【摘要】隨著高等學(xué)校事業(yè)的不斷發(fā)展，如何讓地方性高校內(nèi)部財務(wù)控制充分、有效地發(fā)揮它的職能和作用，更好地促進學(xué)校內(nèi)部管理等問題已成為諸多地方性高校面臨的一個新課題。

　　【關(guān)鍵詞】地方性高校；內(nèi)部財務(wù)控制；制度建設(shè)

　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和教育體制改革的深化，不僅許多教育部直屬高校和省屬高等學(xué)校發(fā)生了許多變化，地方性高校作為事業(yè)法人單位，內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境也發(fā)生了很大變化，經(jīng)濟活動日益活躍和復(fù)雜。地方性高校在教育、教學(xué)改革和后勤社會化改革的過程中，也出現(xiàn)了許多新情況、新問題，傳統(tǒng)而較為簡單的地方性高校內(nèi)部財務(wù)控制面臨著巨大的挑戰(zhàn)。針對地方性高校內(nèi)部財務(wù)控制的現(xiàn)狀和存在問題，我們有必要對其進行深入研究。

　　一、國內(nèi)地方性高校內(nèi)部財務(wù)控制存在的問題

　　(一)對內(nèi)部財務(wù)控制認(rèn)識不足， 會計基礎(chǔ)工作薄弱

　　高等學(xué)校實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”或“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的財務(wù)管理體制，收入與支出全部納入學(xué)校預(yù)算管理。然而相當(dāng)部分的地方性高校仍然習(xí)慣于計劃經(jīng)濟模式下的管理方式，認(rèn)為只要按預(yù)算執(zhí)行，沒有必要強調(diào)內(nèi)部財務(wù)控制，甚至片面認(rèn)為，執(zhí)行預(yù)算就是內(nèi)部財務(wù)控制。因此，很多地方性高校往往不主動去建立內(nèi)部財務(wù)控制制度或者干脆照抄上級主管部門的財務(wù)管理辦法作為本校的內(nèi)部財務(wù)控制制度。有些學(xué)校雖然建立起相應(yīng)的內(nèi)部財務(wù)控制制度，但往往又是頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳，并沒有從整個控制系統(tǒng)和整個會計工作環(huán)境來建立一整套內(nèi)部控制體系，所以在實際工作中就很容易出現(xiàn)如下一些問題，如：會計崗位責(zé)任不明確，會計人員既擔(dān)任會計職務(wù)又擔(dān)任稽核職務(wù)，違背了會計工作中的牽制制度；財務(wù)工作不遵守基本的回避制度和稽核制度， 削弱了財務(wù)會計的核算職能；一些高校會計隊伍穩(wěn)定性差，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作薄弱，等等。這些都是地方性高校對內(nèi)部財務(wù)控制認(rèn)識不足所造成的。

　　(二)考核機制和獎懲制度缺失，會計監(jiān)督不力

　　不少地方性高校內(nèi)部財務(wù)控制制度得不到真正的貫徹執(zhí)行，稽核的范圍有限，以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性。譬如，有些地方性高校雖然按照國家及地方政府的規(guī)定制訂了獎懲規(guī)定，但沒有制度化，致使部分人員認(rèn)為執(zhí)行與否無關(guān)緊要，加之無檢查、考核內(nèi)部財務(wù)控制制度實施情況的相應(yīng)機構(gòu)，從而削弱了學(xué)校工作人員執(zhí)行內(nèi)部財務(wù)控制制度的自覺性和警惕性。有些地方性高校的財務(wù)工作存在由于內(nèi)部控制機制不健全、會計監(jiān)督力度不夠、會計工作秩序混亂而造成的假賬泛濫、財務(wù)信息失真等較為嚴(yán)重的問題，如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實；有的甚至利用權(quán)力私自調(diào)用學(xué)校資金對外投資，收益不入賬，中飽私囊，侵吞國家利益等。相比于教育部直屬及省屬高校，地方性高校的考核制度不健全，很容易產(chǎn)生上述問題。

　　(三)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，實施效果甚微

　　高校內(nèi)部財務(wù)控制的重要職責(zé)之一就是對高校的內(nèi)部財務(wù)控制執(zhí)行情況進行實時的監(jiān)控，并提出各項改進措施，以保證高校財務(wù)系統(tǒng)的良性運作。目前有很多地方性高校在制度改革上已經(jīng)建立了相應(yīng)的內(nèi)部財務(wù)控制制度及機構(gòu)，但從實際效果看， 存在明顯的執(zhí)行不力的情況。突出表現(xiàn)為有制度不執(zhí)行，或執(zhí)行制度不到位，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)干部由于缺乏相關(guān)的財經(jīng)法律法規(guī)知識，不理解建立內(nèi)部財務(wù)控制制度的意義，認(rèn)為已有的制度太礙事， 從而造成內(nèi)部控制執(zhí)行不力，內(nèi)部財務(wù)控制并沒有起到應(yīng)有的作用，實施效果大打折扣。

