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淺析企業(yè)內(nèi)部控制管理

來源: 王敏 編輯: 2011/06/27 10:32:20  字體:

  摘要:企業(yè)對經(jīng)濟的發(fā)展與社會的穩(wěn)定起著重要作用。一些企業(yè)由于沒有建立和完善內(nèi)部控制制度,經(jīng)濟發(fā)展受到嚴重制約。加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是促進企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。

  關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部控制;存在問題;原則;措施

  史學(xué)家湯因比說過:“一個國家乃至一個民族,其衰亡是從內(nèi)部開始的,外部力量不過是其衰亡前的最后一擊。”在市場競爭日趨激烈的情況下,企業(yè)一般來說面臨著兩個基本問題:一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化;二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上,因此,加強企業(yè)內(nèi)部控制,是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作,也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。

  一、內(nèi)部控制概述

  內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實施控制目標的過程。其目標:(1)合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)。(2)合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全。(3)合理保證企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。(4)提高經(jīng)營效率和效果。(5)促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

  二、當前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

  1.領(lǐng)導(dǎo)認識不足,法律意識淡薄。有些企業(yè)主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員利用內(nèi)部控制不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款,挪用、盜竊資金,或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)、非法侵占企業(yè)資金等,違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。

  2.內(nèi)部控制制度不健全。目前相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視,內(nèi)部控制制度殘缺不全,沒有覆蓋所有的部門和人員,沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié),使企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。

  3.內(nèi)部審計控制薄弱。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。事實上有不少企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),即使有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè),領(lǐng)導(dǎo)對其缺乏正確的認識,未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

  4.風(fēng)險意識差,內(nèi)部壓力不足。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化,企業(yè)間競爭越來越激烈,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷加大,然而從中國中小企業(yè)現(xiàn)狀來看,其風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度,企業(yè)管理人員的思想意識中沒有經(jīng)營風(fēng)險的概念,更缺乏有效的風(fēng)險防范管理機制,因此企業(yè)抗風(fēng)險能力較差。以上種種問題使得中小企業(yè)資信度較差、經(jīng)營能力低下、企業(yè)核心競爭力缺乏。因此,中小企業(yè)為了迎接新經(jīng)濟形勢下的機遇和挑戰(zhàn),為了自身的發(fā)展,必須建立健全內(nèi)部控制制度。

  5.缺乏有效的監(jiān)督機制。會計的日??刂埔蕾囉跁嫷娜粘1O(jiān)督,內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督,但是一些企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會計工作,會計人員受到管理者干預(yù)或利益的驅(qū)使,往往按管理者的意圖辦事,使會計的監(jiān)督職能無法履行。

  三、企業(yè)實施內(nèi)部控制的有效對策

 ?。ㄒ唬┙⑴c實施內(nèi)部控制的原則

  1.全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程,覆蓋企業(yè)及其所屬的各種業(yè)務(wù)和事項。在設(shè)計內(nèi)容上,必須突破會計控制的局限,結(jié)合治理層面和管理層面去構(gòu)建內(nèi)部控制,以確保信息使用者能獲得相關(guān)、可靠的信息。在設(shè)計對象上,內(nèi)部控制應(yīng)包括對人的約束和激勵、各項業(yè)務(wù)活動的控制。在設(shè)計流程上,既應(yīng)考慮各流程中的風(fēng)險控制點,又應(yīng)考慮各控制要素、控制過程之間的相互關(guān)聯(lián),保證企業(yè)經(jīng)營活動在預(yù)定的軌道上進行。在設(shè)計內(nèi)部控制制度時還應(yīng)關(guān)注制度的嚴謹性和完整性,講究控制實效,把握控制點,全面、準確地對企業(yè)經(jīng)營的全過程作出有效的控制。

  2.重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)在全面控制的基礎(chǔ)上,關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。在構(gòu)建內(nèi)部控制時,應(yīng)密切關(guān)注實施主體使命、具體目標過程中面臨的各種風(fēng)險,有針對性的設(shè)計內(nèi)部控制,使風(fēng)險降低到企業(yè)可以忍受的合理水平。

