是對內(nèi)部控制的再控制,進行再控制的首要目標(biāo)就是實現(xiàn)組織的目標(biāo)。

  2.要科學(xué)合理地設(shè)立內(nèi)審機構(gòu),使其保持必要的獨立性和權(quán)威性。在目前形勢下,衛(wèi)生系統(tǒng)一種較理想的模式就是建立醫(yī)院最高領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)下的獨立的內(nèi)審機構(gòu),只有把內(nèi)審機構(gòu)置于有最高決定權(quán)的機構(gòu)之下,才能真正確立內(nèi)審機構(gòu)的獨立性,發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

  3.要擴大內(nèi)審人員的知識面并提高其業(yè)務(wù)水平。目前,多數(shù)內(nèi)審人員來自財會隊伍,專業(yè)比較單一,審計手段落后,與現(xiàn)階段衛(wèi)生系統(tǒng)的發(fā)展速度已經(jīng)很不相適應(yīng),所以應(yīng)切實充實內(nèi)審人員隊伍,加大對內(nèi)部審計從業(yè)人員的培訓(xùn)。沒有高素質(zhì)的內(nèi)審人才,再好的制度也無法圓滿實施。

  (八)建立健全內(nèi)控制度有效評價體系

  醫(yī)院應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制制度建立與實施情況,定期對內(nèi)部控制的有效性進行評價,編寫內(nèi)部控制自我評價報告。醫(yī)院內(nèi)控制度的評價,主要從四個方面來看。一是健全性,評價單位的內(nèi)控制度是否全面建立,是否符合基本原則,具體內(nèi)容主要有:在各個需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施,而且是否緊密銜接,并建立了必要的檢查監(jiān)督機制。二是適應(yīng)性,評價內(nèi)控制度是否符合單位的實際情況,是否得到遵循,不切實際的照搬照抄,一套模式,必然會影響內(nèi)部控制制度的實施效果。三是一致性,評價內(nèi)部控制制度與本單位的總體目標(biāo)是否一致,各個控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作,各項控制措施是否相互配套。四是成本效益性,評價內(nèi)部控制制度是否符合成本效益原則,如果控制措施所帶來的效益大于其實施成本,可認(rèn)為該措施是可行的,但要注意的是,不能只考慮經(jīng)濟性而不顧及健全性,兩者應(yīng)兼顧。

  總之,醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實施,要綜合運用全方位、全過程的管理模式,運用行政手段、經(jīng)濟手段、法律手段,才能達到預(yù)期的效果,才能真正建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度。

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責(zé)任編輯:小奇

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