　　二、加強地方性高校內(nèi)部財務(wù)控制的對策

　　(一)建立地方性高校全面預(yù)算制度

　　全面預(yù)算制度不僅適用于教育部直屬，省屬高校，同樣也適用于地方性高校。高校全面預(yù)算的范圍涉及教學(xué)、科研、后勤、產(chǎn)業(yè)等各個方面。財務(wù)預(yù)算應(yīng)形成以教學(xué)財務(wù)預(yù)算、科研財務(wù)預(yù)算兩塊為核心的，包括基建處的基建財務(wù)預(yù)算、產(chǎn)業(yè)中心獨立核算、校辦企業(yè)的附屬單位上交預(yù)算以及后勤處半獨立核算承包項目的經(jīng)營收支預(yù)算等內(nèi)容的全面預(yù)算體系。地方性高校需根據(jù)“量入為出、收支平衡”的總原則、穩(wěn)健性原則和“統(tǒng)籌兼顧、保證重點、艱苦奮斗、勤儉節(jié)約”的原則，制定各個領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)制相關(guān)內(nèi)容的全面預(yù)算。

　　首先，地方性高校應(yīng)成立全面預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組，審議學(xué)校二級財務(wù)機構(gòu)的設(shè)立方案、學(xué)校的預(yù)算建議方案；審查學(xué)校的預(yù)算調(diào)整方案；監(jiān)督學(xué)校預(yù)算的執(zhí)行。

　　校長負(fù)責(zé)審定學(xué)校年度財務(wù)預(yù)算及調(diào)整方案、基本建設(shè)、自籌基建計劃、貸款計劃、辦學(xué)資金籌措計劃；負(fù)責(zé)審定學(xué)校年度預(yù)算方案。各分管校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)對預(yù)算范圍內(nèi)的校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)費使用負(fù)責(zé)，按學(xué)校財務(wù)收支審批制度的要求，負(fù)責(zé)審批分配切塊給所分管部門使用的應(yīng)由分管校領(lǐng)導(dǎo)審批的學(xué)校經(jīng)費的有關(guān)開支，隨時掌握分管部門的學(xué)校預(yù)算經(jīng)費的使用情況，合理安排資金，提高資金使用效益。

　　分管財務(wù)工作的校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)組織編制和執(zhí)行學(xué)校年度財務(wù)預(yù)算；根據(jù)學(xué)校財務(wù)收支審批制度的要求，審批或?qū)徸h有關(guān)預(yù)算調(diào)整方案及超預(yù)算支出。編制預(yù)算要堅持“量入為出，收支平衡”的總原則，不編制超出學(xué)校綜合財力的赤字預(yù)算；不把有專門用途的?？?、借款、捐款等視為學(xué)校自有資金編制預(yù)算；統(tǒng)籌兼顧，保證重點，勤儉節(jié)約，不隨意擴大支出范圍，保證支出的真實、合法性，提高學(xué)校的資金使用效率。

　　財務(wù)處處長負(fù)責(zé)監(jiān)督和控制學(xué)校財務(wù)預(yù)算方案的實施和執(zhí)行，根據(jù)學(xué)校年度財務(wù)預(yù)算方案，積極組織收入，監(jiān)督各部門各項收入及時足額上繳學(xué)校，堅決制止“小金庫”和校內(nèi)資金體外循環(huán)等違紀(jì)行為；嚴(yán)格執(zhí)行學(xué)校預(yù)算，控制無預(yù)算及改變經(jīng)費用途的各項財務(wù)支出，對各類資金開支標(biāo)準(zhǔn)、開支范圍及其合法性進行監(jiān)督和嚴(yán)格審批，杜絕資金浪費和流失，定期向上級主管部門和學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)報告預(yù)算執(zhí)行情況。

　　(二)建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度

　　內(nèi)部控制制度是財務(wù)控制的基礎(chǔ)，沒有內(nèi)部控制制度，財務(wù)控制將無從談起，徒有虛名。從內(nèi)部財務(wù)控制的現(xiàn)狀和存在問題來看，地方性高校必須建立有效的內(nèi)部控制制度，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化，使之成為一個嚴(yán)密而完整的體系。這樣才能最大限度地降低地方性高校內(nèi)部財務(wù)控制風(fēng)險。

　　地方性高校規(guī)范的內(nèi)部控制制度重點應(yīng)當(dāng)放在組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、會計記錄、資產(chǎn)保護等重要環(huán)節(jié)的組織和實施上。地方性高校建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度，首先要從地方性高校的組織結(jié)構(gòu)開始，主要包括：確定學(xué)校的組織形式，明確相關(guān)的管理職能和報告關(guān)系，以及為學(xué)校二級單位內(nèi)部劃分責(zé)任權(quán)限。其次，應(yīng)該建立標(biāo)準(zhǔn)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確地方性高校一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。再次，建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度需要完整的會計記錄控制制度。地方性高校的會計機構(gòu)實行會計記錄控制，建立會計人員崗位責(zé)任制，對會計人員進行科學(xué)的分工，使之形成相互分離和制約的關(guān)系，這樣就能有效地防止經(jīng)濟業(yè)務(wù)的遺漏、重復(fù)，揭示某些弊端問題。最后，還應(yīng)該建立規(guī)范的地方性高校資產(chǎn)保護控制，通過對實物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個環(huán)節(jié)進行控制，能有效地防止地方性高校的國有資產(chǎn)流失。