  3.制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督,同時兼顧營運效率。相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個方面的制約關(guān)系。從橫向關(guān)系來講,完成某個環(huán)節(jié)的工作需要有來自彼此獨立的兩個部門或人員協(xié)調(diào)運作、相互監(jiān)督制約;從縱向關(guān)系來講,完成某個工作需要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié),以使下級受上級監(jiān)督,上級受下級牽制。如費用報銷,由經(jīng)辦人填制有關(guān)單據(jù),交由部門主管審核簽字,再交由財務(wù)部門復(fù)核其發(fā)票的有效性和真實性,再交由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批簽字,才予以報銷。

  4.適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng),并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度時,對涉及的環(huán)境因素要進行深入分析和了解,只有控制措施過程、機制及氛圍與所處環(huán)境相適應(yīng),根據(jù)不同的控制類型靈活采用不同的策略,才能實現(xiàn)較為理想的控制效果。

  5.成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益,以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。一般來講,要對那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點進行嚴格控制;而對那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點,其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可,不必花費大量的人力、物力進行控制。

  (二)建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

  1.不相容職務(wù)分離控制。不相容職務(wù)分離一般包括:授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等,只有明確機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限,使不相容崗位和職務(wù)之間相互監(jiān)督、相互制約,才能形成有效的制衡機制。

  2.授權(quán)審批控制。授權(quán)批準是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準。單位必須建立授權(quán)批準體系,明確授權(quán)批準的范圍;授權(quán)批準的層次;授權(quán)批準的程序;授權(quán)批準的責任。對于重大業(yè)務(wù)和事項,應(yīng)當實行集體決算審批或者聯(lián)簽制度,任何人不得單獨進行決策或者擅自改變集體意見。

  3.會計系統(tǒng)控制。會計作為一個信息系統(tǒng),對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息,對外可以向投資者、債權(quán)人等提供投資決策信息。要建立健全憑證的取得審核制度、賬賬核對制度、賬簿控制、報表控制等措施。同時,一個單位的會計機構(gòu)實行會計記錄控制,建立會計人員崗位責任制,對會計人員進行科學(xué)分工,使之形成相互分離和制約的關(guān)系。

  4.財產(chǎn)保護控制。財產(chǎn)保護控制主要包括:(1)財產(chǎn)記錄和實物保管。對于企業(yè)重要的文件資料,應(yīng)當留有備份,以便遭受意外損失或損壞時重新恢復(fù),這在計算機處理條件下尤為重要。(2)定期盤點和賬實核對。是指定期對實物資產(chǎn)進行盤點,并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較,如不一致可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)了錯誤、浪費、損失或其他不正?,F(xiàn)象,應(yīng)當分析原因、查明責任、完善管理制度。(3)限制接近。它是指嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的直接接觸,只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能接觸該資產(chǎn)。一般情況下,對資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的接觸。

  5.預(yù)算控制。預(yù)算管理是以提高企業(yè)效益為目標,以資金流量為紐帶,以成本費用控制為重點,以責任報告信息為基礎(chǔ),以經(jīng)營、財務(wù)預(yù)算指標為依據(jù),是一種全新的現(xiàn)代企業(yè)管理模式,是企業(yè)管理的核心之一。企業(yè)通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況,比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因,對未完成預(yù)算的不良后果采取改進措施,確保各項預(yù)算的執(zhí)行。

  6.營運分析控制。營運分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度,通過對比分析、因素分析、趨勢分析等方法,定期開展運營情況分析,發(fā)現(xiàn)存在的問題,及時查明原因并加以改進。

  7.績效考評控制。企業(yè)對各職能部門和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價,并將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級和辭退等的依據(jù)。

  此外,常用的控制措施還有:內(nèi)部報告控制、復(fù)核控制、人員素質(zhì)控制等。

  在當今激烈的市場競爭環(huán)境下,為提高企業(yè)經(jīng)濟利益,增強企業(yè)核心競爭能力,加強企業(yè)內(nèi)部控制越來越顯示出其不可替代的作用。因此,做好內(nèi)部控制管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的永恒不變的有效途徑,加強企業(yè)內(nèi)部控制對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、風(fēng)險行為防范能力、確保企業(yè)戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)具有重大意義。

我要糾錯】 責任編輯:vince

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