什么是逐步結轉分步法？

　　逐步結轉分步法就是為了計算半成品成本而采用的一種分步法。在這種分步法下，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨半成品實物的轉移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細賬轉入下一步驟相同產(chǎn)品的成品成本明細賬中，以便逐步計算各步驟的半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。這一核算的簡明程序如圖4-2  所示：

第一步驟甲產(chǎn)品                          第二步驟甲產(chǎn)品

      成本明細賬                              成本明細賬         

原材料      1000                  ┌─→  半成品      1000

其他費用     500                  │      其他費用     600       

半產(chǎn)品成本  1000 ─────┐     │      產(chǎn)成品成本  1200

在產(chǎn)品成本   500           │     │      在產(chǎn)品成本   400

      半成品明細賬         ↓     │

　　圖4-2     逐步結轉分步法簡明程序圖

　　根據(jù)上圖，第一步驟完工半成品在驗收入庫時，應根據(jù)完工轉出的半成品成本編制借記“自制半成本”，貸記“生產(chǎn)成本”的會計分錄；第二步驟領用時，再編制相反的會計分錄。如果半成品完工后不通過半成品庫收發(fā)，而直接轉入下一步驟，半成品成本應在各步驟的產(chǎn)品成本明細賬之間直接結轉，不編上述分錄。逐步結轉分步法，實際上是品種法的多項連續(xù)使用。采用逐步結轉分步法，按照結轉的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細賬中的反映方法，分為綜合結轉和分項結轉兩種方法。

　　逐步結轉分步法（綜合結轉法）下的產(chǎn)品成本怎樣計算？

　　采用綜合結轉法，是將各生產(chǎn)步驟所耗用的半成品成本，綜合記入各該步驟產(chǎn)品成本明細賬的“原材料”、“直接材料”或?qū)ＴO的“半成品”成本項目中。半成品成本的綜合結轉可以按實際成本結轉，也可以按計劃成本結轉。因此，綜合結轉法，又有按實際成本綜合結轉法與按計劃成本（或定額成本）綜合結轉法之分。

　　（1）按實際成本綜合結轉法。采用這種結轉方法時，各步驟所耗上一步驟的半成品費用，應根據(jù)所耗半成品的數(shù)量乘以半成品的實際單位成本計算。由于各月所產(chǎn)半成品的單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本要采用先進先出法或加權平均法等方法計算。為了提高各步驟成本計算的及時性，在半成品月初余額較大，本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所產(chǎn)的情況下，本月所耗半成品費用也可按上月末的加權平均單位成本計算。

　　假定某工業(yè)企業(yè)的甲種產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個步驟，分別由兩個車間進行。第一車間生產(chǎn)半成品，交半成品庫驗收；第二車間按照所需數(shù)量向半成品庫領用。第二車間所耗半成品費用按全月一次加權平均單位計算。兩個車間月末的在產(chǎn)品均按定額成本計價。其成本計算程序如下：

　?、俑鶕?jù)各種費用分配表、半成品交庫單和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第一車間甲產(chǎn)品成本明細賬。根據(jù)第一車間的半成品交庫單（單中所列半成品按交庫數(shù)量和該車間甲產(chǎn)品成本明細賬中的半成品單位成本計價），編制結轉半成品成本的會計分錄：

　　借：自制半成品──甲種半成品

　　　　貸：基本生產(chǎn)成本──第一車間──甲種產(chǎn)品

　?、诟鶕?jù)計價后的第一車間半成品交庫單和第二車間領用半成品的領用單，登記自制半成品明細賬。根據(jù)第二車間領用半成品的領用單（單中所列半成品按領用數(shù)量和自制半成品明細賬中的累計單位成本計價），編制結轉半成品成本的會計分錄，

　　借：基本生產(chǎn)成本──第二車間──甲種產(chǎn)品

　　　　貸：自制半成品──甲種半成品

　?、鄹鶕?jù)各種費用分配表、半成品領用單、產(chǎn)成品交庫單，以及第二車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細賬。根據(jù)第二車間產(chǎn)成品交庫單（單中所列產(chǎn)成品按交庫數(shù)量和該車間甲產(chǎn)品成本明細賬中的產(chǎn)成品單位成本計價），編制結轉產(chǎn)成品成本的會計分錄：

　　借：產(chǎn)成品──甲種產(chǎn)成品

　　　　貸：基本生產(chǎn)成本──第二車間──甲種產(chǎn)品

　?。?）按計劃成本綜合結轉法。采用這種結轉方法時，半成品的日常收發(fā)均按計劃單位成本核算。在半成品實際成本算出以后，再計算半成品的成本差異率，調(diào)整所耗半成品的成本差異率，調(diào)整所耗半成品成本差異。累計的成本差異、成本差異率和本月減少的實際成本的計算公式如下：

　　累計成本差異＝累計實際成本－累計計劃成本

　　累計成本差異率＝累計成本差異÷累計計劃成本×100％

　　本月減少的實際成本＝本月減少的計劃成本×（1＋成本差異率）

　　本月所耗半成品應分配的成本差異＝本月所耗半成品的計劃成本×成本差異率

　　各個生產(chǎn)步驟領用上一生產(chǎn)步驟的半成品，相當于領用原材料。因此，綜合結轉半成品成本的核算，相當于各生產(chǎn)步驟領用原材料的核算。

　　采用分項結轉法，是將各生產(chǎn)步驟所耗半成品費用，按照成本項目分項結入各該生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細賬的各個成本項目中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，那么，在自制半成品明細賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記。

　　假定某工業(yè)企業(yè)的甲種產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個步驟，分別由兩個車間進行。第一車間生產(chǎn)半成品，交半成品庫驗收；第二車間按照所需數(shù)量向半成品庫領用。第二車間所耗半成品費用按全月一次加權平均單位計算。兩個車間月末的在產(chǎn)品均按定額成本計價。其成本計算程序如下：

　?。?）根據(jù)第一車間甲產(chǎn)品成本明細賬，以及半成品的交庫單和領用單，登記自制半成品明細賬。

　?。?）根據(jù)各種費用分配表、半成品領用單、自制半成品明細賬、產(chǎn)成品交庫單和第二車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細賬。

　　采用分項結轉法，不需要進行成本還原，一般適用于在管理上不要求計算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用和本步驟加工費用，而要求按原始成本項目計算產(chǎn)品成本的企業(yè)。