問：我公司是一家一般納稅人商貿(mào)企業(yè)，代理了A公司的B產(chǎn)品（經(jīng)銷而非代銷），代理合同約定我公司銷售B產(chǎn)品每達(dá)到一定數(shù)量（比如一萬臺），A公司就給予我公司一定金額（比如5萬元）的獎勵。請問，這筆獎勵款（5萬元）我公司在會計上該如何處理？
答：在會計處理方面，目前會計制度未對平銷返利作明確規(guī)定，因此實踐中存在多種處理方法，包括作收入或沖費用，我們理解既然返利是與已銷售的貨物掛鉤的，因此沖減主營業(yè)務(wù)成本比較合理（如果貴公司取得獎勵時所對應(yīng)的B產(chǎn)品未全部銷售，則這部分要沖減存貨成本），這樣也方便計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。
另外，在實踐中還有企業(yè)是以實物而非貨幣返利的情況，比如銷100臺送一臺或者銷100臺A商品獎若干B商品，這在實質(zhì)上也屬于平銷返利，但會計和稅務(wù)處理與前述貨幣返利有所不同。因為這種情況下供應(yīng)方應(yīng)該按照視同銷售開具發(fā)票（即使未開也一樣）。經(jīng)銷商收到獎勵的貨物時，（1）取得專用發(fā)票的，按所獎勵貨物票面價款借記“庫存商品”，按票面進項稅額借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，按應(yīng)沖減的銷售成本貸記“主營業(yè)務(wù)成本”（或“庫存商品”），按所銷商品計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”，這個處理實際是將該業(yè)務(wù)理解為貨幣返利，再以貨幣采購貨物兩項業(yè)務(wù)，其借貸應(yīng)交稅金金額一般相等，但含義不同；（2）未能取得專用發(fā)票的，則會計處理為按所獎勵商品含稅價格借記“庫存商品”，按折算的應(yīng)沖減的銷售成本貸記“主營業(yè)務(wù)成本”（或“庫存商品”），按折算的應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”。