　　(三)加強內(nèi)部審計工作

　　地方政府及高校審計部門要積極、主動、有計劃地對地方性高校校級財務(wù)和二級財務(wù)進行常規(guī)審計和專題審計，通過財務(wù)收支審計和財經(jīng)法紀(jì)審計，審核財務(wù)報表和會計憑證，評估財務(wù)信息真實性方面存在的風(fēng)險，減少或避免資產(chǎn)流失。對地方性高校的重大投資項目，認(rèn)真做好事前、事中、事后審計。通過事前審計評估風(fēng)險投資大小，避免決策失誤而造成投資風(fēng)險；通過事中審計找出內(nèi)部管理的失控點，糾正偏差，控制風(fēng)險；通過事后審計查明盈虧的真實性及原因，提出改善經(jīng)營管理的建議，提高經(jīng)濟效益。地方性高校也要充分重視審計的作用和地位，只有加強學(xué)校內(nèi)部控制和審計工作，才能充分發(fā)揮財會監(jiān)督職能，維護地方及學(xué)校利益，促進教育事業(yè)健康發(fā)展。

　　(四)建立組織監(jiān)督與群眾監(jiān)督相結(jié)合的財務(wù)監(jiān)督體系

　　地方性高校內(nèi)部財務(wù)控制不僅僅是財務(wù)部門的事，內(nèi)部財務(wù)控制往往需要多部門的合作才能完成，因此必須建立健全由財務(wù)、審計、監(jiān)察、國資、人事、設(shè)備等相關(guān)部門組成的監(jiān)督機構(gòu)，按照相關(guān)的法律、法規(guī)依法進行內(nèi)部控制。地方政府及地方高校都要建立相應(yīng)的責(zé)任追究制度，對不履行內(nèi)部財務(wù)控制職責(zé)的部門和個人要進行責(zé)任追究，對發(fā)生經(jīng)濟損失的責(zé)任人要追究行政、經(jīng)濟、法律責(zé)任。同時，要積極引導(dǎo)群眾監(jiān)督，群眾監(jiān)督是通過廣大群眾和社會團體機構(gòu)對地方高校財務(wù)經(jīng)濟活動所實施的民主監(jiān)督，這是內(nèi)部財務(wù)控制的一種有效方式。通過征求群眾意見，接受群眾監(jiān)督，增加財務(wù)經(jīng)濟工作的透明度，做到民主理財，財務(wù)公開，發(fā)揮群團組織(如地方性高校的工會、民主黨派等)在內(nèi)部財務(wù)控制活動中的監(jiān)督作用等，都是群眾監(jiān)督內(nèi)部財務(wù)控制的有效形式。只有這樣，建立起組織內(nèi)部財務(wù)控制與群眾監(jiān)督相結(jié)合的內(nèi)部財務(wù)控制體系，才能最有效地發(fā)揮內(nèi)部財務(wù)控制對地方性高校的作用。

　　(五)建立內(nèi)部財務(wù)控制相關(guān)部門的工作協(xié)調(diào)機制

　　地方性高校正處在教育體制改革的關(guān)鍵時期，機構(gòu)改革、教學(xué)改革也在同步進行，適應(yīng)新形勢的內(nèi)部管理體系也在建立和不斷完善中，在各方面利益發(fā)生沖突時，內(nèi)部財務(wù)控制在履行職責(zé)、發(fā)揮監(jiān)督職能時往往會遇到包括地方及上級部門的各種困難和阻力，再加上內(nèi)部財務(wù)控制自身手段和條件的局限性，如果沒有被監(jiān)督部門的協(xié)作、配合和理解，監(jiān)督項目就很難順利實施。沒有地方及上級部門相關(guān)部門的支持和配合，幫助排除阻力和干擾，內(nèi)部控制及監(jiān)督的結(jié)論也難以落實。因此，只有建立和完善相關(guān)部門的工作協(xié)調(diào)機制，地方高校的財務(wù)監(jiān)督職能才能有效發(fā)揮。

　　三、結(jié)束語

　　隨著高校招生人數(shù)、教職員工數(shù)量的增加，地方政府教育投入資金規(guī)模不斷擴大，地方性高校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)量不斷增加，這也意味著地方性高校內(nèi)部控制的內(nèi)容和范圍需要不斷拓展。同時，地方性高校內(nèi)部財務(wù)控制系統(tǒng)本身也需要不斷創(chuàng)新和完善，才能克服其固有的缺陷。總而言之，內(nèi)部財務(wù)控制制度是地方性高校管理體系中不可缺少的組成部分。地方性高校內(nèi)部財務(wù)控制制度的制定及執(zhí)行情況將直接影響我國地方性高校改革和發(fā)展的進程，進而影響到國家整個教育戰(zhàn)略的實施。面對高等教育發(fā)展所帶來的新形勢和新問題，我們要深入思考和不斷研究地方性高校內(nèi)部財務(wù)控制的風(fēng)險及其應(yīng)對之策。

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